论文部分内容阅读
摘要：审前调查是审计工作中的一个重要环节，直接影响审计实施阶段工作质量的好坏。目前石化企业的审前调查还存在一些不足之处，本文就怎样做好审计调查进行阐述。
关键词：审前调查；问题与分析；实施调查
《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》（审计署第6号令）第七条要求“审计机关和审计组在编制审计实施方案前，应当根据审计项目的规模和性质，安排适当的人员和时间，对被审计单位的有关情况进行审前调查”。前总审计长李金华也曾指出，审前调查十分重要，制定一个好的审计方案，是搞好项目审计的基础，而搞好审前调查，又是制定好审计方案的基础。
一、概述
审前调查是在项目审计计划确定后，承担审计任务的审计组采用一定工作方式，了解被审计单位基本情况，收集与审计事项相关资料，以确定审计重点，制定审计实施方案的工作过程，它是审计项目准备阶段的一项重要工作。
通过审前调查，可以总体把握和了解被审计企业的行业特点、生产与经营情况、财务核算方法等基本情况，了解企业的财务核算软件，中石化多数企业已经采用ERP集中核算，利用AIS审计软件采集企业的电子财务数据、业务数据，分析确定审计重点，搜索有价值的审计线索，为制定一个重点突出、指导性、针对性和操作性强的审计实施方案打好基础。可以合理安排审计工作时间和审计组成员分工，能够充分保证集中审计力量和审计时间突破重点的需要，节约时间，节省经费，达到事半功倍的效果。
二、目前企业审前调查存在的问题及分析
（一）审前调查准备不足，调查不够充分，部分调查成果未能体现在实施方案中。
在开始实施现场审计之前，未能充分收集与所审项目相关的基础资料，对即将进行的审计项目的了解仅限于自己的经验，从而造成审计实施方案的编制过于粗放，起不到指导的目的；具体审计目标不明确，审计重点不突出，缺乏针对性；审计步骤和方法可操作性差，严重影响审计质量和效率的提高。
（二）审前调查不深不细，流于形式。
项目开展调查工作前不制定调查方案，存在着随意性和盲目性，调查什么，采用何种方法进行调查，都是由审计组长在调查时才决定。调查工作中不坚持重要性和谨慎性原则，大多数审前调查工作，都只限于在入户审计前，找审计对象的领导和财务人员口头了解审计对象人数、机构情况及大体的收支规模等，造成调查重点不突出以及审计时间、审计范围、审计力量安排不尽合理。对不同的审计项目要求达到的目标和审计方法缺乏深入研究，审计实施方案中的具体目标不明确，不能够确定明确的审计步骤和审计方法。
（三）忽视会计数据和业务数据的收集、整理、汇总、分析，对相关业务流程不了解。
有些项目的审前调查局限于财务管理、财务收支等方面的调查，在审前调查阶段只粗略的了解审计对象的内控制度建立情况、财务管理和财务收支等一些表面情况，忽视会计数据和业务数据的审前调查，或者说审前调查不深入、内容不完整。
（四）审前调查的方式、方法和手段老化。
审前调查实践中，部分审计人员对审计项目不加分析和区别，采用千篇一律的审阅调查法、访谈调查法等审前调查方法，而忽视了《审计项目质量控制办法》中介绍的其他方法。实际工作中，有些项目未做到对被审计单位的工作业务流程和相关的法律法规有全面的熟悉、了解，更谈不上对被审计单位的内部控制进行合理性和有效性的调查。这种走马观花式的审前调查结果就是，依据审前调查情况制订出来的审计实施方案千篇一律，对审计实施的指导作用无从谈起，甚至有可能导致重大违纪问题未被发现的审计失败。
三、企业如何做好审前调查
审前调查与现场正式审计相比，其最大的差别在于对问题审计的深度不同，审前调查着重于发现问题的线索，而正式审计就是要搞清楚审前调查发现的线索。因而两者的技术方法应该完全一样。但由于着重点不一样，其不同的方法使用的效果还是有差异的。在审前调查阶段，经常采用以下方法。
（一）充分利用信息化等各种手段，全面收集资料。
一是通过收集与审计事项有关的资料，包括被审计企业适用的国家法律、法规、规章和政策，企业的工商登记、国家审批文件等资料，了解企业的经济性质、管理体制、机构设置、人员编制情况，财务隶属关系或国有资产监督管理关系。二是通过收集被审计企业的公司章程、发展规划、生产业务报告、行业的主要指标、统计数据和有关文件等资料，了解企业生产经营范围，重点经营项目、业务流程，并分析其行业和业务特点，判断容易出问题的薄弱环节，确定重点审计领域。
（二）多方倾听，汇总分析。审计组进点到了被审计单位，要集中一定的时间听取被审计单位及其有关部门的情况介绍。
（三）查看有关审计资料，掌握总体情况。
为了提高工作效率，审计组可按照调查的内容，分成若干小组进行。重点收集查看的审计资料包括：被审计单位的年度会计报表或决算报表、会计账表凭证及其电子数据、银行账户、上报的文件及其批复、相关的内部控制制度和重要的会议记录、国家有关部门颁布的行业制度和规定、财税政策法规、预算或计划、项目的立项报告、可研报告及批准文件、项目初步设计文件及批准文件、招投标文件和评标文件及其他工程资料等文件资料。
（四）走访摸底深入了解。根据掌握的情况和搜集到的资料，对涉及到的相关单位或有关部门单位进行延伸走访。一是走访相关部门或单位。二是走访设计、施工单位。
（五）分析汇总，认真辩别。就是对所获取的资料、掌握的情况进行整理和分析，为发现问题线索和锁定审计重点找准方向，走对路子。
（六）召开审前调查组会议，及时将被审计单位的情况进行汇总。
审前调查期间和后期，要召开审前调查组会议，审计组根据听到的、看到的情况和资料，结合项目审计的总体目标，及时进行讨论审议。一是各个小组要在掌握总体情况的基础上，对深入到有关处室或下属单位了解的政策执行情况、经营业务情况和实际操作情况进行重点分析研究，总结出审计的操作程序和操作方法，确定重点和内容，经议定后形成审前调查材料。二是讨论重要性水平，评估审计风险，确定审计策略、审计范围、 内容和重点，规划符合性测试和实质性测试程序，形成会议结论和记录。三是会后，调查人员要及时将被审计单位的情况进行汇总。对各小组汇总上来的资料要进行分析梳理，进一步寻找重点问题的线索，归纳出重点问题，研讨审计方法，明确正式进点审计的内容和范围。
（七）将需要记录的事项和情况形成审前调查记录，编写审前调查报告。
实践证明，凡是审计效果比较突出、审计质量比较高的审计项目，都进行了充分的审前调查。审前调查不仅是一个必经程序，更是日常工作中就应当留心的量的积累过程，来不得半点虚假。它就好比在一场战役之前，要做到知已知彼，才能取得胜利一样。因此，抓住审前调查的重点，采取科学的方式方法认真做好审前调查工作，是值得我们每一位审计人员认真思考并付诸实践的。
关键词：审前调查；问题与分析；实施调查
《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》（审计署第6号令）第七条要求“审计机关和审计组在编制审计实施方案前，应当根据审计项目的规模和性质，安排适当的人员和时间，对被审计单位的有关情况进行审前调查”。前总审计长李金华也曾指出，审前调查十分重要，制定一个好的审计方案，是搞好项目审计的基础，而搞好审前调查，又是制定好审计方案的基础。
一、概述
审前调查是在项目审计计划确定后，承担审计任务的审计组采用一定工作方式，了解被审计单位基本情况，收集与审计事项相关资料，以确定审计重点，制定审计实施方案的工作过程，它是审计项目准备阶段的一项重要工作。
通过审前调查，可以总体把握和了解被审计企业的行业特点、生产与经营情况、财务核算方法等基本情况，了解企业的财务核算软件，中石化多数企业已经采用ERP集中核算，利用AIS审计软件采集企业的电子财务数据、业务数据，分析确定审计重点，搜索有价值的审计线索，为制定一个重点突出、指导性、针对性和操作性强的审计实施方案打好基础。可以合理安排审计工作时间和审计组成员分工，能够充分保证集中审计力量和审计时间突破重点的需要，节约时间，节省经费，达到事半功倍的效果。
二、目前企业审前调查存在的问题及分析
（一）审前调查准备不足，调查不够充分，部分调查成果未能体现在实施方案中。
在开始实施现场审计之前，未能充分收集与所审项目相关的基础资料，对即将进行的审计项目的了解仅限于自己的经验，从而造成审计实施方案的编制过于粗放，起不到指导的目的；具体审计目标不明确，审计重点不突出，缺乏针对性；审计步骤和方法可操作性差，严重影响审计质量和效率的提高。
（二）审前调查不深不细，流于形式。
项目开展调查工作前不制定调查方案，存在着随意性和盲目性，调查什么，采用何种方法进行调查，都是由审计组长在调查时才决定。调查工作中不坚持重要性和谨慎性原则，大多数审前调查工作，都只限于在入户审计前，找审计对象的领导和财务人员口头了解审计对象人数、机构情况及大体的收支规模等，造成调查重点不突出以及审计时间、审计范围、审计力量安排不尽合理。对不同的审计项目要求达到的目标和审计方法缺乏深入研究，审计实施方案中的具体目标不明确，不能够确定明确的审计步骤和审计方法。
（三）忽视会计数据和业务数据的收集、整理、汇总、分析，对相关业务流程不了解。
有些项目的审前调查局限于财务管理、财务收支等方面的调查，在审前调查阶段只粗略的了解审计对象的内控制度建立情况、财务管理和财务收支等一些表面情况，忽视会计数据和业务数据的审前调查，或者说审前调查不深入、内容不完整。
（四）审前调查的方式、方法和手段老化。
审前调查实践中，部分审计人员对审计项目不加分析和区别，采用千篇一律的审阅调查法、访谈调查法等审前调查方法，而忽视了《审计项目质量控制办法》中介绍的其他方法。实际工作中，有些项目未做到对被审计单位的工作业务流程和相关的法律法规有全面的熟悉、了解，更谈不上对被审计单位的内部控制进行合理性和有效性的调查。这种走马观花式的审前调查结果就是，依据审前调查情况制订出来的审计实施方案千篇一律，对审计实施的指导作用无从谈起，甚至有可能导致重大违纪问题未被发现的审计失败。
三、企业如何做好审前调查
审前调查与现场正式审计相比，其最大的差别在于对问题审计的深度不同，审前调查着重于发现问题的线索，而正式审计就是要搞清楚审前调查发现的线索。因而两者的技术方法应该完全一样。但由于着重点不一样，其不同的方法使用的效果还是有差异的。在审前调查阶段，经常采用以下方法。
（一）充分利用信息化等各种手段，全面收集资料。
一是通过收集与审计事项有关的资料，包括被审计企业适用的国家法律、法规、规章和政策，企业的工商登记、国家审批文件等资料，了解企业的经济性质、管理体制、机构设置、人员编制情况，财务隶属关系或国有资产监督管理关系。二是通过收集被审计企业的公司章程、发展规划、生产业务报告、行业的主要指标、统计数据和有关文件等资料，了解企业生产经营范围，重点经营项目、业务流程，并分析其行业和业务特点，判断容易出问题的薄弱环节，确定重点审计领域。
（二）多方倾听，汇总分析。审计组进点到了被审计单位，要集中一定的时间听取被审计单位及其有关部门的情况介绍。
（三）查看有关审计资料，掌握总体情况。
为了提高工作效率，审计组可按照调查的内容，分成若干小组进行。重点收集查看的审计资料包括：被审计单位的年度会计报表或决算报表、会计账表凭证及其电子数据、银行账户、上报的文件及其批复、相关的内部控制制度和重要的会议记录、国家有关部门颁布的行业制度和规定、财税政策法规、预算或计划、项目的立项报告、可研报告及批准文件、项目初步设计文件及批准文件、招投标文件和评标文件及其他工程资料等文件资料。
（四）走访摸底深入了解。根据掌握的情况和搜集到的资料，对涉及到的相关单位或有关部门单位进行延伸走访。一是走访相关部门或单位。二是走访设计、施工单位。
（五）分析汇总，认真辩别。就是对所获取的资料、掌握的情况进行整理和分析，为发现问题线索和锁定审计重点找准方向，走对路子。
（六）召开审前调查组会议，及时将被审计单位的情况进行汇总。
审前调查期间和后期，要召开审前调查组会议，审计组根据听到的、看到的情况和资料，结合项目审计的总体目标，及时进行讨论审议。一是各个小组要在掌握总体情况的基础上，对深入到有关处室或下属单位了解的政策执行情况、经营业务情况和实际操作情况进行重点分析研究，总结出审计的操作程序和操作方法，确定重点和内容，经议定后形成审前调查材料。二是讨论重要性水平，评估审计风险，确定审计策略、审计范围、 内容和重点，规划符合性测试和实质性测试程序，形成会议结论和记录。三是会后，调查人员要及时将被审计单位的情况进行汇总。对各小组汇总上来的资料要进行分析梳理，进一步寻找重点问题的线索，归纳出重点问题，研讨审计方法，明确正式进点审计的内容和范围。
（七）将需要记录的事项和情况形成审前调查记录，编写审前调查报告。
实践证明，凡是审计效果比较突出、审计质量比较高的审计项目，都进行了充分的审前调查。审前调查不仅是一个必经程序，更是日常工作中就应当留心的量的积累过程，来不得半点虚假。它就好比在一场战役之前，要做到知已知彼，才能取得胜利一样。因此，抓住审前调查的重点，采取科学的方式方法认真做好审前调查工作，是值得我们每一位审计人员认真思考并付诸实践的。