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海南自由贸易港建设进入关键时期，由于面临着复杂的机遇和挑战，旅游业如何进一步升级是当下海南省重点关注的难点之一。在此基于海南自贸港现有的相关文件，以及对香港、新加坡税收政策安排的认识，分析海南推进自贸港建设过程中旅游业的发展状况，认为税收优惠政策对旅游业发展有着显著的激励作用。并通过当下旅游发展显示的数据，研究其财税政策如何促进旅游业的发展，以期进一步扩宽认知视野，提出相关建议。
我国一直没有停止对自由贸易港的探索与追求，从改革开放初期，设立的经济特区到后来设立的功能各异的综合保税区、出口加工区、高新技术园区，再到现在的自由贸易试验区，都是为了探索自由贸易港而作出的努力。直到在庆祝海南建省办经济特区30周年大会上，总书记郑重宣布，“党中央决定支持海南逐步探索、稳步推进中国特色自由贸易港建设”。到此，新时代的“新标杆”“新格局”，仿佛一座灯塔，为海南中国特色自由贸易港指明了方向，引导着中国全面深化改革开放的未来航程。
一、文献综述
当今许多国内外学者对税收政策和旅游业的关系都进行了一定的理论研究。Alipour Habib， Kilic Hasan在分析北塞浦路斯土耳其共和国旅游业时，指出了导致北部旅游业落后于南部的主要变量。认为内部因素（即制度）是研究的主要关注点，也是导致旅游业没有实现其经济潜力的根源。因负责旅游业发展的机构没有制定明确的旅游业发展政策，缺乏明确和方向，导致旅游业部门没有实际的、具体的综合规划。冯俏彬认为打造海南自由贸易港新型税收制度，“零关税、简税制、低税率、强法治”的基本特征，不仅可以激发旅游业发展的巨大潜力，还将为我国其他区域税收政策的安排和改革创新提供了新的机会。这是我国新时期建设对外开放的一个标志性事件，同时也是改革开放战略的深化，主张与区域达到良好的共识，与经济旅游的发展协调并进。杨志勇从国家对外开放的角度分析，认为海南建设自由贸易港的税收安排正是国家支持经济全球化，为构建人类命运共同体而付诸的实际行动。与香港、新加坡自贸港相比，海南省有着许多共同点，有着同样的离岛优势，在促进各产业和旅游业朝向高标准迈进的路上，要坚持走鲜明的中国特色社会主义道路，打造公平公正的税收营商环境。
综上分析，虽然海南省经济基础较为薄弱，但是作为国家发展战略的重要组成部分，旅游业的发展更应当主动迎接挑战与机遇，进而走上一个新的高度。
二、对香港和新加坡旅游业的认识
香港和新加坡是自贸港建设中比较成功的两个典例。其中香港旅游业是经济发展的支柱性产业之一，一般情况下对于进港货品都无需缴纳税款，税种主要以所得税为主，没有增值税和销售税。因此，低美价廉的商品使得享有国际公认的“购物天堂”的美誉名副其实。
新加坡所处地理位置是世界重要的“十字路口”之一，通过持续推动自由贸易港的建设，吸引了全球资金、技术、人才的竞相集聚。凡是到达新加坡的游客（年满16周岁），只要在参与计划的商店消费超过100新元，即可获得支付金额7%的消费税退税，扣除服务费以后一般在5.5%左右。因为对大多数商品免征进口税，所以相对于其他地区来说，新加坡的物价更为便宜。据统计2018年新加坡接待国际游客1800万人次，人均旅游消费收入近1400美元，和美国拉斯维加斯等高旅游收入地区相当，是海南的6倍。
香港和新加坡的税收制度都贯徹着“零关税、简税制、低税率、强法治”的基本特征加之建设时间较早，所以税收政策与旅游经济协调发展的管理较为成熟。但是香港离港免税额度较小，远不如海南每人每年10万元离岛优惠更具有吸引力。而新加坡国土面积较小，缺乏国际知名性旅游景点和对来自不同地区出入境管理的政策壁垒，导致旅游业发展受到了一定限制，这对海南旅游业的发展起着很好的借鉴与启示作用。
三、海南省旅游业发展分析
（一）旅游业现状
自然资源上：海南省位于祖国的最南端，是中国唯一的热带海岛，生态宜人，环境空气质量优良率达97.5%。有着丰富的自然海岸资源和独具特色的热带原始森林风景区。处于板块交界地带地壳活跃，保存了几处较为完整的死火山口，开发经营的地热企业约80多家，是集休闲、观光、养生为一体的胜地。还保留着很多旅游文化节，如：海南国际旅游岛欢乐节、黎族苗族传统“三月三”节，乡村文化旅游节等。除去自然条件，海南省还有着较低的税率政策，对鼓励性企业减按15%征收企业所得税，旅游业、现代服务业2025年前新增境外直接投资所得免征企业所得税。进口营运用交通工具、游艇及岛内居民购买的进境商品免征进口关税、进口环节增值税和消费税。
据经济发展公报了解到2019年末，海南省接待国内外游客共8311.20万人次，实现旅游总收入1057.80亿元。住宿和餐饮业增加值269.18亿元，服务业企业营业收入比上年增长5.2%。挂牌星级宾馆酒店126家，其中五星级26家，预计2021年还将建成约480家民宿。2020 年颁布《总体方案》以后，在7-8月之间，海关共监管离岛免税购物金额55.8亿元、10月双节期间旅游总收入达66.20亿元。其中海口海关离岛免税购物金额10.4亿元。
（二）旅游业发展面临的问题
1.监管力度不够、地区发展不均衡
目前因政府监管不到位，海南省多处旅游景点存在服务质量下降，市场定价不规范，旅游权益得不到保障的现象。再加上历史文化、基础设施等方面的原因，面对丰富的旅游资源，不同的地区发展极不均衡。整个旅游行业当中，产业较为分散，中小型企业居多，缺少影响力强的代表性企业。三亚、海口旅游资源开发较早，影响力较大，旅游产业运行较为成熟。但是其他的地区，虽然有着丰富的自然资源，不过开发体系不够成熟，缺乏知名性的景点和服务实施不够完备，使得众多的旅游资源带不动经济的显著增长。
2.人力资本不足、整体质量不高 2020年海南省GDP在全国省份当中排名远落后其他省份，经济基础薄弱、产业竞争力不足、旅游业发展链条不够长。缺乏精准营销，使得游客停留时间较短，市场规范性组织程度较低。与其他较为发达的旅游地区相比，海南省旅游服务行业的人才总量目前仍然存在大量的缺口，整体素质不高，服务意识不强。很多地方存在着懒散与态度差的问题。旅游教育支撑不足，专项财政不明显，多处旅行社没有长远的战略计划，使得市场定位不准确。高端旅游项目不足，中低端旅游项目质量不高，服务标准不统一，导致旅游服务质量不高与游客不断提升的需求层次之间的矛盾日益突出。
四、对促进旅游业发展提出相关建议
（一）以点带面，净化旅游市场
由于海南省财力不够强大，旅游资源开发效果不一，因此，我们可以借鉴新加坡聚焦目标产业的做法，以点带面，选择各地区代表性强的旅游资源，设立不同的税收优惠，完善产业链，从而带动其他更多产业的进步。在此基础上，还可以设立旅游景点保护基金，该资金主要用途是以在公共所有或监督下促进自然旅游景点的开发，维护和保护。全面完善旅游行业的监管体制，减少不正当竞争对品牌的损害，净化旅游市场，根治乱象。
（二）提高综合效益
要注重对质量的提升，突出独特的文化特质，创新多种旅游展现形式，加强旅游品牌形象建设，设立少数民族村寨、古村古镇等体验式旅游。将旅游业的市场化、产业化、现代化、国际化提到更高的水平。放大旅游产业横向关联和带动作用，积极开发更多的适宜医疗养生、生态旅游等产品。利用互联网和多媒体的影响力，切实进行宣传交流、吸引更多专业人才，加强当地人员素质教育的培养，加大与外界旅游地区的交流与借鉴，开展多形式学习活动，从而提高知名度和影响力。
（三）以财税政策助力旅游业发展
海南省必须要落实“简税制”的执行力度，降低增值税率以刺激旅游业和该行业的就业。加强税法教育和税收征管信息平台建设，提升在国际旅游行业的竞争力。还可参考葡萄牙实行的“环境影响证书税”对自然资源的管理采取平衡的方法以维持环境质量。与各地区旅游企业协商、探讨，设置附带福利税收优惠，增加福利留住更多优秀员工。对许可用于旅游租赁并由游客租用的车辆提供增值税豁免和旅游车辆免征关税，以鼓励导游和公司与游客合作。对于一些存在旅游资源，但是地理位置较为落后的地區，可以免除人们在农村地区的农舍，农业财产中出租客房用于休闲目的的所得税。
（作者单位：海南师范大学经济与管理学院）
我国一直没有停止对自由贸易港的探索与追求，从改革开放初期，设立的经济特区到后来设立的功能各异的综合保税区、出口加工区、高新技术园区，再到现在的自由贸易试验区，都是为了探索自由贸易港而作出的努力。直到在庆祝海南建省办经济特区30周年大会上，总书记郑重宣布，“党中央决定支持海南逐步探索、稳步推进中国特色自由贸易港建设”。到此，新时代的“新标杆”“新格局”，仿佛一座灯塔，为海南中国特色自由贸易港指明了方向，引导着中国全面深化改革开放的未来航程。
一、文献综述
当今许多国内外学者对税收政策和旅游业的关系都进行了一定的理论研究。Alipour Habib， Kilic Hasan在分析北塞浦路斯土耳其共和国旅游业时，指出了导致北部旅游业落后于南部的主要变量。认为内部因素（即制度）是研究的主要关注点，也是导致旅游业没有实现其经济潜力的根源。因负责旅游业发展的机构没有制定明确的旅游业发展政策，缺乏明确和方向，导致旅游业部门没有实际的、具体的综合规划。冯俏彬认为打造海南自由贸易港新型税收制度，“零关税、简税制、低税率、强法治”的基本特征，不仅可以激发旅游业发展的巨大潜力，还将为我国其他区域税收政策的安排和改革创新提供了新的机会。这是我国新时期建设对外开放的一个标志性事件，同时也是改革开放战略的深化，主张与区域达到良好的共识，与经济旅游的发展协调并进。杨志勇从国家对外开放的角度分析，认为海南建设自由贸易港的税收安排正是国家支持经济全球化，为构建人类命运共同体而付诸的实际行动。与香港、新加坡自贸港相比，海南省有着许多共同点，有着同样的离岛优势，在促进各产业和旅游业朝向高标准迈进的路上，要坚持走鲜明的中国特色社会主义道路，打造公平公正的税收营商环境。
综上分析，虽然海南省经济基础较为薄弱，但是作为国家发展战略的重要组成部分，旅游业的发展更应当主动迎接挑战与机遇，进而走上一个新的高度。
二、对香港和新加坡旅游业的认识
香港和新加坡是自贸港建设中比较成功的两个典例。其中香港旅游业是经济发展的支柱性产业之一，一般情况下对于进港货品都无需缴纳税款，税种主要以所得税为主，没有增值税和销售税。因此，低美价廉的商品使得享有国际公认的“购物天堂”的美誉名副其实。
新加坡所处地理位置是世界重要的“十字路口”之一，通过持续推动自由贸易港的建设，吸引了全球资金、技术、人才的竞相集聚。凡是到达新加坡的游客（年满16周岁），只要在参与计划的商店消费超过100新元，即可获得支付金额7%的消费税退税，扣除服务费以后一般在5.5%左右。因为对大多数商品免征进口税，所以相对于其他地区来说，新加坡的物价更为便宜。据统计2018年新加坡接待国际游客1800万人次，人均旅游消费收入近1400美元，和美国拉斯维加斯等高旅游收入地区相当，是海南的6倍。
香港和新加坡的税收制度都贯徹着“零关税、简税制、低税率、强法治”的基本特征加之建设时间较早，所以税收政策与旅游经济协调发展的管理较为成熟。但是香港离港免税额度较小，远不如海南每人每年10万元离岛优惠更具有吸引力。而新加坡国土面积较小，缺乏国际知名性旅游景点和对来自不同地区出入境管理的政策壁垒，导致旅游业发展受到了一定限制，这对海南旅游业的发展起着很好的借鉴与启示作用。
三、海南省旅游业发展分析
（一）旅游业现状
自然资源上：海南省位于祖国的最南端，是中国唯一的热带海岛，生态宜人，环境空气质量优良率达97.5%。有着丰富的自然海岸资源和独具特色的热带原始森林风景区。处于板块交界地带地壳活跃，保存了几处较为完整的死火山口，开发经营的地热企业约80多家，是集休闲、观光、养生为一体的胜地。还保留着很多旅游文化节，如：海南国际旅游岛欢乐节、黎族苗族传统“三月三”节，乡村文化旅游节等。除去自然条件，海南省还有着较低的税率政策，对鼓励性企业减按15%征收企业所得税，旅游业、现代服务业2025年前新增境外直接投资所得免征企业所得税。进口营运用交通工具、游艇及岛内居民购买的进境商品免征进口关税、进口环节增值税和消费税。
据经济发展公报了解到2019年末，海南省接待国内外游客共8311.20万人次，实现旅游总收入1057.80亿元。住宿和餐饮业增加值269.18亿元，服务业企业营业收入比上年增长5.2%。挂牌星级宾馆酒店126家，其中五星级26家，预计2021年还将建成约480家民宿。2020 年颁布《总体方案》以后，在7-8月之间，海关共监管离岛免税购物金额55.8亿元、10月双节期间旅游总收入达66.20亿元。其中海口海关离岛免税购物金额10.4亿元。
（二）旅游业发展面临的问题
1.监管力度不够、地区发展不均衡
目前因政府监管不到位，海南省多处旅游景点存在服务质量下降，市场定价不规范，旅游权益得不到保障的现象。再加上历史文化、基础设施等方面的原因，面对丰富的旅游资源，不同的地区发展极不均衡。整个旅游行业当中，产业较为分散，中小型企业居多，缺少影响力强的代表性企业。三亚、海口旅游资源开发较早，影响力较大，旅游产业运行较为成熟。但是其他的地区，虽然有着丰富的自然资源，不过开发体系不够成熟，缺乏知名性的景点和服务实施不够完备，使得众多的旅游资源带不动经济的显著增长。
2.人力资本不足、整体质量不高 2020年海南省GDP在全国省份当中排名远落后其他省份，经济基础薄弱、产业竞争力不足、旅游业发展链条不够长。缺乏精准营销，使得游客停留时间较短，市场规范性组织程度较低。与其他较为发达的旅游地区相比，海南省旅游服务行业的人才总量目前仍然存在大量的缺口，整体素质不高，服务意识不强。很多地方存在着懒散与态度差的问题。旅游教育支撑不足，专项财政不明显，多处旅行社没有长远的战略计划，使得市场定位不准确。高端旅游项目不足，中低端旅游项目质量不高，服务标准不统一，导致旅游服务质量不高与游客不断提升的需求层次之间的矛盾日益突出。
四、对促进旅游业发展提出相关建议
（一）以点带面，净化旅游市场
由于海南省财力不够强大，旅游资源开发效果不一，因此，我们可以借鉴新加坡聚焦目标产业的做法，以点带面，选择各地区代表性强的旅游资源，设立不同的税收优惠，完善产业链，从而带动其他更多产业的进步。在此基础上，还可以设立旅游景点保护基金，该资金主要用途是以在公共所有或监督下促进自然旅游景点的开发，维护和保护。全面完善旅游行业的监管体制，减少不正当竞争对品牌的损害，净化旅游市场，根治乱象。
（二）提高综合效益
要注重对质量的提升，突出独特的文化特质，创新多种旅游展现形式，加强旅游品牌形象建设，设立少数民族村寨、古村古镇等体验式旅游。将旅游业的市场化、产业化、现代化、国际化提到更高的水平。放大旅游产业横向关联和带动作用，积极开发更多的适宜医疗养生、生态旅游等产品。利用互联网和多媒体的影响力，切实进行宣传交流、吸引更多专业人才，加强当地人员素质教育的培养，加大与外界旅游地区的交流与借鉴，开展多形式学习活动，从而提高知名度和影响力。
（三）以财税政策助力旅游业发展
海南省必须要落实“简税制”的执行力度，降低增值税率以刺激旅游业和该行业的就业。加强税法教育和税收征管信息平台建设，提升在国际旅游行业的竞争力。还可参考葡萄牙实行的“环境影响证书税”对自然资源的管理采取平衡的方法以维持环境质量。与各地区旅游企业协商、探讨，设置附带福利税收优惠，增加福利留住更多优秀员工。对许可用于旅游租赁并由游客租用的车辆提供增值税豁免和旅游车辆免征关税，以鼓励导游和公司与游客合作。对于一些存在旅游资源，但是地理位置较为落后的地區，可以免除人们在农村地区的农舍，农业财产中出租客房用于休闲目的的所得税。
（作者单位：海南师范大学经济与管理学院）