论文部分内容阅读
[摘 要]最近这些年，在会计界与审计界都比较重视对于财务管理的内部控制展开相关的研究。但是自从相关部门发布了企业风险管理的框架之后就将内部控制理论带入了风险管理的全新的发展阶段。尽管在之前我国对于内部控制的理论研究与实践早就有了相关的研究，并且在最近几年得到了比较快速有效的发展，但是目前在实际的财务管理工作过程中还是会或多或少的存在一些问题。本文主要是将美国财务管理内部控制与中国的情况加以简单的对比分析，供参考。
[关键词]财务管理；内部控制；整体框架；风险管理
财务管理内部控制自从在上个世纪被提出并且陆续展开相应的研究之后，受到社会公众以及社会各界的大范围关注，与此同时也使企业内部的财务管理控制理论的发展呈现明显的突破性。但是目前在我国的理论体系当中，针对于企业财务管理的内部控制进行研究的起步较晚些，目前历经的时间也比较短，但是发展中都是具有各自的发展特点。如今，我国相关的研究界针对内部控制的研究的意见并没有达成一致，据现在可知的相关报道可知：大部分研究财务管理内控制度的学者和企业对于内部控制的认识并不能到位，大多都觉得内部控制是内部监督的相关制度，现如今，我国大多的企业都将内部控制作为复核机制来看，并且在这个过程中用惩罚的方式体现出制度的有效性。
1美国内部控制理论
1.1内部牵制阶段
在美国，财务内部控制理论从出现开始，基本都是处于内部牵制阶段。主要的控制思想是查错防弊、相互制衡。内部控制理论的覆盖范围方面美国与我国的情况是不相同的。
1.2内部控制制度阶段
目前，电子技术与科学管理已经相互融合在一定程度上都是保证了内部牵制向内部控制的系统化转变的顺利开展。慢慢的又出现了内部控制制度的观点。在实行内部控制制度阶段是以会计控制和管理控制为比较基本的内容，构成主要是以记录可靠性或者与此相关的方法和程序，但是此阶段的主要目的就是为保证财产的安全和会计资料的真实可靠加以保证，或者是得以实现。
1.3内部控制结构阶段
国外的财会界尤其是西方的会计审计界又进一步的深化了内部控制研究的重点内容，具体就是逐渐的由一般含义向具体的内容深化。根据相关的公告：内部控制应该将会计控制和管理控制结合而不应该进行严格的区分管理，因为在企业平时工作中内部控制结构主要就是基于合理保证企业特定目标的实现之上，从而建立起来各种科学合理的政策以及程序。但是如今的内部控制结构的重点是要重视管理者对于内部控制所给予的态度。而控制环境是保障内部控制体系得以建立和运行的基础和充分条件，所以这是不能忽视的问题。
1.4内部控制整体框架阶段
随着观念的进步，逐渐的相关人员对于内部控制的研究进入了一个全新的阶段。但是现在美国有相关的报告，并且此报告的适用性非常的广泛，这报告中指出内部控制会受到几方面因素的影响，主要是企业董事会、管理当局及其他职员，但是宗旨都是取得理想的经营效果和效率，并且通过这种方式能够拿到相对比较可靠的财务报告，但是在实际的执行过程当中必须遵循相关的法规要求，并且应该适当的提供给企业相应保证条件，而且此保证条件必须是合理实用的。
1.5内部控制风险管理框架
从内部控制风险的定义层面展开分析，企业风险的管理框架是贯穿实施在战略决策以及在整个过程中，工作过程中通常主要是为了能够更加清楚的识别出影响企业的潜在事件，并且在合适的时间相对比较合理的运用在实际的工作当中，与此同时还要控制风险在不同企业的可承受的正常范围之中。风险管理框架目前已經有了全新的突破，主要就是表现在内部控制的内涵、目标和要素。在控制风险管理实施的过程中，突出强调企业风险进行适当的调整，此外还会针对风险管理提出相应的风险偏好、风险容忍度等概念。这样能够加深了对于其他要素的研究和分析，并且在一定程度上也相应的将范围进行扩大，从而能够在全方位推动内部控制的深入发展。
2我国内部控制的发展
相对于国外，我国对于内部控制理论的研究比较晚，我国相关的规定中有明确的指出：内部控制是为了保证审计单位的业务活动能够有效进行，对于企业和单位的资产具有保护作用而且非常的有效，同时在发现错误与舞弊之前能够发挥预防的效果，之后可以给予比较有效并且正确的纠正措施。内部控制的实施主要目的就为审计工作进行比较好的服务，主要目的就是以查错纠弊为主。工作中应该加以理解。
这些年我国实施的会计法中明确对公司和企业会计核算提出了特别的要求，同时还明确规定了会计监督、会计机构和会计人员的法律责任等主要内容，规定中明确要求各单位的内部会计监督制度都应该完善的建立并且逐步的健全。所以内部会计控制。基本能够保障会计信息具有真实性和完整性，都是以此为基础而实施的，同样也作为法律依据对于内部会计控制的基本规范加以制定，并且进行合理的实施与运行。
近些年来，我国财政部先后发布了几项相应规定，在这些规定中明确指出：内部会计控制的实施主要就是为了确保单位提高会计信息的质量，并且能够保护企业资产的安全性和完整性，这样主要是为了保障财会界相应的法律法规和规章制度能够按照制定进行贯彻执行，并且真正得以实施的一系列控制方法、措施和程序。这样实施工作能够更加完美的完成工作，并且在一定程度上可以相对的克服原有内部控制局限于审计的不足之处，能够更进一步的加速建立并且完善企业内部控制，确保会计信息的质量，在整个工制度的实施过程中能够发挥相对的积极功效，对于会计内部控制体系具有重要的影响。
3中美内部控制理论的发展比较
3.1形成机制
美国在内部控制方面主要是广泛的吸收社会各界不同的人士都能够积极的参与到其中，始终要坚持贯彻的原则是民主化决策。但是我国的内部控制规范的形成机制具有特色，由政府经济管理职能部门的财政部参与到制定过程当中。而对于制定影响比较大的就是理论界的专家和教授。中美在内部控制这些方面的不同主要是因为两个国家的政治环境差异，所以美国政府对于相关控制规范的制定都不是直接就制定，反而都是交由民间机构或组织来完成。
3.2内部控制的层次
目前，我国对于内部控制体制的实施层次仍然只是停留在内部牵制和内部控制制度的实施阶段，对于内部控制的构成要素还没有完全的加以明确，仅仅就是将内部控制的内容具体的列出来而已，从一定的程度上进行细化的研究分析，就是将内部控制的设置限定在业务项目的层次上进行。
3.3内部控制的目标
首先是通过研究我们国家相关的审计准则定义就可以明确的得知：我国之所以制定内部控制，目的就是为了保证企业资产的安全和完整，同时还能够确保财务会计的可靠可信以及业务活动合法合规。但是迄今为止美国实施的内部控制目标除了控制企业的会计系统之外，还需要保证经营的效益性和管理的合法合规性。
3.4内部控制的手段
在我国，内部控制的主要手段是以查错防弊为主要的工作内容，主要就是以控制环境和控制程序为实施的基础，对于制定的会计系统的差错与舞弊采取防止、发现和纠正的手段；但是相对于美国的内部控制机制，主要的控制手段就是进行财会内部控制实施的风险评估，采取这种手段的主要目的是保证内部控制系统的得以相对稳定的运行而作出的相应控制。如果控制越弱就说明潜在的损失和风险就比较大，而如果内部控制的手段相对越强，则说明潜在的损失和处于相同资金水平条件下所具有的风险就比较小。如果在实际的运用過程中采用风险评估的手段加以识别和合理的分析，能够提前将经营管理风险控制在最小的程度，并且分析关键点进行针对性的控制，以减少损失对企业的影响。
[关键词]财务管理；内部控制；整体框架；风险管理
财务管理内部控制自从在上个世纪被提出并且陆续展开相应的研究之后，受到社会公众以及社会各界的大范围关注，与此同时也使企业内部的财务管理控制理论的发展呈现明显的突破性。但是目前在我国的理论体系当中，针对于企业财务管理的内部控制进行研究的起步较晚些，目前历经的时间也比较短，但是发展中都是具有各自的发展特点。如今，我国相关的研究界针对内部控制的研究的意见并没有达成一致，据现在可知的相关报道可知：大部分研究财务管理内控制度的学者和企业对于内部控制的认识并不能到位，大多都觉得内部控制是内部监督的相关制度，现如今，我国大多的企业都将内部控制作为复核机制来看，并且在这个过程中用惩罚的方式体现出制度的有效性。
1美国内部控制理论
1.1内部牵制阶段
在美国，财务内部控制理论从出现开始，基本都是处于内部牵制阶段。主要的控制思想是查错防弊、相互制衡。内部控制理论的覆盖范围方面美国与我国的情况是不相同的。
1.2内部控制制度阶段
目前，电子技术与科学管理已经相互融合在一定程度上都是保证了内部牵制向内部控制的系统化转变的顺利开展。慢慢的又出现了内部控制制度的观点。在实行内部控制制度阶段是以会计控制和管理控制为比较基本的内容，构成主要是以记录可靠性或者与此相关的方法和程序，但是此阶段的主要目的就是为保证财产的安全和会计资料的真实可靠加以保证，或者是得以实现。
1.3内部控制结构阶段
国外的财会界尤其是西方的会计审计界又进一步的深化了内部控制研究的重点内容，具体就是逐渐的由一般含义向具体的内容深化。根据相关的公告：内部控制应该将会计控制和管理控制结合而不应该进行严格的区分管理，因为在企业平时工作中内部控制结构主要就是基于合理保证企业特定目标的实现之上，从而建立起来各种科学合理的政策以及程序。但是如今的内部控制结构的重点是要重视管理者对于内部控制所给予的态度。而控制环境是保障内部控制体系得以建立和运行的基础和充分条件，所以这是不能忽视的问题。
1.4内部控制整体框架阶段
随着观念的进步，逐渐的相关人员对于内部控制的研究进入了一个全新的阶段。但是现在美国有相关的报告，并且此报告的适用性非常的广泛，这报告中指出内部控制会受到几方面因素的影响，主要是企业董事会、管理当局及其他职员，但是宗旨都是取得理想的经营效果和效率，并且通过这种方式能够拿到相对比较可靠的财务报告，但是在实际的执行过程当中必须遵循相关的法规要求，并且应该适当的提供给企业相应保证条件，而且此保证条件必须是合理实用的。
1.5内部控制风险管理框架
从内部控制风险的定义层面展开分析，企业风险的管理框架是贯穿实施在战略决策以及在整个过程中，工作过程中通常主要是为了能够更加清楚的识别出影响企业的潜在事件，并且在合适的时间相对比较合理的运用在实际的工作当中，与此同时还要控制风险在不同企业的可承受的正常范围之中。风险管理框架目前已經有了全新的突破，主要就是表现在内部控制的内涵、目标和要素。在控制风险管理实施的过程中，突出强调企业风险进行适当的调整，此外还会针对风险管理提出相应的风险偏好、风险容忍度等概念。这样能够加深了对于其他要素的研究和分析，并且在一定程度上也相应的将范围进行扩大，从而能够在全方位推动内部控制的深入发展。
2我国内部控制的发展
相对于国外，我国对于内部控制理论的研究比较晚，我国相关的规定中有明确的指出：内部控制是为了保证审计单位的业务活动能够有效进行，对于企业和单位的资产具有保护作用而且非常的有效，同时在发现错误与舞弊之前能够发挥预防的效果，之后可以给予比较有效并且正确的纠正措施。内部控制的实施主要目的就为审计工作进行比较好的服务，主要目的就是以查错纠弊为主。工作中应该加以理解。
这些年我国实施的会计法中明确对公司和企业会计核算提出了特别的要求，同时还明确规定了会计监督、会计机构和会计人员的法律责任等主要内容，规定中明确要求各单位的内部会计监督制度都应该完善的建立并且逐步的健全。所以内部会计控制。基本能够保障会计信息具有真实性和完整性，都是以此为基础而实施的，同样也作为法律依据对于内部会计控制的基本规范加以制定，并且进行合理的实施与运行。
近些年来，我国财政部先后发布了几项相应规定，在这些规定中明确指出：内部会计控制的实施主要就是为了确保单位提高会计信息的质量，并且能够保护企业资产的安全性和完整性，这样主要是为了保障财会界相应的法律法规和规章制度能够按照制定进行贯彻执行，并且真正得以实施的一系列控制方法、措施和程序。这样实施工作能够更加完美的完成工作，并且在一定程度上可以相对的克服原有内部控制局限于审计的不足之处，能够更进一步的加速建立并且完善企业内部控制，确保会计信息的质量，在整个工制度的实施过程中能够发挥相对的积极功效，对于会计内部控制体系具有重要的影响。
3中美内部控制理论的发展比较
3.1形成机制
美国在内部控制方面主要是广泛的吸收社会各界不同的人士都能够积极的参与到其中，始终要坚持贯彻的原则是民主化决策。但是我国的内部控制规范的形成机制具有特色，由政府经济管理职能部门的财政部参与到制定过程当中。而对于制定影响比较大的就是理论界的专家和教授。中美在内部控制这些方面的不同主要是因为两个国家的政治环境差异，所以美国政府对于相关控制规范的制定都不是直接就制定，反而都是交由民间机构或组织来完成。
3.2内部控制的层次
目前，我国对于内部控制体制的实施层次仍然只是停留在内部牵制和内部控制制度的实施阶段，对于内部控制的构成要素还没有完全的加以明确，仅仅就是将内部控制的内容具体的列出来而已，从一定的程度上进行细化的研究分析，就是将内部控制的设置限定在业务项目的层次上进行。
3.3内部控制的目标
首先是通过研究我们国家相关的审计准则定义就可以明确的得知：我国之所以制定内部控制，目的就是为了保证企业资产的安全和完整，同时还能够确保财务会计的可靠可信以及业务活动合法合规。但是迄今为止美国实施的内部控制目标除了控制企业的会计系统之外，还需要保证经营的效益性和管理的合法合规性。
3.4内部控制的手段
在我国，内部控制的主要手段是以查错防弊为主要的工作内容，主要就是以控制环境和控制程序为实施的基础，对于制定的会计系统的差错与舞弊采取防止、发现和纠正的手段；但是相对于美国的内部控制机制，主要的控制手段就是进行财会内部控制实施的风险评估，采取这种手段的主要目的是保证内部控制系统的得以相对稳定的运行而作出的相应控制。如果控制越弱就说明潜在的损失和风险就比较大，而如果内部控制的手段相对越强，则说明潜在的损失和处于相同资金水平条件下所具有的风险就比较小。如果在实际的运用過程中采用风险评估的手段加以识别和合理的分析，能够提前将经营管理风险控制在最小的程度，并且分析关键点进行针对性的控制，以减少损失对企业的影响。