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截止2016年2月，创业板共有495家公司上市。几年来，创业板上市公司在快速发展中做大做强。但是，也有公司上市之后业绩突变，IPO造假频频发生。创业板上市的企业大部分是中小企业，大多从事高科技业务，具有较高的成长性，但往往成立时间较短、规模较小，业绩也不突出。对于参加IPO审计的注册会计师来说，应当针对该类企业的特点，执行审计程序和获取审计证据，以将审计风险降至可接受的水平。
一、创业板企业的特点
创业板上市的企业大部分是中小企业，多数从事高科技业务，产品更新快，生命周期短，具有高成长性、高风险性的特点。在技术含量、业务特征、盈利模式等方面具有一定的独特性。但是，因为成立时间较短、规模较小，业绩并不突出。同时具有以下几个特点：
1.财务结构不稳定。
与传统大中型企业相比，创业板上市的企业多为中小企业，成立时间短，企业发展处于成长期，影响企业的不确定因素较多，因而财务结构不够稳定。企业一般在上市之前大规模引进核心技术人员入股，通过引进战略投资者来扩大股本规模，调整股权结构。经过频繁调整直到上市之前股权结构才能趋于稳定。这个时期企业处于高速发展阶段，随着业务的开展，对资金需求的增长明显，重大的融资、投资项目造成企业的财务预算编制难度较大。销售增长率、净利率等财务指标波动明显，往往处于一个不很稳定的态势。
2.内部控制薄弱，资产管理不规范。
一是中小企业由于创业者在企业发展中的作用和地位是无人能替代的，形成了这个企业是“我”的，“一把手”的行为往往就是企业的行为，其经营风格直接影响企业的价值取向，形成以“一把手”为中心的内部控制。二是实施内部控制的环境较差。中小企业往往发展时间短、规模小，通常重业务轻管理。企业虽然按照相关法规建立了“三会制度”，但是管理层集体决策往往成为“一言堂”，企业很难按照内部控制规定的权限和程序实行集体决策审批。在人力资源上，担心权力旁落而任人唯亲，尤其是关键岗位，由自己的亲朋好友担任。三是内部控制执行力较弱。虽然多数企业建立了相当多的内控制度，但内控执行流于形式比较严重，不能有效实现内控目标。四是内部控制手段落后。利用计算机通信技术，制定合理的内控制度，是提高内控有效性的重要手段。在美国，大型公司在成立第一年建立内部控制系统的平均耗费就高达430万美元，但我国中小企业规模小、投入不够，使得内控的实施手段较为落后，拟上市的中小企业建立ERP系统的屈指可数。基于薄弱的内部控制，中小企业的资产管理不够规范，存在企业财产与自家账产不分、管理混乱、资产流失等现象。
3.财务工作不规范。
创业板企业尤其是民营企业在上市之前往往以“利润最小化”达到“税收成本最小化”的目的，造成财务工作不规范，有时存在主观调节财务报表的行为，例如对资产减值的计提比较随意，企业随意调节利润以达到少交税的目的。领导对财务工作重视程度不够，难以吸引高素质的财务人员导致会计核算不规范，财务报表可靠性差。
二、创业板IPO企业资产审计工作重点
根据中国证监会2009年5月1日起施行的《首次公开发行股票并在创业板上市管理暂行办法》，参考2014年4月《创业板上市公司证券发行管理暂行办法（征求意见稿）》，创业板IPO审计既要按照常规要求进行，实务工作又需要结合创业板企业的特点强化工作重点，以降低审计风险。
长期以来，利润表在企业财务报表体系中一直处于重要地位，各方面考核企业管理层业绩、衡量企业盈利能力的重要指标就是利润。但是，利润反映的只是企业某一会计期间的经营成果，要评价企业的长远发展，资产负债表的核心地位必须要确立。中小企业普遍存在“重利润、轻资产”的现象，因此，注册会计师在进行上市审计时，需重点关注资产质量，帮助企业树立“先资产、后利润”的观念，只要不断强化品牌建设、优化资产结构、提高运营效率、夯实资产价值，将经营管理的重点放在“因”上，如加强应收款项回收、投资回报、融资成本取舍、存货周转、在建项目的可行性分析与预测等管理，获取良好回报的“果”则是水到渠成。
（一）资产结构
各项资产之间、资产与负债、所有者权益之间由规模决定的比例关系为资产结构。判断单项或一组资产的质量高低，资产的盈利性、保值性和增值性几个方面进行分析：
1.盈利性。资产的盈利性从整体上决定了企业的未来和扩大再生产能力，对制造业企业毛利率的分析、对投资收益和投资规模的比较，从一定程度上可以判断企业盈利水平的高低。
2.保值性。即资产的变现能力，是指非现金资产转为现金资产的能力水平，这也说明资产是企业偿还到期债务的物质保障。资产的盈利性强调的是资产的获利能力，而资产的保值性则强调资产是否能够实现其账面价值的能力。
3.周转性。是指资产在企业运营中被利用的效率和效果。与资产的盈利性和保值性不同的是，盈利性和保值性更加强调规模实现，如毛利的规模等，但是没有关注资产的盈利和保值需要多久才能实现，即没有强调速度。而资产的周转性则更加强调了资产的运行速度，因为资产运行速度更快的企业终将在企业竞争中获胜。
实务中，应当根据拟上市企业所处行业、经营规模具体分析资产状况。首先，企业上市应当业绩突出，创业板企业要求只能经营一种主要业务。因此，企业申报财务报表中不应当有非业主性资产，如与业主无关的财务性投资，包括交易性金融资产等，若占总资产的比重过高，表明企业现金充裕，上市融资的必要性不充分。资产结构合理，应当与经营模式相匹配。另外，资产的真实性反映利润的真实性。由于拟上市企业具有较强的业绩压力与冲动，所以更多地关注利润问题，而反映在资产负债表上，有的资产质量可能存在问题，甚至有可能虚构资产，尤其是提前确认形成的应收账款。最后，成长性是上市公司的核心价值所在，但同时也给企业的管理带来压力。成长性主要表现在资产规模、收入规模以及利润的持续、快速增长，应收账款的增长趋势、存货等经营性资产变动趋势是否与收入及利润增长不匹配。根据《首次公开发行股票并上市管理办法》规定，因为产品销售结构和服务模式发生重大变化且其后经营时间较短，进而无法判断其持续盈利能力，所以上市申请被否的企业比比皆是。 （二）资产运营
资产结构主要是从“静态”反映单项资产质量，而资产运营则从”动态“反映组合资产的质量。资产运营能力强，可以有效提高企业的盈利能力，同时也能保证企业偿还到期债务的能力。质量较高的企业资产，能够满足企业长、短期发展以及偿还债务的需要。通常可以用流动资产周转率、存货周转率和应收账款周转率、总资产周转率、固定资产周转率，这五个财务指标评价分析企业的资产运营情况。
1.应收账款质量。
赊销所形成的应收账款作为企业的一种营销策略，结算方式及信用政策制定得当可以增加产品销量、提高利润，否则可能产生坏账损失。应收账款余额较大往往意味着信用政策较宽松，但货款回收存在一定的风险。应收账款占资产的比例、与生产经营特点的匹配性、客户质量、账龄、坏账准备计提等都会影响资产运营，应当予以关注。
实务中，证监会在审核某些拟上市企业资产质量问题时，常见的反馈意见主要有：应收账款余额持续较大，且公司客户较为集中，请在招股说明书中分析披露应收账款持续较高的原因；请发行人补充披露各类业务形成应收账款金额及比例、报告期内变化的原因，各类客户信用期确定的依据和同行业对比情况；结合发行人账款核销及债务重组情况说明发行人坏账准备计提的谨慎性；发行人应收账款周转率逐年下降，请发行人结合市场发展、行业竞争状况、同行业水平、公司产品结构、销售结算模式等情况说明应收账款周转率合理性；发行人在报告期内应收账款周转率高于营业收入增长率，请发行人结合应收账款的构成、比例、账龄、信用期、主要债务人等，补充披露报告期内应收账款的变动情况及原因，并请保荐机构和申报会计师对发行人各期应收账款的质量进行核查并发表明确意见。
2.存货质量。
存货余额构成及结构合理。存货结构是否符合行业及企业经营特点，有的行业由于集中采购导致存货大幅度增加是合理的，但从事食品、鲜活产品的企业维持大批大额存货并不合理。例如乳制品企业一般生产周期较短，在产品占存货余额的比例较高与生产经营特点不相适应，余额过高反映出存货可能存在变质或滞销的现象，或存在少转成本，从而虚增利润的情况。
存货变动周转趋势稳定。存货金额较大且呈逐年上升、存货周转率较低且逐年下降趋势，通常表明企业存货管理上存在一定问题，存货质量较差，或应结转的存货成本尚未结转以及可能存在延迟确认收入。例如，某拟上市企业系纺织行业，报告期因为存货余额不断增长，存货周转率显著低于同行业水平，导致存货资产质量下降，进而影响持续盈利能力，未能通过上市审核。
3.固定资产等长期资产质量情况。
固定资产、在建工程、无形资产是企业的生产资料，在企业总资产中占有较大比重。固定资产的规模，体现了企业的技术装备水平、生产能力。企业的固定资产规模与营业规模应相匹配。固定资产规模大，其产能高，营业规模也就较大，否则应当分析是否存在产能利用不足等问题。产能利用率在95%以上，表示设备使用率接近全部，企业的产能利用率高，则单位产品的固定成本就相对较低。反之，如果产能利用率较低且持续下降，表明企业设备闲置过多，则单位产品的固定成本就相对较高，盈利能力会逐渐下降。
4.其他资产质量。
关注其他应收款期末余额金额大小及构成情况，对于拟上市企业，该科目除核算保证金及职工备用金外，一般不应当有其他内容。如果金额较大，是否存在关联方占用资金、变相的资金拆借、隐性投资、费用挂账、或有损失、误用会计科目等情况，其他应收款项目在上市前应当清理“干净”。
（三）资产瑕疵
资产是能够为企业带来利益流入的经济资源，是企业赖以生存的物质基础。如果资产的使用权、收益权存在瑕疵，或未按照规定程序取得而存在潜在风险，将对企业的生产经营产生不利影响，重大资产权属等存在瑕疵，将对拟上市企业造成实质性影响。
1.土地是企业最重要的资产之一，拟上市企业在上市过程中，应当关注土地资产的取得、使用是否违反相关规定。拟上市企业生产经营使用土地应当符合国家有关土地管理规定，土地使用权的取得方式、取得程序、登记手续、募集资金投资项目用地是否合法，最近36个月是否存在违反土地管理的法律法规、行政法规，受到行政处罚，且情节严重的情况。
2.知识产权。如果说土地是企业生产经营的物质基础，专利技术、商标权等知识产权则是企业保持核心竞争力的技术基础。尽管知识产权并不一定在申报财务报表上反映为一项资产，或者账面价值只有较小金额，但这些无形资产对企业具有至关重要的作用。创业板的定位是“两高”即：“高科技”、“高成长”，“六新”即：新经济、新服务、新能源、新材料、新农业、新商业模式，因此，对创业板企业来说，知识产权至关重要。拟上市企业如果知识产权存在瑕疵，则很可能上市被否或股票已经发行因上市过程中存在重大问题而被撤销上市。
（四）资产减值
当资产的历史成本大于可收回金额时，账面金额就不能反映资产的真实价值，则该资产就发生了减值，即资产减值是历史成本与账面价值的差额。资产减值属于会计估计范畴，在会计准则原则导向下，会计估计需要更多的职业判断，不论是对企业财务人员还是注册会计师审计，都面临较大的挑战，这也是准则执行中弹性最大、差异最大、难度最大的会计事项。
应收账款是日常经营活动中因产品赊销而形成的债权资产，在资产负债表中居于重要地位，如果应收账款回收出现问题，将直接影响企业的资金周转和生产经营。因此，对应收账款合理计提坏账准备，除考虑客户的行业背景、资信状况、账龄长短等外，还应综合考虑各项因素。坏账准备计提应当稳健、谨慎，基于会计估计的坏账准备计提金额，应当反映出拟上市企业稳健的会计政策，还应当参考同行业的计提标准。如某拟上市企业因坏账计提比例显著低于同类上市公司坏账计提标准，若提高坏账准备计提比例，该企业当年将亏损，不符合首发上市条件，因此，该企业未能通过上市审核。
三、资产审计的技术手段
从证监会在审核某些拟上市企业资产质量问题反馈意见分析可知，注册会计师在进行IPO审计时要重点关注资产质量，需运用实质性分析程序核查应收账款变化的合理性、应收账款的构成比例、计提坏账准备的谨慎性；运用函证、替代测试等审计程序验证应收账款真实性、客户信息的完整性等；运用监盘来验证实物资产的真实性，对于无法实施监盘的存货，可执行替代测试；运用实质性分析判断存货减值的合理性；运用重新计算对记录或文件中的数据准确性进行核对；运用重新执行对被审计单位内部控制的组成程序或控制进行判断。上述审计程序单独或组合起来，实现风险评估、综合判断被审计单位资产内部控制情况、执行实质性程序从而实现审计目标。
参考文献
[1]大信会计师事务所.中国证券市IPO审核财务问题800例[M].2015.
[2]陈赛红.企业IPO过程中若干常见会计问题对策研究[J].新会计，2014，（4）.
[3]刘灵君，尹倩倩.IPO审计现状研究——基于“天能科技”造假事件[J].审计，2013，（12）.
[4]孙宗禹.IPO闸门重启[J].中国报道，2014，（1）.
[5]王金军.中小企业IPO时应注意的财务问题探讨[J].2013，11.
[6]万潇月.创业板IPO审计中特殊审计风险及其防范[J].时代金融，2013，（4）.
[7]杨超，倩.大话创业板IPO风险[J].首席财务官，2013，（7）.
（作者单位：山西经济管理干部学院）
一、创业板企业的特点
创业板上市的企业大部分是中小企业，多数从事高科技业务，产品更新快，生命周期短，具有高成长性、高风险性的特点。在技术含量、业务特征、盈利模式等方面具有一定的独特性。但是，因为成立时间较短、规模较小，业绩并不突出。同时具有以下几个特点：
1.财务结构不稳定。
与传统大中型企业相比，创业板上市的企业多为中小企业，成立时间短，企业发展处于成长期，影响企业的不确定因素较多，因而财务结构不够稳定。企业一般在上市之前大规模引进核心技术人员入股，通过引进战略投资者来扩大股本规模，调整股权结构。经过频繁调整直到上市之前股权结构才能趋于稳定。这个时期企业处于高速发展阶段，随着业务的开展，对资金需求的增长明显，重大的融资、投资项目造成企业的财务预算编制难度较大。销售增长率、净利率等财务指标波动明显，往往处于一个不很稳定的态势。
2.内部控制薄弱，资产管理不规范。
一是中小企业由于创业者在企业发展中的作用和地位是无人能替代的，形成了这个企业是“我”的，“一把手”的行为往往就是企业的行为，其经营风格直接影响企业的价值取向，形成以“一把手”为中心的内部控制。二是实施内部控制的环境较差。中小企业往往发展时间短、规模小，通常重业务轻管理。企业虽然按照相关法规建立了“三会制度”，但是管理层集体决策往往成为“一言堂”，企业很难按照内部控制规定的权限和程序实行集体决策审批。在人力资源上，担心权力旁落而任人唯亲，尤其是关键岗位，由自己的亲朋好友担任。三是内部控制执行力较弱。虽然多数企业建立了相当多的内控制度，但内控执行流于形式比较严重，不能有效实现内控目标。四是内部控制手段落后。利用计算机通信技术，制定合理的内控制度，是提高内控有效性的重要手段。在美国，大型公司在成立第一年建立内部控制系统的平均耗费就高达430万美元，但我国中小企业规模小、投入不够，使得内控的实施手段较为落后，拟上市的中小企业建立ERP系统的屈指可数。基于薄弱的内部控制，中小企业的资产管理不够规范，存在企业财产与自家账产不分、管理混乱、资产流失等现象。
3.财务工作不规范。
创业板企业尤其是民营企业在上市之前往往以“利润最小化”达到“税收成本最小化”的目的，造成财务工作不规范，有时存在主观调节财务报表的行为，例如对资产减值的计提比较随意，企业随意调节利润以达到少交税的目的。领导对财务工作重视程度不够，难以吸引高素质的财务人员导致会计核算不规范，财务报表可靠性差。
二、创业板IPO企业资产审计工作重点
根据中国证监会2009年5月1日起施行的《首次公开发行股票并在创业板上市管理暂行办法》，参考2014年4月《创业板上市公司证券发行管理暂行办法（征求意见稿）》，创业板IPO审计既要按照常规要求进行，实务工作又需要结合创业板企业的特点强化工作重点，以降低审计风险。
长期以来，利润表在企业财务报表体系中一直处于重要地位，各方面考核企业管理层业绩、衡量企业盈利能力的重要指标就是利润。但是，利润反映的只是企业某一会计期间的经营成果，要评价企业的长远发展，资产负债表的核心地位必须要确立。中小企业普遍存在“重利润、轻资产”的现象，因此，注册会计师在进行上市审计时，需重点关注资产质量，帮助企业树立“先资产、后利润”的观念，只要不断强化品牌建设、优化资产结构、提高运营效率、夯实资产价值，将经营管理的重点放在“因”上，如加强应收款项回收、投资回报、融资成本取舍、存货周转、在建项目的可行性分析与预测等管理，获取良好回报的“果”则是水到渠成。
（一）资产结构
各项资产之间、资产与负债、所有者权益之间由规模决定的比例关系为资产结构。判断单项或一组资产的质量高低，资产的盈利性、保值性和增值性几个方面进行分析：
1.盈利性。资产的盈利性从整体上决定了企业的未来和扩大再生产能力，对制造业企业毛利率的分析、对投资收益和投资规模的比较，从一定程度上可以判断企业盈利水平的高低。
2.保值性。即资产的变现能力，是指非现金资产转为现金资产的能力水平，这也说明资产是企业偿还到期债务的物质保障。资产的盈利性强调的是资产的获利能力，而资产的保值性则强调资产是否能够实现其账面价值的能力。
3.周转性。是指资产在企业运营中被利用的效率和效果。与资产的盈利性和保值性不同的是，盈利性和保值性更加强调规模实现，如毛利的规模等，但是没有关注资产的盈利和保值需要多久才能实现，即没有强调速度。而资产的周转性则更加强调了资产的运行速度，因为资产运行速度更快的企业终将在企业竞争中获胜。
实务中，应当根据拟上市企业所处行业、经营规模具体分析资产状况。首先，企业上市应当业绩突出，创业板企业要求只能经营一种主要业务。因此，企业申报财务报表中不应当有非业主性资产，如与业主无关的财务性投资，包括交易性金融资产等，若占总资产的比重过高，表明企业现金充裕，上市融资的必要性不充分。资产结构合理，应当与经营模式相匹配。另外，资产的真实性反映利润的真实性。由于拟上市企业具有较强的业绩压力与冲动，所以更多地关注利润问题，而反映在资产负债表上，有的资产质量可能存在问题，甚至有可能虚构资产，尤其是提前确认形成的应收账款。最后，成长性是上市公司的核心价值所在，但同时也给企业的管理带来压力。成长性主要表现在资产规模、收入规模以及利润的持续、快速增长，应收账款的增长趋势、存货等经营性资产变动趋势是否与收入及利润增长不匹配。根据《首次公开发行股票并上市管理办法》规定，因为产品销售结构和服务模式发生重大变化且其后经营时间较短，进而无法判断其持续盈利能力，所以上市申请被否的企业比比皆是。 （二）资产运营
资产结构主要是从“静态”反映单项资产质量，而资产运营则从”动态“反映组合资产的质量。资产运营能力强，可以有效提高企业的盈利能力，同时也能保证企业偿还到期债务的能力。质量较高的企业资产，能够满足企业长、短期发展以及偿还债务的需要。通常可以用流动资产周转率、存货周转率和应收账款周转率、总资产周转率、固定资产周转率，这五个财务指标评价分析企业的资产运营情况。
1.应收账款质量。
赊销所形成的应收账款作为企业的一种营销策略，结算方式及信用政策制定得当可以增加产品销量、提高利润，否则可能产生坏账损失。应收账款余额较大往往意味着信用政策较宽松，但货款回收存在一定的风险。应收账款占资产的比例、与生产经营特点的匹配性、客户质量、账龄、坏账准备计提等都会影响资产运营，应当予以关注。
实务中，证监会在审核某些拟上市企业资产质量问题时，常见的反馈意见主要有：应收账款余额持续较大，且公司客户较为集中，请在招股说明书中分析披露应收账款持续较高的原因；请发行人补充披露各类业务形成应收账款金额及比例、报告期内变化的原因，各类客户信用期确定的依据和同行业对比情况；结合发行人账款核销及债务重组情况说明发行人坏账准备计提的谨慎性；发行人应收账款周转率逐年下降，请发行人结合市场发展、行业竞争状况、同行业水平、公司产品结构、销售结算模式等情况说明应收账款周转率合理性；发行人在报告期内应收账款周转率高于营业收入增长率，请发行人结合应收账款的构成、比例、账龄、信用期、主要债务人等，补充披露报告期内应收账款的变动情况及原因，并请保荐机构和申报会计师对发行人各期应收账款的质量进行核查并发表明确意见。
2.存货质量。
存货余额构成及结构合理。存货结构是否符合行业及企业经营特点，有的行业由于集中采购导致存货大幅度增加是合理的，但从事食品、鲜活产品的企业维持大批大额存货并不合理。例如乳制品企业一般生产周期较短，在产品占存货余额的比例较高与生产经营特点不相适应，余额过高反映出存货可能存在变质或滞销的现象，或存在少转成本，从而虚增利润的情况。
存货变动周转趋势稳定。存货金额较大且呈逐年上升、存货周转率较低且逐年下降趋势，通常表明企业存货管理上存在一定问题，存货质量较差，或应结转的存货成本尚未结转以及可能存在延迟确认收入。例如，某拟上市企业系纺织行业，报告期因为存货余额不断增长，存货周转率显著低于同行业水平，导致存货资产质量下降，进而影响持续盈利能力，未能通过上市审核。
3.固定资产等长期资产质量情况。
固定资产、在建工程、无形资产是企业的生产资料，在企业总资产中占有较大比重。固定资产的规模，体现了企业的技术装备水平、生产能力。企业的固定资产规模与营业规模应相匹配。固定资产规模大，其产能高，营业规模也就较大，否则应当分析是否存在产能利用不足等问题。产能利用率在95%以上，表示设备使用率接近全部，企业的产能利用率高，则单位产品的固定成本就相对较低。反之，如果产能利用率较低且持续下降，表明企业设备闲置过多，则单位产品的固定成本就相对较高，盈利能力会逐渐下降。
4.其他资产质量。
关注其他应收款期末余额金额大小及构成情况，对于拟上市企业，该科目除核算保证金及职工备用金外，一般不应当有其他内容。如果金额较大，是否存在关联方占用资金、变相的资金拆借、隐性投资、费用挂账、或有损失、误用会计科目等情况，其他应收款项目在上市前应当清理“干净”。
（三）资产瑕疵
资产是能够为企业带来利益流入的经济资源，是企业赖以生存的物质基础。如果资产的使用权、收益权存在瑕疵，或未按照规定程序取得而存在潜在风险，将对企业的生产经营产生不利影响，重大资产权属等存在瑕疵，将对拟上市企业造成实质性影响。
1.土地是企业最重要的资产之一，拟上市企业在上市过程中，应当关注土地资产的取得、使用是否违反相关规定。拟上市企业生产经营使用土地应当符合国家有关土地管理规定，土地使用权的取得方式、取得程序、登记手续、募集资金投资项目用地是否合法，最近36个月是否存在违反土地管理的法律法规、行政法规，受到行政处罚，且情节严重的情况。
2.知识产权。如果说土地是企业生产经营的物质基础，专利技术、商标权等知识产权则是企业保持核心竞争力的技术基础。尽管知识产权并不一定在申报财务报表上反映为一项资产，或者账面价值只有较小金额，但这些无形资产对企业具有至关重要的作用。创业板的定位是“两高”即：“高科技”、“高成长”，“六新”即：新经济、新服务、新能源、新材料、新农业、新商业模式，因此，对创业板企业来说，知识产权至关重要。拟上市企业如果知识产权存在瑕疵，则很可能上市被否或股票已经发行因上市过程中存在重大问题而被撤销上市。
（四）资产减值
当资产的历史成本大于可收回金额时，账面金额就不能反映资产的真实价值，则该资产就发生了减值，即资产减值是历史成本与账面价值的差额。资产减值属于会计估计范畴，在会计准则原则导向下，会计估计需要更多的职业判断，不论是对企业财务人员还是注册会计师审计，都面临较大的挑战，这也是准则执行中弹性最大、差异最大、难度最大的会计事项。
应收账款是日常经营活动中因产品赊销而形成的债权资产，在资产负债表中居于重要地位，如果应收账款回收出现问题，将直接影响企业的资金周转和生产经营。因此，对应收账款合理计提坏账准备，除考虑客户的行业背景、资信状况、账龄长短等外，还应综合考虑各项因素。坏账准备计提应当稳健、谨慎，基于会计估计的坏账准备计提金额，应当反映出拟上市企业稳健的会计政策，还应当参考同行业的计提标准。如某拟上市企业因坏账计提比例显著低于同类上市公司坏账计提标准，若提高坏账准备计提比例，该企业当年将亏损，不符合首发上市条件，因此，该企业未能通过上市审核。
三、资产审计的技术手段
从证监会在审核某些拟上市企业资产质量问题反馈意见分析可知，注册会计师在进行IPO审计时要重点关注资产质量，需运用实质性分析程序核查应收账款变化的合理性、应收账款的构成比例、计提坏账准备的谨慎性；运用函证、替代测试等审计程序验证应收账款真实性、客户信息的完整性等；运用监盘来验证实物资产的真实性，对于无法实施监盘的存货，可执行替代测试；运用实质性分析判断存货减值的合理性；运用重新计算对记录或文件中的数据准确性进行核对；运用重新执行对被审计单位内部控制的组成程序或控制进行判断。上述审计程序单独或组合起来，实现风险评估、综合判断被审计单位资产内部控制情况、执行实质性程序从而实现审计目标。
参考文献
[1]大信会计师事务所.中国证券市IPO审核财务问题800例[M].2015.
[2]陈赛红.企业IPO过程中若干常见会计问题对策研究[J].新会计，2014，（4）.
[3]刘灵君，尹倩倩.IPO审计现状研究——基于“天能科技”造假事件[J].审计，2013，（12）.
[4]孙宗禹.IPO闸门重启[J].中国报道，2014，（1）.
[5]王金军.中小企业IPO时应注意的财务问题探讨[J].2013，11.
[6]万潇月.创业板IPO审计中特殊审计风险及其防范[J].时代金融，2013，（4）.
[7]杨超，倩.大话创业板IPO风险[J].首席财务官，2013，（7）.
（作者单位：山西经济管理干部学院）