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契约，亦称合同，俗称协议，源于古罗马法，属私法范畴，体现的是平等主体间的合意，亦即双方当事人间发生债权债务的合意，为《法国民法典》所引用并深化，是大陆法系国家对合同定义的基本理论依据。英美法系也认为，合同是基于双方当事人的合意，但同时也认为合同是由法律保障其执行的一个允诺或一系列允诺，违反该允诺将由法律给予救济，履行允诺是对法律义务的确认。所谓税收的契约性，表现为每一项具体税收法律行为，应该具备以下几个要素，其一是该行为主体至少有一方为财政税务机关（以下简称税务机关）；其二税务机关与另一方当事人意思表示一