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【摘 要】目前，我国的市场经济飞速发展，相关的税收政策也在不断改革优化。2016年5月1日，营业税改征增值税在全国范围内推广实施，增值税的涉税范围进一步扩大。“营改增”政策取得了良好的结构性减税效果，但在实施过程中也凸显出许多问题，这就需要在目前的增值税税率结构基础上实现进一步的调整。2018年4月，财政部、国家税务总局发布《关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号），进一步深化增值税改革。本文主要结合“营改增”时代背景下增值税税率结构现状，对增值税税率结构进行分析和探讨，希望能为相关人员提供合理依据。
【關键词】“营改增”；增值税；税率结构
无论是“营改增”政策还是此次的增值税税率改革，根本目的都是为了减轻广大纳税人主体的税收负担，增强市场主体活力，深化供给侧结构性改革。我们在关注政策利好的一面外，还应关注现今税收政策背景下，如何进一步优化增值税税率结构，关注相关改革产生的影响，从而进一步调动企业的积极性，为社会生产发展服务。
一、 “营改增”背景下增值税税率结构现状
在实施结构性减税的过程中，营改增试点的开展属于其中非常重要的一项基础措施，针对于我国大力发展的第三产业，特别是现代化服务业的发展有着非常重要的意义。但是，“营改增”措施的全面实施，对增值税税率产生了一定的影响，使税率结构在整体上呈现出明显的复杂性。结合实际情况来看，增值税的税率结构主要涉及到以下两种形式：第一，单一税率，这种税率结构指的是除了零税率以外的所有货物以及劳务实行统一的税率。第二，多档税率，是指除了零税率之外所有的货物以及劳务实行两个或者是两个以上的税率。通常情况下，采用两档税率主要涉及到了基本税率与低税率两种，实行三档税率的为基本税率、低税率以及高税率。其中，低税率一般适用于生活必需品类商品，而高税率通常在一些价格比较高的商品中应用广泛。在我国全面实行“营改增”政策之后，在原增值税的基准税率与低税率的基础上，又增加了11%与6%两档低税率，其中租赁有形动产适合采用17%的税率，交通运输行业是采用11%的税率，其余的一些现代服务业都适合采用6%的税率。
结合目前的实际情况来看，“营改增”政策达到了结构性减税的预期目的，也实现了对重复征税现象的合理控制，对第三产业的发展提供了良好的基础条件，使我国的产业结构实现进一步的升级，同时投资以及消费结构也得到进一步优化。但是，目前存在的税率结构，对未来税制结构的发展会产生一定的影响，主要是由于税率的多档设置，容易造成增值税进项抵扣过程中产生“无税扣税”、“低税高扣”或者是“高税抵扣”的现象，甚至可能会引发一些逃税或者是偷税等违法现象的发生。针对这种状况，在“营改增”实施的背景下，业内人士还应进一步加强增值税税率结构的研究工作。
二、增值税税率调整的影响
财税[2018]32号文一项重大举措是——适当降低税率水平，即“纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%和10%”。目前形成了16%、10%和6%三档税率结构。结合结构性减税的相关内容可以了解到，其主要目的是为了可以在一定程度上减少每一个企业的税负压力，并且将重点放在了整个产业范围内，通过这种方式可以进一步完善增值税的抵扣链条，从而也能对以往税收制度中存在的重复征税现象实现合理的控制，所以，在经过了一系列的计算之后，最终得出了16%与10%两档税率。以交通运输行业为例，交通运输行业增值税税率由11%调整至10%，整体上减轻了交通运输行业的税收负担。但是，我们还应看到一些不利因素。交通运输企业能不能获得进项税抵扣的相关凭证，取决于其上游客户是不是增值税纳税人，如果上游企业非增值税纳税人，则交通运输业无法抵扣进项。另外，交通运输业经营过程中还发生大量的过路过桥费，由于路桥公司并非增值税纳税人，交通运输业无法取得增值税发票，因此也缺少抵扣环节。因此下一步应考虑将相关上下游企业纳入增值税纳税范围内，使交通运输业的税负得以进一步减轻。而对于交通运输业的下游企业而言，关于采购过程中所形成的交通运输服务进项抵扣也会在原来的基础上实现进一步的提升，所以，10%的税率可以将整个产业链的税负进行有效的降低。
通过相关的调查结果可以了解到，在“营改增”全面实施的背景下，结构性减税的目的得以实现，从而在很大程度上促进了我国第三产业更好更快发展。据国家税务总局对相关税收数据的统计结果来看，自营业税改征增值税之后，相关企业的税负压力进一步降低，使我国第三产业之间可以实现有效的结合，最终可以实现对经济结构的不断优化和完善，并对经济结构中存在的缺陷做出相应的调整。另外，这一目标的实现，与两个抵挡税率的设置以及相关的税收减免政策有着十分密切的联系。2018年5月1日起，调整后的增值税税率将全面实行，此外工商业小规模纳税人年销售额标准统一上调到500万元，对于部分先进制造业、现代服务业企业和电网企业在一定时期内未抵扣完的进项税款予以退还。上述三项措施的实行，2018年全年将减轻市场主体税负超过4000亿元，不管是内资企业，还是外资企业，都将同等受益。此项举措，无疑会进一步完善增值税税收制度，并将持续推动制造业、小微企业等实体经济发展，持续为市场主体减负。
三、单一税率结构与多档税率结构的对比分析
据相关报道指出，按照发展规划，预计到2020年左右，我国增值税税率结构将由三档简并成两档，因此目前的三档税率仍将进一步简并，16%税率仍有下行空间。下面我们从理论与实践两个角度，对单一税率结构与多档税率结构进行对比分析。
第一，从收入分配的角度上进行分析。多档税率的一项重要政策性职能就是，可以实现对收入分配的调节，主要是对生活必需品实行低税率，对高档奢饰品实行高税率，从而有效调节社会收入差距。这是单一税率结构所不具备的特点。
第二，从经济效率的角度上进行分析。增值税单一税率结构，一方面使广大增值税纳税义务人有效掌握政策，使税收征管工作得以高效开展；另一方面也能使增值税抵扣链条更具完善性，使增值税的中性原则可以实现全面的实施。而增值税多档税率结构，可能会使货物及劳务价格在原来的基础上发生改变，同时也会对相关生产者以及消费人员的合理选择产生一定的影响。 第三，從税收征管的角度上进行分析。在单一税率基础上，对于相关税收信息的要求比较低，不需要使用太多的税收信息，同时也能为之后税收征收以及管理等工作的开展提供良好的基础条件。在多档税率基础上，对于信息方面有着非常高的要求，其中需要使用到的税收信息非常的多，纳税义务人很难对不同档次的征收范围进行明确划分。
第四，从实践的角度上进行分析。站在实践的角度上开展对增值税税率结构的分析和探究工作，结合“全球增值税税率特点”中的相关内容可以了解到，调查针对100多个国家以及地区的增值税实施情况进行了说明，2011年底全球增值税税率结构的状况是，实行单一税率与多档税率的国家和地区比例为1：1。而从欧盟国家的实际发展情况来看，为数较多的欧盟国家都采用的单一税率结构，未实行单一税率结构的欧盟国家也一直对税率档次的简并有着足够的兴趣。
通过以上的内容分析可以看出，无论是站在理论的角度上进行分析，还是从实践的角度上分析，在“营改增”背景下，我国的增值税税率结构发生了很大的变化，并且在未来也会由复杂向简单的方向不断发展，在多档的基础上进行不断的减档，实现多档到单一的有效转换。受到我国社会发展以及复杂经济环境的影响，政府还需要通过增值税实现对收入的有效调节，以及产业结构的不断优化升级。单一税率将成为我国增值税税收结构未来主要的发展方向，一方面促进我国税收征管水平的提升；另一方面实现资源的有效配置。
四、结语
综上所述，在我国税收制度改革的背景下，我国的增值税征税范围在原来的基础上实现了进一步的扩展，增值税税率结构也受到一定的冲击。随着我国社会经济的不断发展，适时对增值税税率的多档模式进行不断调整，最终实现单一的税率结构，已经成为增值税税率结构未来发展的必然趋势，可以达到进一步降低企业税负、增强企业活力的良好愿景。
参考文献：
[1]童锦治，李星，王佳杰.关于增值税“扩围”的税率选择与居民消费变动的研究[A].2012管理创新、智能科技与经济发展研讨会论文集[C]，2016年.
[2]胡春.论我国现代型增值税模式的构建[A].2012管理创新、智能科技与经济发展研讨会论文集[C]，2016年.
[3]孙彩英，刘益.营业税改增值税对高校的影响[A].第三届教学管理与课程建设学术会议论文集[C]，2016年.
[4]陈程；简并增值税税率的经济影响研究[D]；浙江财经大学，2018年.
[5]Li Benguiwei； the issue of expanding the scope of levying value added tax in the course of VAT legislation [J]； tax study； 10 issues 2017.
【關键词】“营改增”；增值税；税率结构
无论是“营改增”政策还是此次的增值税税率改革，根本目的都是为了减轻广大纳税人主体的税收负担，增强市场主体活力，深化供给侧结构性改革。我们在关注政策利好的一面外，还应关注现今税收政策背景下，如何进一步优化增值税税率结构，关注相关改革产生的影响，从而进一步调动企业的积极性，为社会生产发展服务。
一、 “营改增”背景下增值税税率结构现状
在实施结构性减税的过程中，营改增试点的开展属于其中非常重要的一项基础措施，针对于我国大力发展的第三产业，特别是现代化服务业的发展有着非常重要的意义。但是，“营改增”措施的全面实施，对增值税税率产生了一定的影响，使税率结构在整体上呈现出明显的复杂性。结合实际情况来看，增值税的税率结构主要涉及到以下两种形式：第一，单一税率，这种税率结构指的是除了零税率以外的所有货物以及劳务实行统一的税率。第二，多档税率，是指除了零税率之外所有的货物以及劳务实行两个或者是两个以上的税率。通常情况下，采用两档税率主要涉及到了基本税率与低税率两种，实行三档税率的为基本税率、低税率以及高税率。其中，低税率一般适用于生活必需品类商品，而高税率通常在一些价格比较高的商品中应用广泛。在我国全面实行“营改增”政策之后，在原增值税的基准税率与低税率的基础上，又增加了11%与6%两档低税率，其中租赁有形动产适合采用17%的税率，交通运输行业是采用11%的税率，其余的一些现代服务业都适合采用6%的税率。
结合目前的实际情况来看，“营改增”政策达到了结构性减税的预期目的，也实现了对重复征税现象的合理控制，对第三产业的发展提供了良好的基础条件，使我国的产业结构实现进一步的升级，同时投资以及消费结构也得到进一步优化。但是，目前存在的税率结构，对未来税制结构的发展会产生一定的影响，主要是由于税率的多档设置，容易造成增值税进项抵扣过程中产生“无税扣税”、“低税高扣”或者是“高税抵扣”的现象，甚至可能会引发一些逃税或者是偷税等违法现象的发生。针对这种状况，在“营改增”实施的背景下，业内人士还应进一步加强增值税税率结构的研究工作。
二、增值税税率调整的影响
财税[2018]32号文一项重大举措是——适当降低税率水平，即“纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%和10%”。目前形成了16%、10%和6%三档税率结构。结合结构性减税的相关内容可以了解到，其主要目的是为了可以在一定程度上减少每一个企业的税负压力，并且将重点放在了整个产业范围内，通过这种方式可以进一步完善增值税的抵扣链条，从而也能对以往税收制度中存在的重复征税现象实现合理的控制，所以，在经过了一系列的计算之后，最终得出了16%与10%两档税率。以交通运输行业为例，交通运输行业增值税税率由11%调整至10%，整体上减轻了交通运输行业的税收负担。但是，我们还应看到一些不利因素。交通运输企业能不能获得进项税抵扣的相关凭证，取决于其上游客户是不是增值税纳税人，如果上游企业非增值税纳税人，则交通运输业无法抵扣进项。另外，交通运输业经营过程中还发生大量的过路过桥费，由于路桥公司并非增值税纳税人，交通运输业无法取得增值税发票，因此也缺少抵扣环节。因此下一步应考虑将相关上下游企业纳入增值税纳税范围内，使交通运输业的税负得以进一步减轻。而对于交通运输业的下游企业而言，关于采购过程中所形成的交通运输服务进项抵扣也会在原来的基础上实现进一步的提升，所以，10%的税率可以将整个产业链的税负进行有效的降低。
通过相关的调查结果可以了解到，在“营改增”全面实施的背景下，结构性减税的目的得以实现，从而在很大程度上促进了我国第三产业更好更快发展。据国家税务总局对相关税收数据的统计结果来看，自营业税改征增值税之后，相关企业的税负压力进一步降低，使我国第三产业之间可以实现有效的结合，最终可以实现对经济结构的不断优化和完善，并对经济结构中存在的缺陷做出相应的调整。另外，这一目标的实现，与两个抵挡税率的设置以及相关的税收减免政策有着十分密切的联系。2018年5月1日起，调整后的增值税税率将全面实行，此外工商业小规模纳税人年销售额标准统一上调到500万元，对于部分先进制造业、现代服务业企业和电网企业在一定时期内未抵扣完的进项税款予以退还。上述三项措施的实行，2018年全年将减轻市场主体税负超过4000亿元，不管是内资企业，还是外资企业，都将同等受益。此项举措，无疑会进一步完善增值税税收制度，并将持续推动制造业、小微企业等实体经济发展，持续为市场主体减负。
三、单一税率结构与多档税率结构的对比分析
据相关报道指出，按照发展规划，预计到2020年左右，我国增值税税率结构将由三档简并成两档，因此目前的三档税率仍将进一步简并，16%税率仍有下行空间。下面我们从理论与实践两个角度，对单一税率结构与多档税率结构进行对比分析。
第一，从收入分配的角度上进行分析。多档税率的一项重要政策性职能就是，可以实现对收入分配的调节，主要是对生活必需品实行低税率，对高档奢饰品实行高税率，从而有效调节社会收入差距。这是单一税率结构所不具备的特点。
第二，从经济效率的角度上进行分析。增值税单一税率结构，一方面使广大增值税纳税义务人有效掌握政策，使税收征管工作得以高效开展；另一方面也能使增值税抵扣链条更具完善性，使增值税的中性原则可以实现全面的实施。而增值税多档税率结构，可能会使货物及劳务价格在原来的基础上发生改变，同时也会对相关生产者以及消费人员的合理选择产生一定的影响。 第三，從税收征管的角度上进行分析。在单一税率基础上，对于相关税收信息的要求比较低，不需要使用太多的税收信息，同时也能为之后税收征收以及管理等工作的开展提供良好的基础条件。在多档税率基础上，对于信息方面有着非常高的要求，其中需要使用到的税收信息非常的多，纳税义务人很难对不同档次的征收范围进行明确划分。
第四，从实践的角度上进行分析。站在实践的角度上开展对增值税税率结构的分析和探究工作，结合“全球增值税税率特点”中的相关内容可以了解到，调查针对100多个国家以及地区的增值税实施情况进行了说明，2011年底全球增值税税率结构的状况是，实行单一税率与多档税率的国家和地区比例为1：1。而从欧盟国家的实际发展情况来看，为数较多的欧盟国家都采用的单一税率结构，未实行单一税率结构的欧盟国家也一直对税率档次的简并有着足够的兴趣。
通过以上的内容分析可以看出，无论是站在理论的角度上进行分析，还是从实践的角度上分析，在“营改增”背景下，我国的增值税税率结构发生了很大的变化，并且在未来也会由复杂向简单的方向不断发展，在多档的基础上进行不断的减档，实现多档到单一的有效转换。受到我国社会发展以及复杂经济环境的影响，政府还需要通过增值税实现对收入的有效调节，以及产业结构的不断优化升级。单一税率将成为我国增值税税收结构未来主要的发展方向，一方面促进我国税收征管水平的提升；另一方面实现资源的有效配置。
四、结语
综上所述，在我国税收制度改革的背景下，我国的增值税征税范围在原来的基础上实现了进一步的扩展，增值税税率结构也受到一定的冲击。随着我国社会经济的不断发展，适时对增值税税率的多档模式进行不断调整，最终实现单一的税率结构，已经成为增值税税率结构未来发展的必然趋势，可以达到进一步降低企业税负、增强企业活力的良好愿景。
参考文献：
[1]童锦治，李星，王佳杰.关于增值税“扩围”的税率选择与居民消费变动的研究[A].2012管理创新、智能科技与经济发展研讨会论文集[C]，2016年.
[2]胡春.论我国现代型增值税模式的构建[A].2012管理创新、智能科技与经济发展研讨会论文集[C]，2016年.
[3]孙彩英，刘益.营业税改增值税对高校的影响[A].第三届教学管理与课程建设学术会议论文集[C]，2016年.
[4]陈程；简并增值税税率的经济影响研究[D]；浙江财经大学，2018年.
[5]Li Benguiwei； the issue of expanding the scope of levying value added tax in the course of VAT legislation [J]； tax study； 10 issues 2017.