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企业内部控制基本规范描绘的企业建立与实施内部控制必须建立的框架结构，规定了内部控制的目标、原则、要素等基本要求。内部控制要素中的内部环境，规定了企业的纪律与架构，影响经营目标的制定，塑造企业文化氛围并影响员工的控制意识。而内部审计机制是内部环境的重要组成部分。众所周知，银行是一个非常特殊的金融企业，其会计核算有别于一般企业，经营风险也高于其他行业。而银行内部审计部门的建立及实施的监督工作，正是按国家内部控制的要求，通过最后的防线保证国家、债权人的资产安全。
一、内部审计的概述
内部审计师协会在最新的《内部审计定义》中将内部审计定义为：“内部审计是一项独立、客观的鉴证和咨询服务，其目标在于增加价值并改进组织的经营。它通过一套系统、规范的方法评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，以帮助组织达到目标。”
银行内部审计是组织内部的一种独立客观的监督评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的真实性、合法性、有效性来促进组织目标的实现，重心由事后评价转向事前风险管理和对过程的控制。
建设银行内部审计主要发挥监督、评价、建设作用，促进整个建行战略目标的实现：如对经营活动、财务活动等进行监督审计，保证业务合法合规、资产安全；对经营人经济责任任期的业绩进行评价、界定责任，提出合理化建议；根据内外部经济发展情况，对经营业务进行深入、专业的研究，帮助经营行规避潜在的风险并促进业务的发展。
二、目前建行的营运特点
1. 业务流程改变，传统业务向中后台集中，风险后移。与美国银行合作后，建行着手对前台业务内部处理流程进行改革，将部分简单、重复的业务，如转账、电汇、交换、稽核等转向中后台集中处理，释放部分前台压力。
2. 为适应经济的发展，不断增加新业务品种。在当前激烈的金融竞争环境下，建行不断创新业务品种，立志打造一个金融超市，使各种金融产品能满足不同客户个性化的需求。如理财产品、债务融资、保理业务、善融商务等。
3. 经营方式变化，逐步由分业经营向混业经营转变。如今，建行股份有限公司成立了建信信托、建信基金、建信金融租赁、建信村镇银行、建信人寿等子公司，标志着中国建设银行的一级法人主体，逐步进行混业经营。
三、随着业务发展变化，内部审计的现状及面临的问题
1. 组织架构：根据内部控制的相关规定，建行按我国行政地区，成立了隶属于建总行的各地内部审计部门。该部门独立于驻地行，直接对总行审计部负责，由总行审计部对董事会负责，一定程度上保证了内部审计的独立性。
2. 审计方式：传统的银行审计方式是审计人员在网点现场翻查凭证、账簿、报表等纸质资料。现在建行改变了审计方式，利用计算机联网及审计系统的优势，在非现场阶段集中对海量数据进行分析加工处理，形成疑点信息，审计人员根据疑点信息有针对性地进行现场核实，这使得审计成本大幅降低，审计工作效率大为提高。
3. 实际的审计工作是抽样审计，存在审计结论相对片面的问题。抽样样本的确定是否科学准确、审计人员的业务水平、及各种客观原因，使得仅凭样本信息、指标的升降、审计抽查中发现的问题，不能全面、准确、客观地评价一个行经营管理的优劣。
4. 银行业务多样性、复杂性变化，使审计部门面临更高的挑战。传统的存款、贷款、财务会计、IT业务、中间业务等方面，建行内部审计已积累了丰富的审查经验，但是在当前金融脱媒背景下，银行面临的风险类型增多，复杂程度变高，如：随着融资渠道的多样化，影子银行相关风险突出；随着金融脱媒和利率市场化，流动性风险和利率风险被进一步放大；第三方支付的快速发展给客户资金安全带来新威胁，给银行反洗钱、反诈骗活动带来新挑战；理财产品和委托贷款发展迅速，潜在风险值得关注。如何对这些新问题进行有效审计，并协助经营管理部门构建新的风险防御体系，成为内审部门现在亟待解决的问题。
5. 银行混业经营现象明显，银行系子公司缺乏专业的内部审计人员对其业务进行审计。目前，建信基金、建信金融租赁、建信村镇银行业务的内部审计，均由建总行审计部牵头，抽调各地内审部门人员完成。这些子公司风险隔离、风险管理问题需审计人员重点研究。
6. 审计只能事后对各项业务及其内部处理流程进行监督、评价，对于舞弊、内外勾结作案、外部针对银行的诈骗仍不能有效的防范。
四、对策及建议
（一）更新内部审计理念，加强内部审计独立性
内部审计除了要关注传统的内部控制之外，更要关注有效的风险管理机制和健全的公司治理结构；解决内部审计人员对薪酬、人事安排等方面的后顾之忧，切实增强内部审计的独立性，使内部审计从传统的“查错纠弊”提升为“帮助组织增加价值”。
（二）注重以人为本，不断提升银行内部审计人员的风险管理水平和综合素质
一方面内部审计人员应发挥专业优势，跟进形势、跟进业务，对经济金融领域的新变化、新趋势，对经营管理当中出现的新问题，加强学习和研究，全面提高审计能力；持续关注金融脱媒等经济现象带来的风险变化，帮助被审人规避风险，创造价值，发挥审计的监督、建设职能。另一方面，审计部门也应加大内部审计人员的培训力度和轮岗交流，为培养复合型审计人员奠定基础。
（三） 持续优化审计系统，保证审计工作有序开展
持续优化审计系统，保证数据加载及时性、准确性，有效发挥系统的优势，解决审计滞后问题。
（四）经济责任审计只针对审计发现，揭示问题，界定责任，提出审计建议。减少千篇一律的格式化审计报告评价，避免不客观、不全面的评价对被审人不利的影响。
随着我国的金融体制持续深化和金融业务不断创新，银行内部审计作为防范金融风险、促进我国金融业健康发展的重要环节，面临着适应环境变化的挑战。只有加强银行内部审计力量的建设，通过健全而相对独立的银行内部审计机制来加强银行内部审计监督，才能实现银行的良性发展。（作者单位：中国建设银行成都审计分部）
一、内部审计的概述
内部审计师协会在最新的《内部审计定义》中将内部审计定义为：“内部审计是一项独立、客观的鉴证和咨询服务，其目标在于增加价值并改进组织的经营。它通过一套系统、规范的方法评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，以帮助组织达到目标。”
银行内部审计是组织内部的一种独立客观的监督评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的真实性、合法性、有效性来促进组织目标的实现，重心由事后评价转向事前风险管理和对过程的控制。
建设银行内部审计主要发挥监督、评价、建设作用，促进整个建行战略目标的实现：如对经营活动、财务活动等进行监督审计，保证业务合法合规、资产安全；对经营人经济责任任期的业绩进行评价、界定责任，提出合理化建议；根据内外部经济发展情况，对经营业务进行深入、专业的研究，帮助经营行规避潜在的风险并促进业务的发展。
二、目前建行的营运特点
1. 业务流程改变，传统业务向中后台集中，风险后移。与美国银行合作后，建行着手对前台业务内部处理流程进行改革，将部分简单、重复的业务，如转账、电汇、交换、稽核等转向中后台集中处理，释放部分前台压力。
2. 为适应经济的发展，不断增加新业务品种。在当前激烈的金融竞争环境下，建行不断创新业务品种，立志打造一个金融超市，使各种金融产品能满足不同客户个性化的需求。如理财产品、债务融资、保理业务、善融商务等。
3. 经营方式变化，逐步由分业经营向混业经营转变。如今，建行股份有限公司成立了建信信托、建信基金、建信金融租赁、建信村镇银行、建信人寿等子公司，标志着中国建设银行的一级法人主体，逐步进行混业经营。
三、随着业务发展变化，内部审计的现状及面临的问题
1. 组织架构：根据内部控制的相关规定，建行按我国行政地区，成立了隶属于建总行的各地内部审计部门。该部门独立于驻地行，直接对总行审计部负责，由总行审计部对董事会负责，一定程度上保证了内部审计的独立性。
2. 审计方式：传统的银行审计方式是审计人员在网点现场翻查凭证、账簿、报表等纸质资料。现在建行改变了审计方式，利用计算机联网及审计系统的优势，在非现场阶段集中对海量数据进行分析加工处理，形成疑点信息，审计人员根据疑点信息有针对性地进行现场核实，这使得审计成本大幅降低，审计工作效率大为提高。
3. 实际的审计工作是抽样审计，存在审计结论相对片面的问题。抽样样本的确定是否科学准确、审计人员的业务水平、及各种客观原因，使得仅凭样本信息、指标的升降、审计抽查中发现的问题，不能全面、准确、客观地评价一个行经营管理的优劣。
4. 银行业务多样性、复杂性变化，使审计部门面临更高的挑战。传统的存款、贷款、财务会计、IT业务、中间业务等方面，建行内部审计已积累了丰富的审查经验，但是在当前金融脱媒背景下，银行面临的风险类型增多，复杂程度变高，如：随着融资渠道的多样化，影子银行相关风险突出；随着金融脱媒和利率市场化，流动性风险和利率风险被进一步放大；第三方支付的快速发展给客户资金安全带来新威胁，给银行反洗钱、反诈骗活动带来新挑战；理财产品和委托贷款发展迅速，潜在风险值得关注。如何对这些新问题进行有效审计，并协助经营管理部门构建新的风险防御体系，成为内审部门现在亟待解决的问题。
5. 银行混业经营现象明显，银行系子公司缺乏专业的内部审计人员对其业务进行审计。目前，建信基金、建信金融租赁、建信村镇银行业务的内部审计，均由建总行审计部牵头，抽调各地内审部门人员完成。这些子公司风险隔离、风险管理问题需审计人员重点研究。
6. 审计只能事后对各项业务及其内部处理流程进行监督、评价，对于舞弊、内外勾结作案、外部针对银行的诈骗仍不能有效的防范。
四、对策及建议
（一）更新内部审计理念，加强内部审计独立性
内部审计除了要关注传统的内部控制之外，更要关注有效的风险管理机制和健全的公司治理结构；解决内部审计人员对薪酬、人事安排等方面的后顾之忧，切实增强内部审计的独立性，使内部审计从传统的“查错纠弊”提升为“帮助组织增加价值”。
（二）注重以人为本，不断提升银行内部审计人员的风险管理水平和综合素质
一方面内部审计人员应发挥专业优势，跟进形势、跟进业务，对经济金融领域的新变化、新趋势，对经营管理当中出现的新问题，加强学习和研究，全面提高审计能力；持续关注金融脱媒等经济现象带来的风险变化，帮助被审人规避风险，创造价值，发挥审计的监督、建设职能。另一方面，审计部门也应加大内部审计人员的培训力度和轮岗交流，为培养复合型审计人员奠定基础。
（三） 持续优化审计系统，保证审计工作有序开展
持续优化审计系统，保证数据加载及时性、准确性，有效发挥系统的优势，解决审计滞后问题。
（四）经济责任审计只针对审计发现，揭示问题，界定责任，提出审计建议。减少千篇一律的格式化审计报告评价，避免不客观、不全面的评价对被审人不利的影响。
随着我国的金融体制持续深化和金融业务不断创新，银行内部审计作为防范金融风险、促进我国金融业健康发展的重要环节，面临着适应环境变化的挑战。只有加强银行内部审计力量的建设，通过健全而相对独立的银行内部审计机制来加强银行内部审计监督，才能实现银行的良性发展。（作者单位：中国建设银行成都审计分部）