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摘要：随着经济与社会的快速发展，我国税收体制改革日渐深入，2016年5月全面实施的营改增就是这一改革深入的最好体现。营改增这一税制改革对于建筑施工企业影响深远，本文就营改增后建筑施工企业的影响和应对措施展开了具体研究，希望能够为建筑施工相关企业带来一定启发。
关键词：营改增建筑施工企业纳税筹划
前言
我国之所以进行营改增这一税制改革，主要原因是政府希望在经济发展新常态时期降低企业税负，降低企业的经营负担，以保证我国经济持续健康发展。建筑施工企业如何能够较好适应营改增政策变化，正是本文研究的目的所在。
1、营改增对建筑施工企业的影响
首先我们需要深入了解建筑施工企业受到在营改增政策变化后受到的影響，结合相关文献资料与自身实际工作经验，本文将这一影响概括为以下几个方面。
（一）实际税负的影响
营改增前，施工企业按开票金额的3%统一缴纳营业税，营改增后情况变得复杂，一般情况按开票金额计征11%销项税，同时根据取得的材料商、分包商开具的专用发票进行进项抵扣，差额征收，抵扣发票存在17%、11%、6%、3%等多种情况。除此之外还允许直接按开票金额的3%计算应交增值税，不得进项抵扣的简易征收方式。所以，营改增后税负不是固定不变的，施工企业对于征收方式的选择、进项发票抵扣是否足额、甚至开票时间和进项抵扣的时间选择，都会影响企业实际税负。营改增对税负的具体影响为纳税筹划提供了可操作空间。
（二）财务管理的影响
首先，营改增对施工企业发票管理提出更高要求。营业税不存在各环节的抵扣问题，征收管理难度大，虚开发票入账进成本现象严重，加上虚开营业税发票违法成本偏低，导致建筑行业成为假发票的重灾区。营改增后情况会得到根本性改变，增值税的征收管理力度向来比营业税严格，金税三期上线后征管能力和手段进一步提升，再加上虚开增值税发票的行为要承担相应的刑事责任，后果十分严重，因此施工企业应十分重视发票使用和管理的规范性。其次，税收缴纳方式不同。营改增前，施工企业开具建安发票时直接在项目所在地税务局全额缴纳3%的营业税。营改增后，实行当地预交注册地清算的缴纳方式，即在项目所在地预交2%的增值税，然后回单位注册地清算补缴剩余增值税，比之前的缴纳方式复杂许多。第三，对建筑业财务人员的专业能力水平提出更高要求。相对于生产制造业来说，建筑业财务核算管理要求偏低，对财务人员的岗位技能和专业水平要求也不高。特别是对于增值税相关业务，除了有配套材料生产基地的施工企业会涉及以外，一般施工企业不会涉及增值税业务的核算。营改增后这一差距会大大缩小，建筑企业财务人员对增值税相关业务也需要熟练掌握。第四，企业科目设置、财务核算也会发生变化，核算难度有所提升。
（三）财务指标影响
营改增后施工企业的营业收入指标会相应有所下降。营业税是价内税，增值税是价外税，营改增后营业收入为不含税收入，具体数值为营改增前营业税含税收入/（1+增值税税率）。施工企业在营改增后制定经营目标时应考虑以上口径变化。
2、建筑施工企业的应对措施
（一）配置资深财务人员，做好营改增业务培训
施工单位应重点培养和引进增值税业务资深人员，做好相关税收政策的研究工作，并合理进行税收筹划，从建筑企业和增值税的特点出发，认真研究新政策的相关规定，并重点掌握针对本行业的特别规定，多渠道对员工进行新税制的宣贯和培训，增强员工对增值税基本原理、税率、纳税环节和纳税要求的认识，培养在采购材料、分包环节索要专用发票的意识，确保在税制改革后能够立即进行熟练操作和运用。企业必要时要适当配置税收筹划人员，进行合理避税、节税，充分享税制改革给企业带来的税收红利，并实现涉税零风险。
（二）加强发票管理
营改增后，施工企业应强化发票管理，需要立即改变原先营业税制下的惯性做法，将财务管要求理调整到和增值税管理的各项要求相一致，进一步加强发票管理，注意索取和保管相应的增值税进项抵扣凭证，努力做到合同、物流、票流、现金流的“四流合一”，指定专人负责开票、抄报税、进项发票扫描、增值税清算以及发票联抵扣联的归档保存工作，将财务风险和税务风险降至最低限度。营业税制下甲方扣款的水电费、配合费等允许根据甲方开具的收据直接列支项目成本。营改增后，对于甲方扣款应要求甲方开具专用发票，以便进项抵扣，否则会造成进项税额的损失。
（三）重视进项抵扣环节的管理
重视进项税额抵扣环节的管理，现阶段建筑业往往存在进项税额抵扣不足的情况，应注重选择具有增值税一般纳税人资格的合作商，并且要考查其能够开具的发票税率，取得增值税专用发票，完善进项税额抵扣环节，避免无法抵扣的问题。营业税改增值税后，增值税实际税负的高低直接取决于建筑施工企业能够取得多少增值税专用发票用于进项抵扣。施工所能够提供的进项抵扣部分越高，所缴纳的增值税金额也就会越低。另外，要充分利用好增值税发票抵扣期，根据销项税额的多少合理抵扣进项金额，避免当期应交税金的大幅波动。
（四）强化采购环节管理
施工单位要加强采购环节管理，除了强化合同条款审核、认真筛选供应商资质等内容外，更重要的是要选择更为经济的采购方式。由于进项抵扣发票存在17%，11%，3%等几档不同的税率，尽可能增加高税率的进项发票比重，压缩低税率的发票比重，能够有效降低实际税负。比如增加机械设备的购入（抵扣税率17%），减少劳务费（抵扣税率一般为3%）等的抵扣税率较低的支出内容。又如商品砼税率是3%，水泥发票税率是17%，委托搅拌加工费税率也是17%，将商品砼采购拆分为自购水泥委托搅拌站进项搅拌也是增加抵扣降低税负的可行性选择。总之，在吃透新政策的前提下，在采购环节通过合理筹划一些有效的采购方式，可以达到降低施工项目总体税负的目的。
3、结论
本文针对营改增前后的政策变化内容，结合作者实际工作经验和案例，详细论述了建筑施工企业受到营改增的影响和应对措施，希望能够为建筑施工企业带来一定启发。
参考文献：
[1]魏红兵.营改增后建筑施工企业的纳税筹划策略[J].财经界（学术版），2016，15：332.
[2]何孝增.营改增后建筑施工企业纳税筹划分析[J/OL].企业改革与管理，2015（19）.
关键词：营改增建筑施工企业纳税筹划
前言
我国之所以进行营改增这一税制改革，主要原因是政府希望在经济发展新常态时期降低企业税负，降低企业的经营负担，以保证我国经济持续健康发展。建筑施工企业如何能够较好适应营改增政策变化，正是本文研究的目的所在。
1、营改增对建筑施工企业的影响
首先我们需要深入了解建筑施工企业受到在营改增政策变化后受到的影響，结合相关文献资料与自身实际工作经验，本文将这一影响概括为以下几个方面。
（一）实际税负的影响
营改增前，施工企业按开票金额的3%统一缴纳营业税，营改增后情况变得复杂，一般情况按开票金额计征11%销项税，同时根据取得的材料商、分包商开具的专用发票进行进项抵扣，差额征收，抵扣发票存在17%、11%、6%、3%等多种情况。除此之外还允许直接按开票金额的3%计算应交增值税，不得进项抵扣的简易征收方式。所以，营改增后税负不是固定不变的，施工企业对于征收方式的选择、进项发票抵扣是否足额、甚至开票时间和进项抵扣的时间选择，都会影响企业实际税负。营改增对税负的具体影响为纳税筹划提供了可操作空间。
（二）财务管理的影响
首先，营改增对施工企业发票管理提出更高要求。营业税不存在各环节的抵扣问题，征收管理难度大，虚开发票入账进成本现象严重，加上虚开营业税发票违法成本偏低，导致建筑行业成为假发票的重灾区。营改增后情况会得到根本性改变，增值税的征收管理力度向来比营业税严格，金税三期上线后征管能力和手段进一步提升，再加上虚开增值税发票的行为要承担相应的刑事责任，后果十分严重，因此施工企业应十分重视发票使用和管理的规范性。其次，税收缴纳方式不同。营改增前，施工企业开具建安发票时直接在项目所在地税务局全额缴纳3%的营业税。营改增后，实行当地预交注册地清算的缴纳方式，即在项目所在地预交2%的增值税，然后回单位注册地清算补缴剩余增值税，比之前的缴纳方式复杂许多。第三，对建筑业财务人员的专业能力水平提出更高要求。相对于生产制造业来说，建筑业财务核算管理要求偏低，对财务人员的岗位技能和专业水平要求也不高。特别是对于增值税相关业务，除了有配套材料生产基地的施工企业会涉及以外，一般施工企业不会涉及增值税业务的核算。营改增后这一差距会大大缩小，建筑企业财务人员对增值税相关业务也需要熟练掌握。第四，企业科目设置、财务核算也会发生变化，核算难度有所提升。
（三）财务指标影响
营改增后施工企业的营业收入指标会相应有所下降。营业税是价内税，增值税是价外税，营改增后营业收入为不含税收入，具体数值为营改增前营业税含税收入/（1+增值税税率）。施工企业在营改增后制定经营目标时应考虑以上口径变化。
2、建筑施工企业的应对措施
（一）配置资深财务人员，做好营改增业务培训
施工单位应重点培养和引进增值税业务资深人员，做好相关税收政策的研究工作，并合理进行税收筹划，从建筑企业和增值税的特点出发，认真研究新政策的相关规定，并重点掌握针对本行业的特别规定，多渠道对员工进行新税制的宣贯和培训，增强员工对增值税基本原理、税率、纳税环节和纳税要求的认识，培养在采购材料、分包环节索要专用发票的意识，确保在税制改革后能够立即进行熟练操作和运用。企业必要时要适当配置税收筹划人员，进行合理避税、节税，充分享税制改革给企业带来的税收红利，并实现涉税零风险。
（二）加强发票管理
营改增后，施工企业应强化发票管理，需要立即改变原先营业税制下的惯性做法，将财务管要求理调整到和增值税管理的各项要求相一致，进一步加强发票管理，注意索取和保管相应的增值税进项抵扣凭证，努力做到合同、物流、票流、现金流的“四流合一”，指定专人负责开票、抄报税、进项发票扫描、增值税清算以及发票联抵扣联的归档保存工作，将财务风险和税务风险降至最低限度。营业税制下甲方扣款的水电费、配合费等允许根据甲方开具的收据直接列支项目成本。营改增后，对于甲方扣款应要求甲方开具专用发票，以便进项抵扣，否则会造成进项税额的损失。
（三）重视进项抵扣环节的管理
重视进项税额抵扣环节的管理，现阶段建筑业往往存在进项税额抵扣不足的情况，应注重选择具有增值税一般纳税人资格的合作商，并且要考查其能够开具的发票税率，取得增值税专用发票，完善进项税额抵扣环节，避免无法抵扣的问题。营业税改增值税后，增值税实际税负的高低直接取决于建筑施工企业能够取得多少增值税专用发票用于进项抵扣。施工所能够提供的进项抵扣部分越高，所缴纳的增值税金额也就会越低。另外，要充分利用好增值税发票抵扣期，根据销项税额的多少合理抵扣进项金额，避免当期应交税金的大幅波动。
（四）强化采购环节管理
施工单位要加强采购环节管理，除了强化合同条款审核、认真筛选供应商资质等内容外，更重要的是要选择更为经济的采购方式。由于进项抵扣发票存在17%，11%，3%等几档不同的税率，尽可能增加高税率的进项发票比重，压缩低税率的发票比重，能够有效降低实际税负。比如增加机械设备的购入（抵扣税率17%），减少劳务费（抵扣税率一般为3%）等的抵扣税率较低的支出内容。又如商品砼税率是3%，水泥发票税率是17%，委托搅拌加工费税率也是17%，将商品砼采购拆分为自购水泥委托搅拌站进项搅拌也是增加抵扣降低税负的可行性选择。总之，在吃透新政策的前提下，在采购环节通过合理筹划一些有效的采购方式，可以达到降低施工项目总体税负的目的。
3、结论
本文针对营改增前后的政策变化内容，结合作者实际工作经验和案例，详细论述了建筑施工企业受到营改增的影响和应对措施，希望能够为建筑施工企业带来一定启发。
参考文献：
[1]魏红兵.营改增后建筑施工企业的纳税筹划策略[J].财经界（学术版），2016，15：332.
[2]何孝增.营改增后建筑施工企业纳税筹划分析[J/OL].企业改革与管理，2015（19）.