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摘 要：经济责任审计是中国特定政治经济体制下的一项经济监督制度，是在当今中国的一种创新的审计制度。经济责任审计重要性的提高，是我国社会经济发展、经济体制及政治体制改革的必然结果。开展经济责任审计，对领导干部经济责任的履职情况进行审计，具有重要的意义：促进对领导干部权力的制约监督、促进领导干部依法行政;加强对领导干部的监督管理，是组织部门考核、任免、选用领导干部的重要参考依据;是从源头上预防和治理腐败的重要机制。
关键词：行政机关;经济责任审计;风险;防范
中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）24-0138-02
一、经济责任审计的内涵和内容
经济责任，是指领导干部在任职期间因其所任职务，依法对本地区、本部门（系统）、本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应当履行的职责、义务。经济责任审计，是指审计机关依法依规对党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任履行情况进行监督、评价和鉴证的行为，重点检查领导干部守法、守纪、守规、尽责情况。经济责任审计应当坚持任中审计与离任审计相结合，对重点地区（部门、单位）、关键岗位的领导干部任期内至少审计一次。根据干部管理监督的需要，可以在领导干部任职期间进行任中经济责任审计，也可以在领导干部不再担任所任职务时进行离任经济责任审计。
行政机关经济责任审计的审计对象是指地方各级党委、政府、审判机关、检察机关，中央和地方各级党政工作部门、事业单位和人民团体等单位的党委（含党组、党工委，以下统称党委）正职领导干部和行政正职领导干部，包括主持工作一年以上的副职领导干部。对任职满三年或上次任中审计后满三年未离任的领导干部，应有计划地安排任中审计，特殊情况下不受任职时间限制。
党政工作部门经济责任审计的主要内容是：本部门（系统）、本单位预算执行和其他财政收支、财务收支的真实、合法和效益情况;重要投资项目的建设和管理情况;重要经济事项管理制度的建立和执行情况;对下属单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的管理和监督情况。关注领导干部贯彻执行党和国家有关经济工作方针政策和决策部署，履行有关经济工作职责，推动事业科学发展的情况;内部控制制度的制定和执行情况;预算执行，以及其他财政收支、财务收支的真实、合法和效益情况;国有资产的管理和保值增值情况;基本建设、对外投资等重大经济决策情况;对下属单位有关经济活动的管理和监督情况;遵守有关廉洁从政从业规定情况;以往审计发现问题的整改情况等。
有关部门和单位应当根据干部管理监督的相关要求运用经济责任审计结果，将其作为考核、任免、奖惩被审计领导干部的重要依据，并以适当方式将审计结果运用情况反馈审计机关。
二、经济责任审计的意义和作用
中央历来高度重视经济责任审计工作，始终致力于建立健全决策权、执行权、监督权相互制约又相互协调的权力结构和运行机制。党的十七届四中全会提出，要完善党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计。党的十八届三中全会强调，要加强和改进对主要领导干部行使权力的制约和监督，加强行政监察和审计监督。习近平总书记在第十八届中纪委第三次全体会议上指出：“要强化制约，科学配置权力，形成科学的权力结构和运行机制。要强化监督，着力改进对领导干部特别是一把手行使权力的监督，加强领导班子内部监督。”
开展领导干部经济责任审计是中央的一项制度安排。2010年，中办、国办下发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》。2011年，中央六部委下发贯彻实施意见，对开展任中经济责任审计和离任经济责任审计做出了明确规定。2013年，审计署在工作部署中要求“逐步建立健全以任中审计为主、对主要领导干部进行任期内轮审的制度”。
为了促进党政领导干部守法、守纪、守规、尽责，在重大经济事项决策、重大项目安排、大额资金使用等方面更好地履行经济责任，需要建立有效的监督机制。经济责任审计工作是伴随着我国民主法治建设的大力推进、经济社会的科学发展和干部管理制度的日益完善，逐步建立和发展起来的，有利于促进领导干部科学决策、民主决策和依法决策。
1.促进领导干部遵守财经法规法纪，依法管理经济，避免和减少因决策失误带来的经济损失。
2.规范干部行为，促进廉政建设。离任审计立足于财政、财务收支审计，落脚点在于查明个人经济责任，既对事又对人，而且涉及领导干部任职期间一般较长，往往能够发现年度财政、财务收支审计不易发现的问题，有利于揭露和惩治腐败分子。另外，离任审计着眼于防范，健全了监督制约机制，有利于发现财务管理漏洞，促进廉政建设。
3.有利于完善干部管理机制。将离任经济责任审计结果作为考核任用干部的重要参考条件之一，可以有效地防止跑官、要官和买官、卖官。可以消除经济指标中的泡沫，防止“数字出官、官出数字”不良现象的恶性循环，有利于加强干部监督管理，正确评价和使用干部。
4.核实了家底，客观公正地鉴定前后任的经营业绩。离任审计着眼于领导干部所在部门、单位的财政、财务收支的真实、合法、效益情况。一方面能够摸清家底，有利于继任者了解接任单位的真实情况，明确工作思路，缩短适应期，尽快进入角色;另一方面也划清了前后任的责任，有利于工作的交接。
三、经济责任审计中存在的风险与问题
目前经济责任审计存在的主要风险有：一是审计时效问题。有的领导干部任职时间长，任职五年、十年的情况都有，最长的已经十多年了。按惯例，领导干部离任审计一般只审最后三年，对领导干部之前若干年的经济责任缺乏有效监督，存在监管漏洞。二是整改落实问题。不少领导干部对前任、甚至前前任留下的问题整改不积极，俗话说“新官不理旧账”，时过境迁，许多事情错过了解决的合适时机，导致问题越积越多，越来越棘手。三是结果运用问题。在干部提拔、调任或者退休之后再进行经济责任审计，审计结果滞后于组织部门的人事决定，无法在干部任免和奖惩中提供参考依据。 1.内部控制方面。（1）内控制度不健全。未建立对外投资、合同等管理制度;没有制定完善的内控管理制度，未明确需要上级单位审批的重大事项。（2）内控制度未严格执行。编造虚假经济业务和凭证，逃避内控制度约束;不经过规定的集体讨论程序，由主要领导直接批准支付大额资金;财务印鉴章、支票、支票密码器交由一人保管并在一处存放。
2.预算管理方面。（1）预算执行不严格，随意调整预算。（2）“三公”经费和会议费管理不规范。“三公”经费和会议费超标准、超范围，报销手续不全;向所属单位转嫁费用支出。（3）未严格执行非税收入管理规定。资产出租、出借、处置收入未按规定上缴国库;以物业管理费名义收取房屋出租收入，逃避上缴规定;自立名目收费或变相收费;有的单位擅自提高或降低收费标准。
3.政府采购方面。（1）未按规定进行政府采购。化整为零逃避政府采购;将应当公开招标采购的货物或服务以其他方式采购;不经政府采购直接与供应商签订采购合同。（2）政府采购程序不规范。采用邀请招标或竞争性谈判方式采购时，供应商不符合法定数量;未严格审核供应商资质;政府采购文件缺失，未归档保管。
4.资产管理方面。（1）资产闲置。有的大型仪器设备长期闲置;有的仪器设备使用率低下;有的大量房产长期空置。（2）对外投资管理不规范。未经审批设立经济实体;所投资的企业股权关系与实际投资不符。（3）资产账实不符或者手续不全。有的单位固定资产账账、账实不符;有的单位资金往来账目不清，往来款长期挂账;有的单位土地和房产权证长期未办理落实;有的单位固定资产未按规定定期盘点。
5.财务收支方面。（1）支出手续不全。有的单位物品采购、劳务费等开支明细内容不清、发放手续不全;有的汽车维修、汽油费支出无明细清单;有的单位购进耗材后一次全部领用，未建立领、用、存管理台账;有的单位会议费支出无签到表和会议通知等资料。（2）虚假票据入账。有的单位用虚假票据违规发放钱物或者报销费用;有的单位用不合规发票报销办公用品、车辆维修费、交通费、差旅费、会议费等。
四、经济责任审计风险防范对策
一是广泛宣传，加强教育培训。组织好学习宣传，把握好相关要求，营造领导重视、普遍支持的良好氛围。通过会议传达、座谈交流、专题培训等形式，促进党政机关负责人正确理解经济责任审计的意义;通过政策解读、业务学习等形式，帮助内审人员和财务人员熟悉掌握经济责任审计的工作要求。二是加强审计整改和结果运用。对审计问题整改落实情况要进行追踪检查，督促被审计单位举一反三，完善制度机制。及时总结通报典型案例，加强警示教育。要采取有效措施，努力提高审计报告的实用性、审计建议的建设性、审计结果的可用性。研究探索审计结果运用机制，积极主动运用审计结果。
1.完善内部控制制度。以结合单位实际，细化对重大事项集体决策、开支审核、计收费制约、不相容岗位分离等具体控制措施，进一步加强对合法合规性的监督检查，努力构建依法理财、科学理财的长效机制。
2.加强预算管理。科学合理编制预算，严格执行预算，规范预算调整报批手续。认真贯彻执行中央“八项规定”，加强对“三公”经费和会议费的管理和监督。
3.规范政府采购和基建管理。严格执行政府采购和招投标相关规定，避免出现基建和物品、服务采购化整为零、逃避监督的现象，及时办理竣工基建项目资产入账手续。
4.严格资产管理。认真履行出资人职责，维护资产所有者权益。按照国有资产管理的有关规定，做到固定资产账实相符。积极处理历史遗留问题，落实管理责任，定期清理债权债务。
5.规范财务收支。完善财务开支的办事程序和手续，严格审核支出凭据，提高识别虚假发票的能力，真实反映经济活动的具体内容和资金使用的具体走向，严格执行国家财经法律法规。
参考文献：
[1] 李海涛.经济责任审计的运行机制及其治理效率[J].现代营销：学苑版，2015，（4）.
关键词：行政机关;经济责任审计;风险;防范
中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）24-0138-02
一、经济责任审计的内涵和内容
经济责任，是指领导干部在任职期间因其所任职务，依法对本地区、本部门（系统）、本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应当履行的职责、义务。经济责任审计，是指审计机关依法依规对党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任履行情况进行监督、评价和鉴证的行为，重点检查领导干部守法、守纪、守规、尽责情况。经济责任审计应当坚持任中审计与离任审计相结合，对重点地区（部门、单位）、关键岗位的领导干部任期内至少审计一次。根据干部管理监督的需要，可以在领导干部任职期间进行任中经济责任审计，也可以在领导干部不再担任所任职务时进行离任经济责任审计。
行政机关经济责任审计的审计对象是指地方各级党委、政府、审判机关、检察机关，中央和地方各级党政工作部门、事业单位和人民团体等单位的党委（含党组、党工委，以下统称党委）正职领导干部和行政正职领导干部，包括主持工作一年以上的副职领导干部。对任职满三年或上次任中审计后满三年未离任的领导干部，应有计划地安排任中审计，特殊情况下不受任职时间限制。
党政工作部门经济责任审计的主要内容是：本部门（系统）、本单位预算执行和其他财政收支、财务收支的真实、合法和效益情况;重要投资项目的建设和管理情况;重要经济事项管理制度的建立和执行情况;对下属单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的管理和监督情况。关注领导干部贯彻执行党和国家有关经济工作方针政策和决策部署，履行有关经济工作职责，推动事业科学发展的情况;内部控制制度的制定和执行情况;预算执行，以及其他财政收支、财务收支的真实、合法和效益情况;国有资产的管理和保值增值情况;基本建设、对外投资等重大经济决策情况;对下属单位有关经济活动的管理和监督情况;遵守有关廉洁从政从业规定情况;以往审计发现问题的整改情况等。
有关部门和单位应当根据干部管理监督的相关要求运用经济责任审计结果，将其作为考核、任免、奖惩被审计领导干部的重要依据，并以适当方式将审计结果运用情况反馈审计机关。
二、经济责任审计的意义和作用
中央历来高度重视经济责任审计工作，始终致力于建立健全决策权、执行权、监督权相互制约又相互协调的权力结构和运行机制。党的十七届四中全会提出，要完善党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计。党的十八届三中全会强调，要加强和改进对主要领导干部行使权力的制约和监督，加强行政监察和审计监督。习近平总书记在第十八届中纪委第三次全体会议上指出：“要强化制约，科学配置权力，形成科学的权力结构和运行机制。要强化监督，着力改进对领导干部特别是一把手行使权力的监督，加强领导班子内部监督。”
开展领导干部经济责任审计是中央的一项制度安排。2010年，中办、国办下发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》。2011年，中央六部委下发贯彻实施意见，对开展任中经济责任审计和离任经济责任审计做出了明确规定。2013年，审计署在工作部署中要求“逐步建立健全以任中审计为主、对主要领导干部进行任期内轮审的制度”。
为了促进党政领导干部守法、守纪、守规、尽责，在重大经济事项决策、重大项目安排、大额资金使用等方面更好地履行经济责任，需要建立有效的监督机制。经济责任审计工作是伴随着我国民主法治建设的大力推进、经济社会的科学发展和干部管理制度的日益完善，逐步建立和发展起来的，有利于促进领导干部科学决策、民主决策和依法决策。
1.促进领导干部遵守财经法规法纪，依法管理经济，避免和减少因决策失误带来的经济损失。
2.规范干部行为，促进廉政建设。离任审计立足于财政、财务收支审计，落脚点在于查明个人经济责任，既对事又对人，而且涉及领导干部任职期间一般较长，往往能够发现年度财政、财务收支审计不易发现的问题，有利于揭露和惩治腐败分子。另外，离任审计着眼于防范，健全了监督制约机制，有利于发现财务管理漏洞，促进廉政建设。
3.有利于完善干部管理机制。将离任经济责任审计结果作为考核任用干部的重要参考条件之一，可以有效地防止跑官、要官和买官、卖官。可以消除经济指标中的泡沫，防止“数字出官、官出数字”不良现象的恶性循环，有利于加强干部监督管理，正确评价和使用干部。
4.核实了家底，客观公正地鉴定前后任的经营业绩。离任审计着眼于领导干部所在部门、单位的财政、财务收支的真实、合法、效益情况。一方面能够摸清家底，有利于继任者了解接任单位的真实情况，明确工作思路，缩短适应期，尽快进入角色;另一方面也划清了前后任的责任，有利于工作的交接。
三、经济责任审计中存在的风险与问题
目前经济责任审计存在的主要风险有：一是审计时效问题。有的领导干部任职时间长，任职五年、十年的情况都有，最长的已经十多年了。按惯例，领导干部离任审计一般只审最后三年，对领导干部之前若干年的经济责任缺乏有效监督，存在监管漏洞。二是整改落实问题。不少领导干部对前任、甚至前前任留下的问题整改不积极，俗话说“新官不理旧账”，时过境迁，许多事情错过了解决的合适时机，导致问题越积越多，越来越棘手。三是结果运用问题。在干部提拔、调任或者退休之后再进行经济责任审计，审计结果滞后于组织部门的人事决定，无法在干部任免和奖惩中提供参考依据。 1.内部控制方面。（1）内控制度不健全。未建立对外投资、合同等管理制度;没有制定完善的内控管理制度，未明确需要上级单位审批的重大事项。（2）内控制度未严格执行。编造虚假经济业务和凭证，逃避内控制度约束;不经过规定的集体讨论程序，由主要领导直接批准支付大额资金;财务印鉴章、支票、支票密码器交由一人保管并在一处存放。
2.预算管理方面。（1）预算执行不严格，随意调整预算。（2）“三公”经费和会议费管理不规范。“三公”经费和会议费超标准、超范围，报销手续不全;向所属单位转嫁费用支出。（3）未严格执行非税收入管理规定。资产出租、出借、处置收入未按规定上缴国库;以物业管理费名义收取房屋出租收入，逃避上缴规定;自立名目收费或变相收费;有的单位擅自提高或降低收费标准。
3.政府采购方面。（1）未按规定进行政府采购。化整为零逃避政府采购;将应当公开招标采购的货物或服务以其他方式采购;不经政府采购直接与供应商签订采购合同。（2）政府采购程序不规范。采用邀请招标或竞争性谈判方式采购时，供应商不符合法定数量;未严格审核供应商资质;政府采购文件缺失，未归档保管。
4.资产管理方面。（1）资产闲置。有的大型仪器设备长期闲置;有的仪器设备使用率低下;有的大量房产长期空置。（2）对外投资管理不规范。未经审批设立经济实体;所投资的企业股权关系与实际投资不符。（3）资产账实不符或者手续不全。有的单位固定资产账账、账实不符;有的单位资金往来账目不清，往来款长期挂账;有的单位土地和房产权证长期未办理落实;有的单位固定资产未按规定定期盘点。
5.财务收支方面。（1）支出手续不全。有的单位物品采购、劳务费等开支明细内容不清、发放手续不全;有的汽车维修、汽油费支出无明细清单;有的单位购进耗材后一次全部领用，未建立领、用、存管理台账;有的单位会议费支出无签到表和会议通知等资料。（2）虚假票据入账。有的单位用虚假票据违规发放钱物或者报销费用;有的单位用不合规发票报销办公用品、车辆维修费、交通费、差旅费、会议费等。
四、经济责任审计风险防范对策
一是广泛宣传，加强教育培训。组织好学习宣传，把握好相关要求，营造领导重视、普遍支持的良好氛围。通过会议传达、座谈交流、专题培训等形式，促进党政机关负责人正确理解经济责任审计的意义;通过政策解读、业务学习等形式，帮助内审人员和财务人员熟悉掌握经济责任审计的工作要求。二是加强审计整改和结果运用。对审计问题整改落实情况要进行追踪检查，督促被审计单位举一反三，完善制度机制。及时总结通报典型案例，加强警示教育。要采取有效措施，努力提高审计报告的实用性、审计建议的建设性、审计结果的可用性。研究探索审计结果运用机制，积极主动运用审计结果。
1.完善内部控制制度。以结合单位实际，细化对重大事项集体决策、开支审核、计收费制约、不相容岗位分离等具体控制措施，进一步加强对合法合规性的监督检查，努力构建依法理财、科学理财的长效机制。
2.加强预算管理。科学合理编制预算，严格执行预算，规范预算调整报批手续。认真贯彻执行中央“八项规定”，加强对“三公”经费和会议费的管理和监督。
3.规范政府采购和基建管理。严格执行政府采购和招投标相关规定，避免出现基建和物品、服务采购化整为零、逃避监督的现象，及时办理竣工基建项目资产入账手续。
4.严格资产管理。认真履行出资人职责，维护资产所有者权益。按照国有资产管理的有关规定，做到固定资产账实相符。积极处理历史遗留问题，落实管理责任，定期清理债权债务。
5.规范财务收支。完善财务开支的办事程序和手续，严格审核支出凭据，提高识别虚假发票的能力，真实反映经济活动的具体内容和资金使用的具体走向，严格执行国家财经法律法规。
参考文献：
[1] 李海涛.经济责任审计的运行机制及其治理效率[J].现代营销：学苑版，2015，（4）.