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摘要：我国经济已经进入新常态，高速公路投资呈现“整体放缓、结构优化、定向发力”的新趋势，这势必会加剧高速公路施工企业之间的竞争。高速公路施工企业如何在外部环境不利的情况下挖掘获利空间，保持企业的竞争优势，采用责任成本法是较为有效的途径。本文在分析高速公路施工项目成本管理现状的基础上，探讨了采用责任成本法的可行性，并提出实施责任成本法的具体对策。
关键词：高速公路；成本管理；责任成本法
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1671-864X（2016）06-0286-02
一、高速公路施工企业成本管理现状分析
高速公路施工项目具有特殊性，存在工程量大、工期长和事务繁杂的特点，在施工过程中进行成本控制、评价考核是比较有难度的工作。目前高速公路施工企业对于成本管理的效果不太理想，较多环节存在因责任不明而出现成本管理粗犷的情况，严重侵蚀着本来就显得很有限的利润空间。从对高速公路施工企业成本管理现状的分析来看，其中的问题主要表现在以下几个方面：
（一）成本控制乏力。
企业的成本控制是一项非常艰难的任务，需要高层领导的狠抓实干。高速公路的快速发展阶段，施工企业为了抢占市场份额，为了追求进度不惜花费额外的成本。高层领导在与施工人员进行交涉时，关心的更多的是工程进度。高层领导不重视成本控制，导致施工过程中，施工人员为了追求工程进度而采用不必要的施工物料和施工设备，直接导致最终的施工成本居高不下。
（二）事前计划不合理。
高速公路施工企业不太重视施工方案的订立，或者对整个高速公路附近的地理位置等情况没有清楚的了解便粗略地订立施工方案。这样在实际施工过程中，会发现施工方案低估了施工难度，施工方案得不到很好地执行。施工人员习惯依照经验来处理问题，对于技术含量高、实施难度大的施工方案比较排斥。高速公路一直处于快速发展期，很多施工企业都在尽可能地赶工期，人为对施工流程进行调整，造成了很多额外费用的产生。在这种情况下，施工方案流于形式。而当临时情况出现时，比如天气恶化、材料涨价等，施工企业往往疲于应付。
高速公路施工工程的一个很重要的特点是工期跨度大，在较长时间的施工过程中，难免发生临时性的事项。施工企业由于对工程实际施工过程缺乏细致地了解，对施工具体过程缺乏更为细致的了解，实际施工过程中可能会出现临时性的材料需要，或者在较长的工期内材料出现较为明显的涨价，这样不仅会耽误工期的推进还可能会造成实际施工成本超出预计。预算管理不仅要对主要的施工步骤进行资源、人力、财力等的分配，还要考虑到实际进展中可能出现的未预料状况。很多高速公路施工企业事前的预算对具体施工考虑得欠周全，没有设置较大的弹性，导致临时性事项出现时，为了保证正常的工期推进，人为任意性现象较明显。应对临时性的材料采购和材料涨价等情况时，施工企业往往不能很好地控制成本。
（三）事中现场管理不当。
高速公路施工成本的重要部分是各种物料费，进行施工成本管理时，物料管理的效果将直接关系到工程最后的效益。同样的物料重复进行多次采购，大大提高了采购成本。采购人员出于自身的利益，在采购过程中会偏向于选价格较高的物料，给施工项目带来了很多额外的不必要的成本。同时，为了追赶进度，往往会购进先进的设备，而这些设备代价高昂并且在整个施工工程中起不了多大作用。
在正式施工过程中，工程物料的使用保管是非常细小而容易忽略的问题。很多物料比较特殊，没有得到相应地重视。比如，水泥在现场由于堆放方式的不合理，长时间下来会出现结块等问题而不能使用，钢筋没有与地面保持适当的距离而受潮生锈。物料现场保管的不妥善，造成了很大程度的浪费，使得最终的施工成本处于失控状态。
（四）事后考核追责不到位。
成本控制实施起来非常琐碎，需要清楚界定相关部门各自的责任范围，这样才有利于调动大大的积极性，成本控制才具有可行性。高速公路施工涉及面广，成本控制事项较为繁杂。在实际施工过程中，施工企业没有具体将成本控制责任分配到相应的部门中。这样导致了各部门成本责任界限模糊，无法很好地将成本控制落实到具体的环节中。施工企业最终汇总施工成本时，发现工程费用过高，不少费用的发生是多余的且找不到相关责任方，这就为施工过程中的物料设备浪费创造了条件。
二、高速公路施工项目采用责任成本核算的可行性
从对高速公路施工企业成本管理现状看来，高速公路施工项目成本核算粗犷，关键原因在于成本管理的责任不明，导致最后很多不必要的成本费用找不到责任方，这样不利于成本的有效控制。为了解决这一问题，高速公路可以考虑采用责任成本管理方法，明确界定成本管理的各方责任，保证施工成本管控的具体落实。通过分析，我们认为高速公路施工项目采用责任成本核算具有较高的可行性。
（一）高速公路施工项目责任成本核算可行性。
1.高层领导重视。
随着高速公路近十余年的快速发展，高速公路网络已经基本成型，施工企业之间单纯依靠业务量来应对竞争已经非常不可取，先进的成本管理模式将会是新常态下的竞争力所在。在这样的大环境下，高速公路施工企业高层也越来越重视对成本的管理。从有限的利润空间中充分挖掘潜力，做好成本的合理管控，才能提高企业的经济效益，在愈发激烈的环境中保持竞争优势。
2.信息技术的发展。
责任成本法的实施需要及时汇总整个项目各个环节的成本信息，统一进行分类统计分析，这就需要建立完善的信息系统，实现对数据的共享。信息技术的极大发展，按客户要求来定制信息系统是很容易实现的。这样的信息技术环境为高速公路采用责任成本法提供了极大的便利。
3.可预计性。
高速公路施工项目大致要经过备料、采购、拌浆、铺路、碾压、验收和养生等程序，这些程序需要多少人力、水泥和钢筋等，可以根据路段地理位置和距离长短进行初步计算，需要的成本费用可以进行较为详细的预测。 4.可计量性。
高速公路施工项目施工成本包括人力、材料和设备等，这些成本费用都有明确的使用数据，不同责任中心产生的责任成本大小可以采用信息系统进行汇总核算。不同责任中心承担的管理费用和财务费用也可以按照一定合理的方法进行分配。
5.可控制性。
高速公路施工企业对于特定路段所需要的各种物料都有相对固定的量，路铺多厚、刚才用几根都是有依据的，责任中心的负责人需要对这些日常用量进行了解，并对汇总的结果进行分析，及时反馈使用情况，并对超过预计的费用及时查明原因，有效地对该责任中心的成本产生严格控制。
6.可考核性。
高速公路施工企业在施工之前需要针对实地勘测结果，编制施工方案和全面预算，并将总的预算费用分配到各个责任中心，作为实际用量的参考。在所有的工序完成后，依据各个责任中心将成本费用进行汇总，将汇总结果与预算进行比对，对不合理的差异进行调查分析，对相关责任人进行考核追责。
（二）高速公路施工项目责任成本界定。
高速公路施工项目的成本内涵丰富，包括工程成本、期间费用、营业外支出以及赋税。某一路段需要消耗多少人力、物力以及施工设备都存在一个特定值，这些资源的消耗需要进行有效的管理，避免人为的浪费造成工程项目成本的超标。这类属于项目施工成本管理范围的工程成本就成为责任成本的组成部分。随着项目的长时间推进，施工过程中会出现诸如材料涨价、人工成本上升以及一些意外事件，这些成本都会影响到施工项目最终的成本。但这些成本是无法人为控制的，不能作为责任成本的内容。期间费用主要包括管理费用和财务费用，可以按照各责任中心的成本费用情况对实际发生的期间费用总额进行分配，作为各责任中心的可控成本，该责任中心需要对这部分期间费用进行有效管理。高速公路责任成本构成见图1。
三、高速公路施工项目责任成本管理框架分析
高速公路施工项目成本管理是一项非常艰巨的工作，某个环节的不到位就可能带来成本的飙升。如果材料质量不过关，现场材料消耗就会增大；如果工程物料保存不够妥善，事后会出现大范围的损坏；如果施工安排不当，必然会造成窝工现象，导致人工成本和机械成本的停工浪费。在经济新常态下，高速公路施工企业之间的竞争水平将会大大提升，粗放型增长已经不利于相关企业的生存发展，有效控制施工全过程的成本将会是参与竞争的一个重要基础。在施工项目的成本管理方面，不仅要从事前、事中和事后各个环节进行把关，更关键的是要分清责任，明确各自的职责范围，避免出现“无政府”的混乱局面。高速公路施工项目的成本管理可以引入责任成本法，具体框架如图2。
（一）划分责任单位。责任单位是对成本发生情况的不同形式而进行的人为范围界定，在该范围内，责任单位负责人有权对成本的发生进行自主管理。根据高速公路施工企业经营管理工作和行政管理体制的需要，依据施工全过程中的责任层级，划定责任单位。也可以根据高速公路施工项目的有机程序来界定责任中心，比如施工程序包括备料、采购、拌浆、铺路、碾压、养生，以这些工序作为一个责任单位进行管理具有比较好的可操作性。
（二）规定权责范围。在高速公路施工项目中，被划定为成本责任中心的，要明确规定其拥有的经济权利和应该完成的经济责任。各责任中心需要配备多少人员、物料和设备可以明确提出要求，正式施工过程中又要对这些资源的耗用负责，这样才能从而充分发挥各责任中心进行成本管理的积极性和主动性。
（三）确定责任目标。责任目标是有关责任单位在其权责范围内，预定应当完成的生产经营任务，是企业未来一定期间预期目标的分解与细化。施工企业按照层层分解、便于落实的原则，为各个责任单位分配一定的责任成本指标，以使各责任成本单位了解它们在实现企业总体目标上所应完成的具体工作任务。对于高速公路施工项目来说，划定责任单位之后，要将预算在各个责任中心中进行分配，将所分配的预算额作为责任目标的基本参考值，随着施工项目的开展可以针对具体情况对这该值进行适当调整。
（四）编制预算计划。高速公路施工项目开展之前要对施工路段地理位置情况进行实地勘察，制定详细的施工方案，并以此为依据来制定整个项目的全面预算。根据各责任单位耗费人力、物力、设备等的用量情况，初步设定计划的使用量。比如某一山路有多大坡度，需要多久完工，需要配备多少施工人员，施工人员每天的工资是多少，以及该路段需要铺多厚，相应的需要多少吨水泥和钢材等等。施工方案有利于施工的有序进行，而预算是各责任中心成本控制的目标，也是业绩考核追责的重要依据。
（五）建立数据系统。要实现对施工过程中成本费用的及时管控和责任成本的评价考核，必须建立一套记录、计算、考核、评价预算执行情况的数据信息系统。利用数据系统对各责任中心的成本费用情况进行跟踪，及时汇总和分析各责任中心成本发生情况，并与分配的预算额进行比对，从而为评价、考核各责任成本中心的工作业绩提供可靠依据，也能及时对不合理的费用开支进行调整。
（六）考评工作绩效。为了保证责任成本管理的完整实施，在汇总分析各个责任单位预算执行情况的基础上，对它们的工作绩效进行严格的评价考核，对成本管理有效的人员进行奖励，对忽视成本管理造成施工资源极大浪费的人员进行严厉惩罚，从而提高各个层级人员执行责任成本管理的积极性。只有通过工作绩效的考评，在及时发现问题的基础上，正确引导施工人员参与责任成本的管理，实现成本管理的及时性与有效性的高度统一。
参考文献：
[1]董电涛.施工企业项目成本管理研究[J].财会月刊，2014，9：77-85.
[2]王盛恭.浅论高速公路施工成本管理[J].中国外资，2013，5：34-36.
[3]张咏梅，宋炳霞.我国目标成本管理与作业成本管理整合研究现状[J].财会月刊，2014，9：85-89.
[4]黄箭星.浅析高速公路施工过程中的施工成本管理[J].企业导报，2012，10：55-56.
关键词：高速公路；成本管理；责任成本法
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1671-864X（2016）06-0286-02
一、高速公路施工企业成本管理现状分析
高速公路施工项目具有特殊性，存在工程量大、工期长和事务繁杂的特点，在施工过程中进行成本控制、评价考核是比较有难度的工作。目前高速公路施工企业对于成本管理的效果不太理想，较多环节存在因责任不明而出现成本管理粗犷的情况，严重侵蚀着本来就显得很有限的利润空间。从对高速公路施工企业成本管理现状的分析来看，其中的问题主要表现在以下几个方面：
（一）成本控制乏力。
企业的成本控制是一项非常艰难的任务，需要高层领导的狠抓实干。高速公路的快速发展阶段，施工企业为了抢占市场份额，为了追求进度不惜花费额外的成本。高层领导在与施工人员进行交涉时，关心的更多的是工程进度。高层领导不重视成本控制，导致施工过程中，施工人员为了追求工程进度而采用不必要的施工物料和施工设备，直接导致最终的施工成本居高不下。
（二）事前计划不合理。
高速公路施工企业不太重视施工方案的订立，或者对整个高速公路附近的地理位置等情况没有清楚的了解便粗略地订立施工方案。这样在实际施工过程中，会发现施工方案低估了施工难度，施工方案得不到很好地执行。施工人员习惯依照经验来处理问题，对于技术含量高、实施难度大的施工方案比较排斥。高速公路一直处于快速发展期，很多施工企业都在尽可能地赶工期，人为对施工流程进行调整，造成了很多额外费用的产生。在这种情况下，施工方案流于形式。而当临时情况出现时，比如天气恶化、材料涨价等，施工企业往往疲于应付。
高速公路施工工程的一个很重要的特点是工期跨度大，在较长时间的施工过程中，难免发生临时性的事项。施工企业由于对工程实际施工过程缺乏细致地了解，对施工具体过程缺乏更为细致的了解，实际施工过程中可能会出现临时性的材料需要，或者在较长的工期内材料出现较为明显的涨价，这样不仅会耽误工期的推进还可能会造成实际施工成本超出预计。预算管理不仅要对主要的施工步骤进行资源、人力、财力等的分配，还要考虑到实际进展中可能出现的未预料状况。很多高速公路施工企业事前的预算对具体施工考虑得欠周全，没有设置较大的弹性，导致临时性事项出现时，为了保证正常的工期推进，人为任意性现象较明显。应对临时性的材料采购和材料涨价等情况时，施工企业往往不能很好地控制成本。
（三）事中现场管理不当。
高速公路施工成本的重要部分是各种物料费，进行施工成本管理时，物料管理的效果将直接关系到工程最后的效益。同样的物料重复进行多次采购，大大提高了采购成本。采购人员出于自身的利益，在采购过程中会偏向于选价格较高的物料，给施工项目带来了很多额外的不必要的成本。同时，为了追赶进度，往往会购进先进的设备，而这些设备代价高昂并且在整个施工工程中起不了多大作用。
在正式施工过程中，工程物料的使用保管是非常细小而容易忽略的问题。很多物料比较特殊，没有得到相应地重视。比如，水泥在现场由于堆放方式的不合理，长时间下来会出现结块等问题而不能使用，钢筋没有与地面保持适当的距离而受潮生锈。物料现场保管的不妥善，造成了很大程度的浪费，使得最终的施工成本处于失控状态。
（四）事后考核追责不到位。
成本控制实施起来非常琐碎，需要清楚界定相关部门各自的责任范围，这样才有利于调动大大的积极性，成本控制才具有可行性。高速公路施工涉及面广，成本控制事项较为繁杂。在实际施工过程中，施工企业没有具体将成本控制责任分配到相应的部门中。这样导致了各部门成本责任界限模糊，无法很好地将成本控制落实到具体的环节中。施工企业最终汇总施工成本时，发现工程费用过高，不少费用的发生是多余的且找不到相关责任方，这就为施工过程中的物料设备浪费创造了条件。
二、高速公路施工项目采用责任成本核算的可行性
从对高速公路施工企业成本管理现状看来，高速公路施工项目成本核算粗犷，关键原因在于成本管理的责任不明，导致最后很多不必要的成本费用找不到责任方，这样不利于成本的有效控制。为了解决这一问题，高速公路可以考虑采用责任成本管理方法，明确界定成本管理的各方责任，保证施工成本管控的具体落实。通过分析，我们认为高速公路施工项目采用责任成本核算具有较高的可行性。
（一）高速公路施工项目责任成本核算可行性。
1.高层领导重视。
随着高速公路近十余年的快速发展，高速公路网络已经基本成型，施工企业之间单纯依靠业务量来应对竞争已经非常不可取，先进的成本管理模式将会是新常态下的竞争力所在。在这样的大环境下，高速公路施工企业高层也越来越重视对成本的管理。从有限的利润空间中充分挖掘潜力，做好成本的合理管控，才能提高企业的经济效益，在愈发激烈的环境中保持竞争优势。
2.信息技术的发展。
责任成本法的实施需要及时汇总整个项目各个环节的成本信息，统一进行分类统计分析，这就需要建立完善的信息系统，实现对数据的共享。信息技术的极大发展，按客户要求来定制信息系统是很容易实现的。这样的信息技术环境为高速公路采用责任成本法提供了极大的便利。
3.可预计性。
高速公路施工项目大致要经过备料、采购、拌浆、铺路、碾压、验收和养生等程序，这些程序需要多少人力、水泥和钢筋等，可以根据路段地理位置和距离长短进行初步计算，需要的成本费用可以进行较为详细的预测。 4.可计量性。
高速公路施工项目施工成本包括人力、材料和设备等，这些成本费用都有明确的使用数据，不同责任中心产生的责任成本大小可以采用信息系统进行汇总核算。不同责任中心承担的管理费用和财务费用也可以按照一定合理的方法进行分配。
5.可控制性。
高速公路施工企业对于特定路段所需要的各种物料都有相对固定的量，路铺多厚、刚才用几根都是有依据的，责任中心的负责人需要对这些日常用量进行了解，并对汇总的结果进行分析，及时反馈使用情况，并对超过预计的费用及时查明原因，有效地对该责任中心的成本产生严格控制。
6.可考核性。
高速公路施工企业在施工之前需要针对实地勘测结果，编制施工方案和全面预算，并将总的预算费用分配到各个责任中心，作为实际用量的参考。在所有的工序完成后，依据各个责任中心将成本费用进行汇总，将汇总结果与预算进行比对，对不合理的差异进行调查分析，对相关责任人进行考核追责。
（二）高速公路施工项目责任成本界定。
高速公路施工项目的成本内涵丰富，包括工程成本、期间费用、营业外支出以及赋税。某一路段需要消耗多少人力、物力以及施工设备都存在一个特定值，这些资源的消耗需要进行有效的管理，避免人为的浪费造成工程项目成本的超标。这类属于项目施工成本管理范围的工程成本就成为责任成本的组成部分。随着项目的长时间推进，施工过程中会出现诸如材料涨价、人工成本上升以及一些意外事件，这些成本都会影响到施工项目最终的成本。但这些成本是无法人为控制的，不能作为责任成本的内容。期间费用主要包括管理费用和财务费用，可以按照各责任中心的成本费用情况对实际发生的期间费用总额进行分配，作为各责任中心的可控成本，该责任中心需要对这部分期间费用进行有效管理。高速公路责任成本构成见图1。
三、高速公路施工项目责任成本管理框架分析
高速公路施工项目成本管理是一项非常艰巨的工作，某个环节的不到位就可能带来成本的飙升。如果材料质量不过关，现场材料消耗就会增大；如果工程物料保存不够妥善，事后会出现大范围的损坏；如果施工安排不当，必然会造成窝工现象，导致人工成本和机械成本的停工浪费。在经济新常态下，高速公路施工企业之间的竞争水平将会大大提升，粗放型增长已经不利于相关企业的生存发展，有效控制施工全过程的成本将会是参与竞争的一个重要基础。在施工项目的成本管理方面，不仅要从事前、事中和事后各个环节进行把关，更关键的是要分清责任，明确各自的职责范围，避免出现“无政府”的混乱局面。高速公路施工项目的成本管理可以引入责任成本法，具体框架如图2。
（一）划分责任单位。责任单位是对成本发生情况的不同形式而进行的人为范围界定，在该范围内，责任单位负责人有权对成本的发生进行自主管理。根据高速公路施工企业经营管理工作和行政管理体制的需要，依据施工全过程中的责任层级，划定责任单位。也可以根据高速公路施工项目的有机程序来界定责任中心，比如施工程序包括备料、采购、拌浆、铺路、碾压、养生，以这些工序作为一个责任单位进行管理具有比较好的可操作性。
（二）规定权责范围。在高速公路施工项目中，被划定为成本责任中心的，要明确规定其拥有的经济权利和应该完成的经济责任。各责任中心需要配备多少人员、物料和设备可以明确提出要求，正式施工过程中又要对这些资源的耗用负责，这样才能从而充分发挥各责任中心进行成本管理的积极性和主动性。
（三）确定责任目标。责任目标是有关责任单位在其权责范围内，预定应当完成的生产经营任务，是企业未来一定期间预期目标的分解与细化。施工企业按照层层分解、便于落实的原则，为各个责任单位分配一定的责任成本指标，以使各责任成本单位了解它们在实现企业总体目标上所应完成的具体工作任务。对于高速公路施工项目来说，划定责任单位之后，要将预算在各个责任中心中进行分配，将所分配的预算额作为责任目标的基本参考值，随着施工项目的开展可以针对具体情况对这该值进行适当调整。
（四）编制预算计划。高速公路施工项目开展之前要对施工路段地理位置情况进行实地勘察，制定详细的施工方案，并以此为依据来制定整个项目的全面预算。根据各责任单位耗费人力、物力、设备等的用量情况，初步设定计划的使用量。比如某一山路有多大坡度，需要多久完工，需要配备多少施工人员，施工人员每天的工资是多少，以及该路段需要铺多厚，相应的需要多少吨水泥和钢材等等。施工方案有利于施工的有序进行，而预算是各责任中心成本控制的目标，也是业绩考核追责的重要依据。
（五）建立数据系统。要实现对施工过程中成本费用的及时管控和责任成本的评价考核，必须建立一套记录、计算、考核、评价预算执行情况的数据信息系统。利用数据系统对各责任中心的成本费用情况进行跟踪，及时汇总和分析各责任中心成本发生情况，并与分配的预算额进行比对，从而为评价、考核各责任成本中心的工作业绩提供可靠依据，也能及时对不合理的费用开支进行调整。
（六）考评工作绩效。为了保证责任成本管理的完整实施，在汇总分析各个责任单位预算执行情况的基础上，对它们的工作绩效进行严格的评价考核，对成本管理有效的人员进行奖励，对忽视成本管理造成施工资源极大浪费的人员进行严厉惩罚，从而提高各个层级人员执行责任成本管理的积极性。只有通过工作绩效的考评，在及时发现问题的基础上，正确引导施工人员参与责任成本的管理，实现成本管理的及时性与有效性的高度统一。
参考文献：
[1]董电涛.施工企业项目成本管理研究[J].财会月刊，2014，9：77-85.
[2]王盛恭.浅论高速公路施工成本管理[J].中国外资，2013，5：34-36.
[3]张咏梅，宋炳霞.我国目标成本管理与作业成本管理整合研究现状[J].财会月刊，2014，9：85-89.
[4]黄箭星.浅析高速公路施工过程中的施工成本管理[J].企业导报，2012，10：55-56.