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【摘要】预算管理中的“上下博弈”是指预算的编制与执行存在分歧，容易出现实际执行的预算与原来所编制的预算不太相符的问题，这在预算管理中也是极为常见的。因此企业在预算管理过程中的“上下博弈”现象是客观存在的，也是不容回避的，此种现象的出现会给企业预算管理带来不利的影响，并且直接影响到企业经营目标的实现。本文将从预算管理过程中出现“上下博弈”现象的原因入手，同时对消除预算管理中的“上下博弈”现象提出一些浅显的策略，以使得预算管理工作在企业日常生产经营中发挥应有的作用提供一定的理论基础。
【关键词】消除 预算管理 上下博弈
在生产经营过程中通过合法、合理的途径实现价值最大化是每一个企业都要追求的经营目标。价值最大化其实质也就是实现股东权益或是所有者权益最大化，即尽可能多地获取利润。企业实现利润的途径一般包含对外提高市场竞争力以增加收入、对内加强管理压缩成本及相关费用等方面。目前由于同行业间的市场竞争过于激烈，对外增加收入的途径较为困难，企业一般都以加强内部管理努力压缩成本、费用开支来实现其利润的最大化。而预算管理作为企业内部管理过程中较为重要的办法越来越受到各个企业高层领导的重视，并在大多数企业中得到了广泛的应用。然而，在实际的预算管理工作过程中，由于一些主客观的原因造成了预算的编制及执行过程中存在一定的分歧，极易出现所谓“上下博弈”的现象。此种现象的出现不仅影响了企业预算管理的客观性、真实性，甚至对于企业经营目标的实现产生不利的影响，因而有必要对其进行有效的治理。
一、预算管理中产生“上下博弈”现象的原因
（一）预算的编制与实际情况不相符合
预算编制是预算管理的起点，预算编制的合理与否直接影响到预算管理工作的成败，因而其重要性是不言而喻的。然而，之所以出现预算管理的“上下博弈”现象，其同预算的编制有着一定的关系。
1.企业自身的需求不准确。企业自身的需求不准确主要体现在对自身未来所面对的生产经营预测不准确，主要体现在原材料、人工的需求方面，对这些方面预测不准确的实质是对市场把握的不准确。比如国内的一家汽车生产企业，预测某型号的汽车在来年的销售会增加20%，因而其在原材料及劳动力的预算方面都按照这个产量进行。但是由于国外汽车厂商的降价，从而导致该国内汽车厂的销量大幅度下滑，不但预测的销售量没有达到反而还下滑了20%，使得企业面临大量的库存积压及资金被大量占用。可以看出，预测的不准确将直接致使企业的预算管理出现偏差，非但不能降低成本，还会给企业的生产经营带来一定的风险。
2.对外部市场环境的预测不准确。外部市场环境的预测主要是体现在原材料的价格及人力成本上。这些因素通常是企业难以控制的，从而使得企业只能被动地应对。如果积极地预测外部市场的变化，并相应的做出应对策略，就会比被动应对要好的多。但是，一些企业由于对外部市场环境预测不准确，对诸如原材料、人工成本不能有效地控制，造成预算编制的不正确，从而制订了不切合实际的预算，最终使得预算失去了应有的作用。
（二）预算执行的控制重点不明确
多数企业在预算执行过程中仅对管理费用、營业费用、财务费用进行控制，预算执行者总觉得只要期间费用降低了，就达到了预算效果，却将营业收入、采购成本的预算管理忽略不计。孰不知，企业的营业收入及采购成本才应当是预算执行管理的重点，日常费用中除了一些固定费用以外，都是与收入及成本变化成正相关变化的。因为企业经营的首要目标是增加收入，收入的增加相关的制造成本就必然会增加，从而引起采购成本的上升，如果企业预算的执行过程中对于采购成本不加以有效地控制，任由其增长，或是采购部门为了完成本预算年度的采购任务盲目的采购，从而变成为了花钱而花钱的局面，最终都会导致企业的采购成本无法得到实质性的控制，使其预算的编制成本与执行成本脱节，而成为“上下博弈”问题出现的一个重要诱因。
（三）对于预算执行过程的监督力度不足
虽说预算管理中“上下博弈”现象的出现同预算的编制与执行有着直接的联系，但是究其原因可以看到，企业对于预算执行过程的监督力度不足，也为“上下博弈”问题的出现埋下了隐患。因为，预算执行过程中出现的执行人不严格按照工作规程进行操作，导致一些不必要的浪费，这种事情累积起来以后，可能会造成成本、费用的大幅度上升。另外，还一种情况就是企业的执行层在其日常生产经营管理中，有时会出现临时做出扩大产能、增加采购或是对外投资的决定，而这些决策都需要一定的资金作为基础，如果企业的现有资金不足，对外临时融资则不可避免，进而也增加了企业的融资成本。像这种情形的出现，都是企业预算执行过程中监督力度不足的表现。企业在预算管理过程中只注重预算的编制及执行，而为了节约及压缩成本、费用对于预算执行的监督管理缺乏相应的人员及资金的投入。使得预算执行过程中，即使偏离了正确轨道也无人问津。上述情况的出现，都可能导致下级单位或个人不按照原有的预算执行，从而使得编制与执行出现较大的偏差。
二、消除预算管理中“上下博弈”现象的策略
（一）加强预算编制的科学性
首先，预算的编制对于整个预算管理起着至关重要的作用。因而企业在编制预算过程中，应该利用科学的方法，借助较新的计量软件并结合企业历年预算管理情况及生产经营特点，编制切实可行的预算，从而提高预算的准确性；
其次，应该加强对于市场环境预测的准确度。在当今社会主义市场经济条件下，企业生产的产品质量再好、价格再优惠如果缺少了客户的认可，没有了市场也是无法实现目标利润的。因而，企业应该对于所准备生产产品的市场加以准确的定位及预测，只有这样才能使得预算的编制做到有的放矢。
（二）明确预算管理的控制重点
不同的行业、企业对于预算管理的控制重点都是不尽相同的，例如制造企业应该把预算管理的控制重点放在原材料的采购成本及产品的制造成本上。另外，企业还应该注重预算执行的效果，不能只关注预算执行的本身，重要的是要对预算执行的结果进行探究。因而在实际预算执行管理中，要明确预算执行控制目标，从而把握预算控制重点，有针对性的进行预算管理。
（三）提高预算执行监督效率
预算监督机制是企业实际执行预算所必不可少的，它可以做到实时地监督预算执行进度，并纠正执行过程中所发生的问题，以确保预算管理落到实处。任何预算都不能做到百分之一百的准确，因而预算管理中无论是编制还是执行，都难免出现一定的问题，进而容易出现预算管理的“跑偏”问题。这就需要对于预算执行有一套严密的监督机制，对于在预算执行中出现的问题进行“纠偏”。此外，应该明确的是企业预算监督机制是仅仅是财务部门自身的工作，其需要企业的其他各部门进行参与、配合，从而达到“供、产、销、储”等部门的联动机制，最终形成一个综合性的预算监督体制，从而提高预算执行的监督效率。
三、总结
企业预算管理过程中，由于预算编制及执行的偏差出现了“上下博弈”的现象，此类问题还是有其存在一定“土壤”的。只有从加强预算编制、明确预算管理的控制重点及提高预算执行监督效率等方面着手，以消除预算中的“上下博弈”现象，达到预算管理的目的，并为最终实现企业价值最大化发挥出其应有的作用。
参考文献
[1]李寅松.浅谈完善企业预算的执行管理[J].中国电子商务，2014（11）.
[2]朱文娟.强化企业预算执行控制的思考[J].江西电力，2014（2）.
【关键词】消除 预算管理 上下博弈
在生产经营过程中通过合法、合理的途径实现价值最大化是每一个企业都要追求的经营目标。价值最大化其实质也就是实现股东权益或是所有者权益最大化，即尽可能多地获取利润。企业实现利润的途径一般包含对外提高市场竞争力以增加收入、对内加强管理压缩成本及相关费用等方面。目前由于同行业间的市场竞争过于激烈，对外增加收入的途径较为困难，企业一般都以加强内部管理努力压缩成本、费用开支来实现其利润的最大化。而预算管理作为企业内部管理过程中较为重要的办法越来越受到各个企业高层领导的重视，并在大多数企业中得到了广泛的应用。然而，在实际的预算管理工作过程中，由于一些主客观的原因造成了预算的编制及执行过程中存在一定的分歧，极易出现所谓“上下博弈”的现象。此种现象的出现不仅影响了企业预算管理的客观性、真实性，甚至对于企业经营目标的实现产生不利的影响，因而有必要对其进行有效的治理。
一、预算管理中产生“上下博弈”现象的原因
（一）预算的编制与实际情况不相符合
预算编制是预算管理的起点，预算编制的合理与否直接影响到预算管理工作的成败，因而其重要性是不言而喻的。然而，之所以出现预算管理的“上下博弈”现象，其同预算的编制有着一定的关系。
1.企业自身的需求不准确。企业自身的需求不准确主要体现在对自身未来所面对的生产经营预测不准确，主要体现在原材料、人工的需求方面，对这些方面预测不准确的实质是对市场把握的不准确。比如国内的一家汽车生产企业，预测某型号的汽车在来年的销售会增加20%，因而其在原材料及劳动力的预算方面都按照这个产量进行。但是由于国外汽车厂商的降价，从而导致该国内汽车厂的销量大幅度下滑，不但预测的销售量没有达到反而还下滑了20%，使得企业面临大量的库存积压及资金被大量占用。可以看出，预测的不准确将直接致使企业的预算管理出现偏差，非但不能降低成本，还会给企业的生产经营带来一定的风险。
2.对外部市场环境的预测不准确。外部市场环境的预测主要是体现在原材料的价格及人力成本上。这些因素通常是企业难以控制的，从而使得企业只能被动地应对。如果积极地预测外部市场的变化，并相应的做出应对策略，就会比被动应对要好的多。但是，一些企业由于对外部市场环境预测不准确，对诸如原材料、人工成本不能有效地控制，造成预算编制的不正确，从而制订了不切合实际的预算，最终使得预算失去了应有的作用。
（二）预算执行的控制重点不明确
多数企业在预算执行过程中仅对管理费用、營业费用、财务费用进行控制，预算执行者总觉得只要期间费用降低了，就达到了预算效果，却将营业收入、采购成本的预算管理忽略不计。孰不知，企业的营业收入及采购成本才应当是预算执行管理的重点，日常费用中除了一些固定费用以外，都是与收入及成本变化成正相关变化的。因为企业经营的首要目标是增加收入，收入的增加相关的制造成本就必然会增加，从而引起采购成本的上升，如果企业预算的执行过程中对于采购成本不加以有效地控制，任由其增长，或是采购部门为了完成本预算年度的采购任务盲目的采购，从而变成为了花钱而花钱的局面，最终都会导致企业的采购成本无法得到实质性的控制，使其预算的编制成本与执行成本脱节，而成为“上下博弈”问题出现的一个重要诱因。
（三）对于预算执行过程的监督力度不足
虽说预算管理中“上下博弈”现象的出现同预算的编制与执行有着直接的联系，但是究其原因可以看到，企业对于预算执行过程的监督力度不足，也为“上下博弈”问题的出现埋下了隐患。因为，预算执行过程中出现的执行人不严格按照工作规程进行操作，导致一些不必要的浪费，这种事情累积起来以后，可能会造成成本、费用的大幅度上升。另外，还一种情况就是企业的执行层在其日常生产经营管理中，有时会出现临时做出扩大产能、增加采购或是对外投资的决定，而这些决策都需要一定的资金作为基础，如果企业的现有资金不足，对外临时融资则不可避免，进而也增加了企业的融资成本。像这种情形的出现，都是企业预算执行过程中监督力度不足的表现。企业在预算管理过程中只注重预算的编制及执行，而为了节约及压缩成本、费用对于预算执行的监督管理缺乏相应的人员及资金的投入。使得预算执行过程中，即使偏离了正确轨道也无人问津。上述情况的出现，都可能导致下级单位或个人不按照原有的预算执行，从而使得编制与执行出现较大的偏差。
二、消除预算管理中“上下博弈”现象的策略
（一）加强预算编制的科学性
首先，预算的编制对于整个预算管理起着至关重要的作用。因而企业在编制预算过程中，应该利用科学的方法，借助较新的计量软件并结合企业历年预算管理情况及生产经营特点，编制切实可行的预算，从而提高预算的准确性；
其次，应该加强对于市场环境预测的准确度。在当今社会主义市场经济条件下，企业生产的产品质量再好、价格再优惠如果缺少了客户的认可，没有了市场也是无法实现目标利润的。因而，企业应该对于所准备生产产品的市场加以准确的定位及预测，只有这样才能使得预算的编制做到有的放矢。
（二）明确预算管理的控制重点
不同的行业、企业对于预算管理的控制重点都是不尽相同的，例如制造企业应该把预算管理的控制重点放在原材料的采购成本及产品的制造成本上。另外，企业还应该注重预算执行的效果，不能只关注预算执行的本身，重要的是要对预算执行的结果进行探究。因而在实际预算执行管理中，要明确预算执行控制目标，从而把握预算控制重点，有针对性的进行预算管理。
（三）提高预算执行监督效率
预算监督机制是企业实际执行预算所必不可少的，它可以做到实时地监督预算执行进度，并纠正执行过程中所发生的问题，以确保预算管理落到实处。任何预算都不能做到百分之一百的准确，因而预算管理中无论是编制还是执行，都难免出现一定的问题，进而容易出现预算管理的“跑偏”问题。这就需要对于预算执行有一套严密的监督机制，对于在预算执行中出现的问题进行“纠偏”。此外，应该明确的是企业预算监督机制是仅仅是财务部门自身的工作，其需要企业的其他各部门进行参与、配合，从而达到“供、产、销、储”等部门的联动机制，最终形成一个综合性的预算监督体制，从而提高预算执行的监督效率。
三、总结
企业预算管理过程中，由于预算编制及执行的偏差出现了“上下博弈”的现象，此类问题还是有其存在一定“土壤”的。只有从加强预算编制、明确预算管理的控制重点及提高预算执行监督效率等方面着手，以消除预算中的“上下博弈”现象，达到预算管理的目的，并为最终实现企业价值最大化发挥出其应有的作用。
参考文献
[1]李寅松.浅谈完善企业预算的执行管理[J].中国电子商务，2014（11）.
[2]朱文娟.强化企业预算执行控制的思考[J].江西电力，2014（2）.