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一、出口贸易方式的纳税筹划
出口贸易方式的纳税筹划以加工复出口货物的纳税筹划为重点。主要包括以下3种:
(一)来料加工与进料加工的选择
来料加工复出口的货物免税但不退税,进料加工复出口的货物免税并退税。
基本情况:某企业出口一批产品,离岸价1亿元,生产产品时耗用原材料2000万元,进项税额340万元,耗用低值易耗品、燃料及动力等进项税额20万元,该产品征税率17%,退税率为13%。
根据计算,该笔业务企业不仅没有退税,还要缴纳增值税40万元。
如果该企业采用免税方法,企业就可以少缴这40万元税款。 但是,如果该企业出口的这批产品的离岸价不是1亿元,而是5000万元,情况又将如何?
在这种情况下,该笔业务可以获得出口退税160万元。
筹划结果:当企业的业务耗用国内材料较多,进项税额所占比重较大,或者业务利润不大的情况下,也就是说,通过经营业务发生的增值额不多的情况下,利用“免、抵、退”的优惠政策,企业可以得到更多的税收优惠。
(二)进料加工方式下委托加工与作价加工的选择
案例:新新生产企业有自营出口权,现有一笔进料加工业务想通过外协企业帮助完成,免税进口料件已经海关和税务机关监管,如果海关核定的进口料件免税组成计税价格为200万元,外贸企业以委托方式委托其他企业加工,加工费用为100元,货物出口后可办理出口退税为15万元(征税率为17%,退税率15%);如果该企业将免税进口的料件作价销售给其他加工企业加工,然后再购回成品出口,该外贸企业如以200万元作价销售给生产企业加工,以300万元(货物的增值税仍为100万元)购回出口,则可以办理退税11万元,以采用委托加工方式少退税4万元。
对于退税率小于征税率的货物,在进料加工贸易方式下,料件进口后是委托加工还是作价加工直接关系到企业的税收成本。一般情况下,在进料加工贸易方式下,选择委托加工比作价加工好。
(三)自营出口与外贸出口的选择
案例:金松服装实业公司是1995年5月成立的,拥有自营出口权的生产型中外合作企业,注册资金600万美元,主要生产成套西装,兼营其他服装。最近该公司又接到一批内衣业务,要求每月供货500万件。由于该服装工艺简单,产品质量要求不是很高,再加上公司的生产能力已经满负荷,所以金松公司未自行生产,另外考虑到行业管制及外协因素,无法派专人去办理烦琐的出口手续,公司就决定从晨光服装厂购进货物后,通过金沙外贸公司出口至日本的有关客户。
该公司当月有关业务问题的具体情况如下:
1、产品情况
制造成本450万元(其中材料成本400万元都已取得税率为17%的增值税专用发票)。
晨光服装厂以500万元的不含税价格销售给金松公司,该厂生产内衣时生产的增值税情况是:进项税额为68万元(4000000×17%),当月应纳增值税为17万元(5000000×17%-680000),该厂当月实现利润50万元。
2、金松公司的核算情况
公司购进内衣的价格为500万元(不含税),其进项税额为85万元(5000000×17%),公司将内衣销售给金沙外贸公司的价格550万元(不含税),其销项税额为93.5(5500000×17%)当月应纳增值税额为8.5万元,公司当月经营内衣实现利润50万元。
3、金沙外贸公司的核算情况
公司购进内衣的价格为643.5万元(不含税价为550万元)销售价格为650万元。
由于金松公司销售给金沙外贸公司的内衣为非自产品,无法开具税收缴款书,故外贸公司无法办理出口退税,这样外贸公司不缴税,也不退税。外贸公司经营该笔内衣业务,获得6.5万元的利润。
针对上述情况,将外贸出口改为自营出口会有不同的税负结果。
金松公司现有设备已经满负荷运转,在此条件下能不能扩大生产能力?回答是肯定的,扩大生产能力的办法也有很多,但是投入少速度快的办法是租赁。金松公司可以整体租赁,以每月50万元的租赁费租赁晨光服装厂来为金松公司生产这笔内衣业务,这样,金松公司就可以自购布料,自己生产成品以后直接出口,从而享受出口企业“免、抵、退”优惠政策。具体的业务处理过程为:
金松公司购进400万元的布料,取得相应的进项税额为68万元的增值税专用发票,生产成品后直接以650万元的价格报关出口,随之办理增值税的退税手续,月底结帐时,支付给晨光服装厂租赁费50万元,企业实际得到利润150万元,在该方案下,企业通过筹划得到收益91.5万元。
纵观以上方案的筹划过程,我们可以发现一个特点,即原来由一个企业单独进行的业务,该为综合兼顾,整体运作,从而使税负明显降低。
二、出口退(免)税管理方法选择
案例:某外商投资企业成立于1992年,本纳税年度一季度出口甲产品的离岸价格为400万元,进项税额为20万元,没有内销。甲产品的征税率为13%,退税率为5%。
采用“先征后退”办法,企业应缴纳增值税为:400×13%-20=32万元,货物出口后,企业申请退税额为400×5%=20万元,企业实际需承担的增值税为:32-20=12万元。
企业选择“免、抵、退”办法,当期出口货物不予抵扣或退税的税额为:400×(13%-5%)=32万元,当期应纳税额为:32-20=12万元,由于应纳税额为正数,所以企业不予退税。
假设上例中该企业的进项税额为40万元,其他材料不变。则:①采用“先征后退”办法,企业应缴纳增值税为:400×13%-40=12万元,货物出口后,企业申请退税额为:400×5%=20万元,出口企业实际缴纳的增值税额为:12-20=-8万元,即企业不仅没有纳税,相反却得到了8万元的退税,利润增加了。②企业选择“免、抵、退”办法,当期出口货物不予抵扣或退税的税额为:400×(13%-5%)=32万元,当期应纳税额为:32-40=-8万元。由于应纳税额为负数,所以企业不但没有纳税支出,反而得到了8万元的退税款,增加了利润。
三、注意问题
(一)避免不必要的损失
毫无疑问,损失增加会降低企业赢利。在实际经营中,除一些费用不得不支付外,出口企业应力争避免以下情况可能带来的涉税损失:
出口企业经常发生不按规定期限申报办理出口货物退免税手续的情况,结果不能享受退免税待遇,还要补缴税款。不按规定办理出口货物退免税认定、变更或核销手续、未进行退税清算和检查等而被补征了税款或罚款、滞纳金。
(二)避开出口货物退税“税收陷阱”
一是对出口货物退免税适用范围不了解,出口了国家规定不予退税的货物,结果不但不能办理出口退税,反而被税务机关就出口销售补证了增值税或罚款和滞纳金。二是对阶段性退税货物的税收政策不了解或了解不详,出口后不能办理退税或失去了出口的机会。
(应一丹,1971年生,台州人,台州职业技术学院投资理财系讲师)
出口贸易方式的纳税筹划以加工复出口货物的纳税筹划为重点。主要包括以下3种:
(一)来料加工与进料加工的选择
来料加工复出口的货物免税但不退税,进料加工复出口的货物免税并退税。
基本情况:某企业出口一批产品,离岸价1亿元,生产产品时耗用原材料2000万元,进项税额340万元,耗用低值易耗品、燃料及动力等进项税额20万元,该产品征税率17%,退税率为13%。
根据计算,该笔业务企业不仅没有退税,还要缴纳增值税40万元。
如果该企业采用免税方法,企业就可以少缴这40万元税款。 但是,如果该企业出口的这批产品的离岸价不是1亿元,而是5000万元,情况又将如何?
在这种情况下,该笔业务可以获得出口退税160万元。
筹划结果:当企业的业务耗用国内材料较多,进项税额所占比重较大,或者业务利润不大的情况下,也就是说,通过经营业务发生的增值额不多的情况下,利用“免、抵、退”的优惠政策,企业可以得到更多的税收优惠。
(二)进料加工方式下委托加工与作价加工的选择
案例:新新生产企业有自营出口权,现有一笔进料加工业务想通过外协企业帮助完成,免税进口料件已经海关和税务机关监管,如果海关核定的进口料件免税组成计税价格为200万元,外贸企业以委托方式委托其他企业加工,加工费用为100元,货物出口后可办理出口退税为15万元(征税率为17%,退税率15%);如果该企业将免税进口的料件作价销售给其他加工企业加工,然后再购回成品出口,该外贸企业如以200万元作价销售给生产企业加工,以300万元(货物的增值税仍为100万元)购回出口,则可以办理退税11万元,以采用委托加工方式少退税4万元。
对于退税率小于征税率的货物,在进料加工贸易方式下,料件进口后是委托加工还是作价加工直接关系到企业的税收成本。一般情况下,在进料加工贸易方式下,选择委托加工比作价加工好。
(三)自营出口与外贸出口的选择
案例:金松服装实业公司是1995年5月成立的,拥有自营出口权的生产型中外合作企业,注册资金600万美元,主要生产成套西装,兼营其他服装。最近该公司又接到一批内衣业务,要求每月供货500万件。由于该服装工艺简单,产品质量要求不是很高,再加上公司的生产能力已经满负荷,所以金松公司未自行生产,另外考虑到行业管制及外协因素,无法派专人去办理烦琐的出口手续,公司就决定从晨光服装厂购进货物后,通过金沙外贸公司出口至日本的有关客户。
该公司当月有关业务问题的具体情况如下:
1、产品情况
制造成本450万元(其中材料成本400万元都已取得税率为17%的增值税专用发票)。
晨光服装厂以500万元的不含税价格销售给金松公司,该厂生产内衣时生产的增值税情况是:进项税额为68万元(4000000×17%),当月应纳增值税为17万元(5000000×17%-680000),该厂当月实现利润50万元。
2、金松公司的核算情况
公司购进内衣的价格为500万元(不含税),其进项税额为85万元(5000000×17%),公司将内衣销售给金沙外贸公司的价格550万元(不含税),其销项税额为93.5(5500000×17%)当月应纳增值税额为8.5万元,公司当月经营内衣实现利润50万元。
3、金沙外贸公司的核算情况
公司购进内衣的价格为643.5万元(不含税价为550万元)销售价格为650万元。
由于金松公司销售给金沙外贸公司的内衣为非自产品,无法开具税收缴款书,故外贸公司无法办理出口退税,这样外贸公司不缴税,也不退税。外贸公司经营该笔内衣业务,获得6.5万元的利润。
针对上述情况,将外贸出口改为自营出口会有不同的税负结果。
金松公司现有设备已经满负荷运转,在此条件下能不能扩大生产能力?回答是肯定的,扩大生产能力的办法也有很多,但是投入少速度快的办法是租赁。金松公司可以整体租赁,以每月50万元的租赁费租赁晨光服装厂来为金松公司生产这笔内衣业务,这样,金松公司就可以自购布料,自己生产成品以后直接出口,从而享受出口企业“免、抵、退”优惠政策。具体的业务处理过程为:
金松公司购进400万元的布料,取得相应的进项税额为68万元的增值税专用发票,生产成品后直接以650万元的价格报关出口,随之办理增值税的退税手续,月底结帐时,支付给晨光服装厂租赁费50万元,企业实际得到利润150万元,在该方案下,企业通过筹划得到收益91.5万元。
纵观以上方案的筹划过程,我们可以发现一个特点,即原来由一个企业单独进行的业务,该为综合兼顾,整体运作,从而使税负明显降低。
二、出口退(免)税管理方法选择
案例:某外商投资企业成立于1992年,本纳税年度一季度出口甲产品的离岸价格为400万元,进项税额为20万元,没有内销。甲产品的征税率为13%,退税率为5%。
采用“先征后退”办法,企业应缴纳增值税为:400×13%-20=32万元,货物出口后,企业申请退税额为400×5%=20万元,企业实际需承担的增值税为:32-20=12万元。
企业选择“免、抵、退”办法,当期出口货物不予抵扣或退税的税额为:400×(13%-5%)=32万元,当期应纳税额为:32-20=12万元,由于应纳税额为正数,所以企业不予退税。
假设上例中该企业的进项税额为40万元,其他材料不变。则:①采用“先征后退”办法,企业应缴纳增值税为:400×13%-40=12万元,货物出口后,企业申请退税额为:400×5%=20万元,出口企业实际缴纳的增值税额为:12-20=-8万元,即企业不仅没有纳税,相反却得到了8万元的退税,利润增加了。②企业选择“免、抵、退”办法,当期出口货物不予抵扣或退税的税额为:400×(13%-5%)=32万元,当期应纳税额为:32-40=-8万元。由于应纳税额为负数,所以企业不但没有纳税支出,反而得到了8万元的退税款,增加了利润。
三、注意问题
(一)避免不必要的损失
毫无疑问,损失增加会降低企业赢利。在实际经营中,除一些费用不得不支付外,出口企业应力争避免以下情况可能带来的涉税损失:
出口企业经常发生不按规定期限申报办理出口货物退免税手续的情况,结果不能享受退免税待遇,还要补缴税款。不按规定办理出口货物退免税认定、变更或核销手续、未进行退税清算和检查等而被补征了税款或罚款、滞纳金。
(二)避开出口货物退税“税收陷阱”
一是对出口货物退免税适用范围不了解,出口了国家规定不予退税的货物,结果不但不能办理出口退税,反而被税务机关就出口销售补证了增值税或罚款和滞纳金。二是对阶段性退税货物的税收政策不了解或了解不详,出口后不能办理退税或失去了出口的机会。
(应一丹,1971年生,台州人,台州职业技术学院投资理财系讲师)