论文部分内容阅读
摘要：本文着重阐述和分析了新会计准则相对于旧准则的重大变革，并主要以上市公司普遍存在的被影响面为研究对象。阐述并揭示准则变革所带来的在会计信息披露方面的变化和影响。
关键词：会计信息 披露 会计准则
0 引言
会计准则是关于会计核算的规范，它规范的是被披露信息的实质内容。会计准则对会计信息质量的影响是不言而喻的，良好的财务报告由高质量的准则来保证。新会计准则对企业会计信息披露提出了更高的要求，上市公司信息披露的逐步完善将有助于投资者做出更准确的投资决策，降低投资风险。
1 新准则下的会计信息披露
会计信息是为进行会计管理而收集、加工、整理的各种数据资料，通常表现为各种财务数据或财务指标。会计信息主通过财务报告呈现，财务报告是会计信息的载体，它的结构和内容决定着反映出的会计信息的数量和质量，从而影响了会计信息的价值，也限制了信息使用者从财务报告中获得他们需要的信息，进行经营管理、投资等经济活动的决策。在不同的历史阶段，信息使用者对会计信息的需求也不同。
2006年2月15日，国家财政部发布了新企业会计准则。与原17项会计准则相比，新企业会计准则体系由1项基本准则和38项具体准则组成，扩大了财务报告要求披露的会计信息数量和涉及范围。业界也有相当多的讨论和观点，但大致都认为：新企业会计准则新增和改进的一些准则，在一定程度上确实扩大了会计信息披露的信息量，但是对于非财务信息量的披露还不够，只有基本准则对企业资产、负债及所有者权益的性质做了说明。
2 纯粹由准则变化而引起的相关会计信息变化解读
新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则，但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。具体准则的修改对企业影响较大的主要有影响了企业的资产、净资产、利润总额、净利润，资产收益率，股东权益收益率等等财务数据。
报表格式：少数股东权益归属净资产，金融工具分类，增加所有者权益变动表，报表附注披露内容等。投资收益归属营业利润、少数股东收益归属净利润；相关营业利润率、资产收益率等指标。
长期股权投资：商誉确认、母公司对子公司的成本法影响资产总额，取消比例合并影响资产规模。每股收益、股东权益报酬率，母公司利润，投资收益等指标。
合并报表：合并范围，总资产，确认商誉等，合并所有者权益变动表。综合收益观的体现。
无形资产：开发支出资本化总资产、净资产等。减少当期费用，影响利润总额、净利润相关资产收益率等。
资产减值准备：资产总额、净资产主要影响05，06年利润总额和净利润，相关资产收益率等。
债务重组：负债，资产负债率、资本公积等营业外收入、利润总额、净利润，资产收益率等。
非货币性资产交换：总资产，净资产等。营业外收入、利润总额、净利润，资产收益率等。
企业合并：资本公积、留存收益、资产规模等营业外收入、利润总额、净利润，资产收益率等。
在使用新准则下的会计信息时，应关注每一项准则变化所对应的对财务状况和盈利水平的影响。只有在充分了解了相关信息变化的原因之后，才能对企业的会计信息进行横向和纵向的比较，尤其是在对同一企业进行前后信息对比时，要关注相关公告和报表附注，然后做出准确的判断，这样才能了解企业真实的财务状况和经营业绩。
3 案例分析新准则下企业利润操纵解读
与旧准则相比，新会计准则的变革无疑会对上市公司的利润产生巨大影响，既而会对企业的利润操纵行为产生一系列影响。通过对新旧准则的比较分析，我们应该认识到，在新准则有关资产减值准备等的变革降低企业利润操纵空间的同时。其有关债务重组、非货币性交易等准则的变化又将会为企业的利润操纵提供新的空间。
3.1 存货计价方法变化对利润的影响 存货发出计价，取消“后进先出法”，但可以采用“先进先出法”6当存货价格处于上涨时期，采用后进先出法，将使当期成本费用上升，减少当期利润：若采用先进先出法，则增加当期利润。若存货价格处于下降时期，则正好相反。这一核算办法的变动，将使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段不能再被使用，并且还便于对企业的经营业绩进行分析和比较，提高了会计信息的使用价值。
3.2 资产减值准备对利润的影响 按照新会计准则，存货跌价准备、固定资产跌价准备、在建工程跌价准备，以及无形资产跌价准备，从2007年开始计提后将不能；中回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。一些利用大幅计提减值准备进行利润调节的公司，以前运用资产减值准备操纵利润有两种方法：“正向”和“反向”操纵。“正向”操纵，即把利润做大，盈利下降时，运用转回减值准备手段增加利润。“反向”操纵，即把利润做小，其主要手段就是在赢利较大的年度，大幅度地计提资产减值准备，增加当年费用，减少当年利润。过去，我国一些上市公司的资产减值准备甚至超过了当期净利润，这些公司有可能在2006年将减值准备冲回，否则2007年执行新会计准则后，这些“隐藏利润”将再也没有机会浮出水面。这些公司若在2006年报中转回部分减值准备，其利润将大受影响。从中我们可以看到，新会计准则极大影响那些计提了很多减值准备的公司2006年的利润，并且该规定封死了减值冲回——这一上市公司操纵利润的主通道。
3.3 公允价值的运用对企业利润的影响以前，从谨慎性原则出发，会计报表采用的都是市价或成本孰低法。“公允价值”四个字写起来容易，真做起来恐怕就不那么简单了：更让人担心的是，“公允价值”极有可能成为调节利润的工具。在实际工作中，特别是部分上市公司，在年末进行资产置换的比例较高，用关联交易来控制报表利润。
3.4 投资性房产准则对企业利润的影响原准则对于房地产开发企业或企业固定资产中(包括土地使用权)的房地产用于对外出租或为了资本增值而持有的，被纳入“存货”、“固定资产”、“无形资产”核算，并按历史成本计量和进行折旧、摊销。新准则将此类房地产划八“投资性房产”核算，在有确切证据表明投资性房产的公允价值能够持续取得的情况下，可按公允价值计量，且不需进行折旧和摊销，公允价值与账面价值的差额计入当期损益。例如，某园区开发企业或房产公司自行建造投资性房产出租，账面成本1500万元(按20年平均年限法折旧)，资产负债表日公允价值3000元，则两者价差1500万元可计入当期损益。此外，由于不计提折旧，使得当期费用减少75万元，两因素合计致使利润增加1575万元。
3.5 债务重组对利润的影响新准则规定债务人债务重组收益不再计入资本公积，而直接确认当期损益，这将使企业利润增加。此准则将更有利于企业调剂利润空间，粉饰盈利能力。据有关机构测算，由于这一财务计算方法的变更，2006年上市公司可增加收益约为63亿元。因此在新的会计准则下，上市公司以往通过债务重组所获收益计入资本公积的财务处理，将改为计入当期营业外收入，这样一来，债务重组又可以成为利润的来源。
综上所述，新会计准则的出台，有些变化封死了操纵利润的渠道，而有些又为操纵利润提供了更大的舞台。在新准则的执行过程中，我们应该对可能引起企业利润操纵行为的方面予以关注，努力使企业的账面业绩与实际相符，让其展示的财务状况更具有可靠性和可信性。
关键词：会计信息 披露 会计准则
0 引言
会计准则是关于会计核算的规范，它规范的是被披露信息的实质内容。会计准则对会计信息质量的影响是不言而喻的，良好的财务报告由高质量的准则来保证。新会计准则对企业会计信息披露提出了更高的要求，上市公司信息披露的逐步完善将有助于投资者做出更准确的投资决策，降低投资风险。
1 新准则下的会计信息披露
会计信息是为进行会计管理而收集、加工、整理的各种数据资料，通常表现为各种财务数据或财务指标。会计信息主通过财务报告呈现，财务报告是会计信息的载体，它的结构和内容决定着反映出的会计信息的数量和质量，从而影响了会计信息的价值，也限制了信息使用者从财务报告中获得他们需要的信息，进行经营管理、投资等经济活动的决策。在不同的历史阶段，信息使用者对会计信息的需求也不同。
2006年2月15日，国家财政部发布了新企业会计准则。与原17项会计准则相比，新企业会计准则体系由1项基本准则和38项具体准则组成，扩大了财务报告要求披露的会计信息数量和涉及范围。业界也有相当多的讨论和观点，但大致都认为：新企业会计准则新增和改进的一些准则，在一定程度上确实扩大了会计信息披露的信息量，但是对于非财务信息量的披露还不够，只有基本准则对企业资产、负债及所有者权益的性质做了说明。
2 纯粹由准则变化而引起的相关会计信息变化解读
新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则，但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。具体准则的修改对企业影响较大的主要有影响了企业的资产、净资产、利润总额、净利润，资产收益率，股东权益收益率等等财务数据。
报表格式：少数股东权益归属净资产，金融工具分类，增加所有者权益变动表，报表附注披露内容等。投资收益归属营业利润、少数股东收益归属净利润；相关营业利润率、资产收益率等指标。
长期股权投资：商誉确认、母公司对子公司的成本法影响资产总额，取消比例合并影响资产规模。每股收益、股东权益报酬率，母公司利润，投资收益等指标。
合并报表：合并范围，总资产，确认商誉等，合并所有者权益变动表。综合收益观的体现。
无形资产：开发支出资本化总资产、净资产等。减少当期费用，影响利润总额、净利润相关资产收益率等。
资产减值准备：资产总额、净资产主要影响05，06年利润总额和净利润，相关资产收益率等。
债务重组：负债，资产负债率、资本公积等营业外收入、利润总额、净利润，资产收益率等。
非货币性资产交换：总资产，净资产等。营业外收入、利润总额、净利润，资产收益率等。
企业合并：资本公积、留存收益、资产规模等营业外收入、利润总额、净利润，资产收益率等。
在使用新准则下的会计信息时，应关注每一项准则变化所对应的对财务状况和盈利水平的影响。只有在充分了解了相关信息变化的原因之后，才能对企业的会计信息进行横向和纵向的比较，尤其是在对同一企业进行前后信息对比时，要关注相关公告和报表附注，然后做出准确的判断，这样才能了解企业真实的财务状况和经营业绩。
3 案例分析新准则下企业利润操纵解读
与旧准则相比，新会计准则的变革无疑会对上市公司的利润产生巨大影响，既而会对企业的利润操纵行为产生一系列影响。通过对新旧准则的比较分析，我们应该认识到，在新准则有关资产减值准备等的变革降低企业利润操纵空间的同时。其有关债务重组、非货币性交易等准则的变化又将会为企业的利润操纵提供新的空间。
3.1 存货计价方法变化对利润的影响 存货发出计价，取消“后进先出法”，但可以采用“先进先出法”6当存货价格处于上涨时期，采用后进先出法，将使当期成本费用上升，减少当期利润：若采用先进先出法，则增加当期利润。若存货价格处于下降时期，则正好相反。这一核算办法的变动，将使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段不能再被使用，并且还便于对企业的经营业绩进行分析和比较，提高了会计信息的使用价值。
3.2 资产减值准备对利润的影响 按照新会计准则，存货跌价准备、固定资产跌价准备、在建工程跌价准备，以及无形资产跌价准备，从2007年开始计提后将不能；中回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。一些利用大幅计提减值准备进行利润调节的公司，以前运用资产减值准备操纵利润有两种方法：“正向”和“反向”操纵。“正向”操纵，即把利润做大，盈利下降时，运用转回减值准备手段增加利润。“反向”操纵，即把利润做小，其主要手段就是在赢利较大的年度，大幅度地计提资产减值准备，增加当年费用，减少当年利润。过去，我国一些上市公司的资产减值准备甚至超过了当期净利润，这些公司有可能在2006年将减值准备冲回，否则2007年执行新会计准则后，这些“隐藏利润”将再也没有机会浮出水面。这些公司若在2006年报中转回部分减值准备，其利润将大受影响。从中我们可以看到，新会计准则极大影响那些计提了很多减值准备的公司2006年的利润，并且该规定封死了减值冲回——这一上市公司操纵利润的主通道。
3.3 公允价值的运用对企业利润的影响以前，从谨慎性原则出发，会计报表采用的都是市价或成本孰低法。“公允价值”四个字写起来容易，真做起来恐怕就不那么简单了：更让人担心的是，“公允价值”极有可能成为调节利润的工具。在实际工作中，特别是部分上市公司，在年末进行资产置换的比例较高，用关联交易来控制报表利润。
3.4 投资性房产准则对企业利润的影响原准则对于房地产开发企业或企业固定资产中(包括土地使用权)的房地产用于对外出租或为了资本增值而持有的，被纳入“存货”、“固定资产”、“无形资产”核算，并按历史成本计量和进行折旧、摊销。新准则将此类房地产划八“投资性房产”核算，在有确切证据表明投资性房产的公允价值能够持续取得的情况下，可按公允价值计量，且不需进行折旧和摊销，公允价值与账面价值的差额计入当期损益。例如，某园区开发企业或房产公司自行建造投资性房产出租，账面成本1500万元(按20年平均年限法折旧)，资产负债表日公允价值3000元，则两者价差1500万元可计入当期损益。此外，由于不计提折旧，使得当期费用减少75万元，两因素合计致使利润增加1575万元。
3.5 债务重组对利润的影响新准则规定债务人债务重组收益不再计入资本公积，而直接确认当期损益，这将使企业利润增加。此准则将更有利于企业调剂利润空间，粉饰盈利能力。据有关机构测算，由于这一财务计算方法的变更，2006年上市公司可增加收益约为63亿元。因此在新的会计准则下，上市公司以往通过债务重组所获收益计入资本公积的财务处理，将改为计入当期营业外收入，这样一来，债务重组又可以成为利润的来源。
综上所述，新会计准则的出台，有些变化封死了操纵利润的渠道，而有些又为操纵利润提供了更大的舞台。在新准则的执行过程中，我们应该对可能引起企业利润操纵行为的方面予以关注，努力使企业的账面业绩与实际相符，让其展示的财务状况更具有可靠性和可信性。