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【摘 要】个人所得税是以个人(自然人)取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。目前，世界上几乎每个国家都开征了个人所得税。而我国刚刚进行了对于个人所得税的第三次修订。所以，希望通过对国外的个人所得税的研究，希望借鉴一些好的经验为我所用。
【关键词】个人所得税；美国；法国
今年4月，个人所得税法修正案草案提交全国人大常委会审议，4月25日，全国人大常委会将草案及草案说明在中国人大网上全文公布，公众参与的热情空前高涨，收到意见20余万件，这已经创人大网上征求法律草案意见数量的新纪录。可见，广大人民群众越来越重视与自身利益密切相关的个人所得税。那么，国外的个人所得税是如何征收的，是否有值得我们进行借鉴的经验呢！下面我们将进行具体分析。
一、美国
1916年，美国颁布了个人所得税法，个人所得税得到了迅速发展，现在已经成为联邦财政收入的主要来源。与中国个人所得税收入主要来源于而不是占纳税总人数绝大多数的普通工薪阶层不同，美国个人所得税主要来源于中、高收入纳税人。年收入在10万美元以上的群体所缴纳的税款占全部个人所得税收入总额的60%以上。而收入最高的1%家庭的总收入约占美国家庭收入的19%,但他们缴纳的个人收入所得税占美国个税总额的39%。美国个人所得税扣除制度繁杂而严密，对纳税人生计问题考虑比较周到，美国每年都根据CPI变动情况对标准扣除进行指数化调整,这样做可以减少消除通货膨胀对应纳税额的影响。在美国，一般以家庭年收入计算税率。夫妇可以合报，也可以分开报税。而个税起征点是由“标准减免纳税额度数字”和灵活的“个人纳税减免数字”组成。美国根据个人收入情况逐步提税率，以此减少低收入者得负担，控制高收入者过快增长。美国不仅考虑个人所获得的收入，还考虑了家庭中其他成员的因素，特别是儿童的因素。例如，同样收入的两对夫妇，有孩子和没有孩子所缴纳的税的差距较大，因为一个孩子可以带来每年3650美元的减免税额。如果孩子不足16周岁，其监护人还可以获得每个孩子最高1000美元的抵税金额。同时，美国实行税务编码制度，公民的社会保障号码与税务代码合二为一。美国人一出生就可以获得这一代码，即使外国人到美国工作也要申请这样一个代码，代码终生不变。通号码，税务部门可以随时查阅纳税人的缴税情况以及个人的不良信息。因此税务部门可以通过这个税务号码掌控纳税人的一切收入来源、经济活动情况和财产状况。纳税人去世时，税务部门还要根据该纳税人的资产负债情况，征收遗产与赠予税后，再核销该号码。
二、法国
法国开征个人所得税较早。自1914年开始征收个人所得税以来，经过快一百年的发展，个人所得税制度逐步完善，其法律体系比较健全，公民自觉缴纳个人所得税的意识较强，管理也较为规范。个人所得税是法国的第二大税种，在税收制度中占有重要的地位。2005年，法国个人所得税收入达564.4亿欧元，占全部税收收入的16.56%。在中国征收个人所得税时，对工资、薪金所得有一定的免征额。而法国的工资收入也可以按一定比例在在税前扣除，工资收入可以在税前扣除取得收入发生的实际支出或按总收入的10%扣除。而且这个扣除比例还可以根据当年的实际情况进行调整，如2007年最低可扣除396欧元，最高可扣除13328欧元。在上述扣除基础上，还可扣除社会保障金、因工作或职业需要的交通费、养老金收入、经营性收入和不动产收入。而个人的损失可以用收入相抵，如果收入不能弥补损失，最长可以延期6年弥补。损失要用相应的收入弥补，而不能用其他不相关的收入弥补。不动产损失和资本损失弥补要符合税法规定的条件。而在我国对于用收入弥补损失从而减少应税所得，只存在于企业所得税中。与我国一样，法国实行累进税率与比例税率相结合的制度，对大部分应税所得实施累进税率，对部分应税所得实施比例税率，如对特许权收入、不动产收入等实行16%的比例税率。与我国主要由企业代扣代缴个人所得税不同，法国实行个人所得税申报制度，纳税年度为公历年度。居民纳税人在年度终了后的第2年依法申报纳税，纳税期限每年会略有差别。
三、日本
日本是我们的邻国，但他们开征个人所得税的时间远远早于中国。在1887年，日本就已经开始征收个人所得税，比中国早了一百多年。具体由中央政府和地方政府分别开征。在征税方面，日本分两步:一是在平时作临时性征收，由工资支付单位按月按一定比例代扣代征;二是每年度末进行年度纳税额的计算和缴纳。年度末税额的计算非常复杂，并且政策规定了多项扣除，然后再按相应税率实行多退少补。在日本，个人所得税是没有统一的起征点，因为各种不同“扣除项”使得起征点因人而异。这些“扣除项”包括工资所得扣除、基础扣除、配偶扣除（日本很多女性不工作）、抚养扣除、残疾扣除、老人扣除、社会保险费扣除、人寿保险费扣除、财产保险扣除、捐款扣除等。例如，在一个3口之家中，丈夫有工作，妻子无工作，有一个孩子需要抚养。这个家庭所有的“扣除项”包括:工资所得、社会保险费、基础扣除、配偶扣除、扶养扣除、配偶特别扣除，余额即为起征点。
四、对我国个人所得税征收的启示
（一）建立个人税号制度，便于税务机关征管
我國可以借鉴国外相关经验，将第二代居民身份证号码直接作为纳税的税号，要求年满16岁的公民需到当地税务机关登记并领取税卡，并用这个号码办理一切涉税事宜。目前,我国纳税人依法纳税意识淡薄,通过这种方法来监控纳税人缴纳个人所得税是比较可行的,相信效果也会相对较好。我国要提高个人所得税代扣代缴的质量，应进一步落实代扣代缴办法，明确代扣代缴义务人的责任，加强对扣缴责任人的业务培训。要求支付款项给纳税人的单位要定期向税务机关报送有关信息。
（二）优化税制结构
分类所得税的立法依据在于，对不同性质的所得适用不同的税率实行差别待遇，既可控制税源，又可节省稽征费用，但不能较好地体现公平税负的原则。分类综合所得税制是当今世界各国广泛实行的所得税制，它反映了分类所得税制与综合所得税制的趋同势态。其主要优点在于，它坚持了按支付能力课税的原则，又坚持了对不同性质的收入实行区别对待的原则，同时还有稽征方便，有利于减少偷漏税方面的优点，实为一种较好的所得税制,符合我国国情。
（三）建立以家庭为单位的征收模式
在美国和日本，都有以家庭为单位征来收个人所得税。而且，还根据家庭成员的不同，有相应的减免。在扣除额项目上，也考虑到了家庭成员的具体情况，如日本对没有工作的配偶有相应的扣除额。而这些，正是目前我国的个人所得税征收中所欠缺。我国的个人所得税从来都是以独立的个体作为纳税人，而且在扣除项目中也没有关于家庭成员的部分，这就可能导致，作为个人其已经到达个税的起征点，但家庭人均收入却远远达不到征税的标准。
【参考文献】
[1]金岩. 浅析我国个人所得税征管制度存在的问题及对策[J]. 商业经济, 2005,(09)
[2]王珍. 美国个人所得税税前扣除制度经验及借鉴[J]. 地方财政研究, 2007,(01) .
[3]戴敏. 浅谈我国与西方发达国家个人所得税设置的异同[J]. 新疆电力技术, 2008,(03) .
[4]辛媛莉,谢胜男. 国外个人所得税征管经验借鉴[J]. 合作经济与科技, 2009,(03) .
【关键词】个人所得税；美国；法国
今年4月，个人所得税法修正案草案提交全国人大常委会审议，4月25日，全国人大常委会将草案及草案说明在中国人大网上全文公布，公众参与的热情空前高涨，收到意见20余万件，这已经创人大网上征求法律草案意见数量的新纪录。可见，广大人民群众越来越重视与自身利益密切相关的个人所得税。那么，国外的个人所得税是如何征收的，是否有值得我们进行借鉴的经验呢！下面我们将进行具体分析。
一、美国
1916年，美国颁布了个人所得税法，个人所得税得到了迅速发展，现在已经成为联邦财政收入的主要来源。与中国个人所得税收入主要来源于而不是占纳税总人数绝大多数的普通工薪阶层不同，美国个人所得税主要来源于中、高收入纳税人。年收入在10万美元以上的群体所缴纳的税款占全部个人所得税收入总额的60%以上。而收入最高的1%家庭的总收入约占美国家庭收入的19%,但他们缴纳的个人收入所得税占美国个税总额的39%。美国个人所得税扣除制度繁杂而严密，对纳税人生计问题考虑比较周到，美国每年都根据CPI变动情况对标准扣除进行指数化调整,这样做可以减少消除通货膨胀对应纳税额的影响。在美国，一般以家庭年收入计算税率。夫妇可以合报，也可以分开报税。而个税起征点是由“标准减免纳税额度数字”和灵活的“个人纳税减免数字”组成。美国根据个人收入情况逐步提税率，以此减少低收入者得负担，控制高收入者过快增长。美国不仅考虑个人所获得的收入，还考虑了家庭中其他成员的因素，特别是儿童的因素。例如，同样收入的两对夫妇，有孩子和没有孩子所缴纳的税的差距较大，因为一个孩子可以带来每年3650美元的减免税额。如果孩子不足16周岁，其监护人还可以获得每个孩子最高1000美元的抵税金额。同时，美国实行税务编码制度，公民的社会保障号码与税务代码合二为一。美国人一出生就可以获得这一代码，即使外国人到美国工作也要申请这样一个代码，代码终生不变。通号码，税务部门可以随时查阅纳税人的缴税情况以及个人的不良信息。因此税务部门可以通过这个税务号码掌控纳税人的一切收入来源、经济活动情况和财产状况。纳税人去世时，税务部门还要根据该纳税人的资产负债情况，征收遗产与赠予税后，再核销该号码。
二、法国
法国开征个人所得税较早。自1914年开始征收个人所得税以来，经过快一百年的发展，个人所得税制度逐步完善，其法律体系比较健全，公民自觉缴纳个人所得税的意识较强，管理也较为规范。个人所得税是法国的第二大税种，在税收制度中占有重要的地位。2005年，法国个人所得税收入达564.4亿欧元，占全部税收收入的16.56%。在中国征收个人所得税时，对工资、薪金所得有一定的免征额。而法国的工资收入也可以按一定比例在在税前扣除，工资收入可以在税前扣除取得收入发生的实际支出或按总收入的10%扣除。而且这个扣除比例还可以根据当年的实际情况进行调整，如2007年最低可扣除396欧元，最高可扣除13328欧元。在上述扣除基础上，还可扣除社会保障金、因工作或职业需要的交通费、养老金收入、经营性收入和不动产收入。而个人的损失可以用收入相抵，如果收入不能弥补损失，最长可以延期6年弥补。损失要用相应的收入弥补，而不能用其他不相关的收入弥补。不动产损失和资本损失弥补要符合税法规定的条件。而在我国对于用收入弥补损失从而减少应税所得，只存在于企业所得税中。与我国一样，法国实行累进税率与比例税率相结合的制度，对大部分应税所得实施累进税率，对部分应税所得实施比例税率，如对特许权收入、不动产收入等实行16%的比例税率。与我国主要由企业代扣代缴个人所得税不同，法国实行个人所得税申报制度，纳税年度为公历年度。居民纳税人在年度终了后的第2年依法申报纳税，纳税期限每年会略有差别。
三、日本
日本是我们的邻国，但他们开征个人所得税的时间远远早于中国。在1887年，日本就已经开始征收个人所得税，比中国早了一百多年。具体由中央政府和地方政府分别开征。在征税方面，日本分两步:一是在平时作临时性征收，由工资支付单位按月按一定比例代扣代征;二是每年度末进行年度纳税额的计算和缴纳。年度末税额的计算非常复杂，并且政策规定了多项扣除，然后再按相应税率实行多退少补。在日本，个人所得税是没有统一的起征点，因为各种不同“扣除项”使得起征点因人而异。这些“扣除项”包括工资所得扣除、基础扣除、配偶扣除（日本很多女性不工作）、抚养扣除、残疾扣除、老人扣除、社会保险费扣除、人寿保险费扣除、财产保险扣除、捐款扣除等。例如，在一个3口之家中，丈夫有工作，妻子无工作，有一个孩子需要抚养。这个家庭所有的“扣除项”包括:工资所得、社会保险费、基础扣除、配偶扣除、扶养扣除、配偶特别扣除，余额即为起征点。
四、对我国个人所得税征收的启示
（一）建立个人税号制度，便于税务机关征管
我國可以借鉴国外相关经验，将第二代居民身份证号码直接作为纳税的税号，要求年满16岁的公民需到当地税务机关登记并领取税卡，并用这个号码办理一切涉税事宜。目前,我国纳税人依法纳税意识淡薄,通过这种方法来监控纳税人缴纳个人所得税是比较可行的,相信效果也会相对较好。我国要提高个人所得税代扣代缴的质量，应进一步落实代扣代缴办法，明确代扣代缴义务人的责任，加强对扣缴责任人的业务培训。要求支付款项给纳税人的单位要定期向税务机关报送有关信息。
（二）优化税制结构
分类所得税的立法依据在于，对不同性质的所得适用不同的税率实行差别待遇，既可控制税源，又可节省稽征费用，但不能较好地体现公平税负的原则。分类综合所得税制是当今世界各国广泛实行的所得税制，它反映了分类所得税制与综合所得税制的趋同势态。其主要优点在于，它坚持了按支付能力课税的原则，又坚持了对不同性质的收入实行区别对待的原则，同时还有稽征方便，有利于减少偷漏税方面的优点，实为一种较好的所得税制,符合我国国情。
（三）建立以家庭为单位的征收模式
在美国和日本，都有以家庭为单位征来收个人所得税。而且，还根据家庭成员的不同，有相应的减免。在扣除额项目上，也考虑到了家庭成员的具体情况，如日本对没有工作的配偶有相应的扣除额。而这些，正是目前我国的个人所得税征收中所欠缺。我国的个人所得税从来都是以独立的个体作为纳税人，而且在扣除项目中也没有关于家庭成员的部分，这就可能导致，作为个人其已经到达个税的起征点，但家庭人均收入却远远达不到征税的标准。
【参考文献】
[1]金岩. 浅析我国个人所得税征管制度存在的问题及对策[J]. 商业经济, 2005,(09)
[2]王珍. 美国个人所得税税前扣除制度经验及借鉴[J]. 地方财政研究, 2007,(01) .
[3]戴敏. 浅谈我国与西方发达国家个人所得税设置的异同[J]. 新疆电力技术, 2008,(03) .
[4]辛媛莉,谢胜男. 国外个人所得税征管经验借鉴[J]. 合作经济与科技, 2009,(03) .