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摘要：通过对我国目前内部审计职能机理的分析，充分肯定内审工作所取得的成就和存在问题的不足，诠释内部审计对企业业务和效益进行独立的审查和评价，是强化企业内部监督不可或缺的制衡机制，对完善企业内部自我约束机制、建立现代企业制度作出了巨大贡献。当内审机构被安排在合适的位置并正常有效的运转起来时，对于健全和完善公司治理，促进并实现制度创新，评价及正式经营绩效，提高管理水平，增加公司价值等都具有极其重要的作用。
关键词：内部审计；公司治理；监督均衡机制
内部审计是由企业单位内部设立的专门审计机构和配备的专职审计人员，依据国家的法律法规，按照公司董事会确定的程序和方法，通过对企业业务和效益进行内部独立的审查和评价，确定其有关经济资料的真实性和正确性、经济活动的合规性和效益性、内部控制的健全性和有效性，从而改善经营管理，提高经济效益。内部审计是强化企业内部监督不可或缺的制衡机制，一方面它能够保证企业会计资料的准确性和可靠性，保护资产的安全完整；另一方面通过其对经济活动进行全面、经常、及时的监督，从而保证企业内部控制逐步完善。
一、当前公司内部审计的现状及问题
近年来，我国的内部审计事业取得了长足的进展，已逐步形成了一个具有中国特色的内部审计体系，对完善企业内部自我约束机制、建立现代企业制度作出了巨大贡献。但是也应看到，我国内部审计在法制化、制度化、规范化等方面还存在许多问题。在我国的很多股份公司中，公司治理更多地表现出“内部人控制”模式的特点，即掌握着控制权的内部人在法律上并不拥有企业的产权，实际上是所有权缺位和剩余控制权与剩余索取权不相匹配的问题。主要表现在以下几个方面：
(一)内部审计监督大多数企业存在有形而无实。
一些企业在建立公司治理构架时，虽设置了内部审计机构，配备了内审人员，但因内部审计制度不健全，业务不规范，因而内部审计的作用未能充分发挥，内部审计部门形同虚设。另外，还有相当一部分企业领导对开展企业内部审计的必要性缺乏全面认识，对企业内部审计工作不够重视，从整体上看，内部审计还没有真正成为大多数企业的内在需要。
(二)股权结构不合理，所有权缺位造成内部审计作用缺失。
由于我国公司化改制大多数是在传统的国有企业的基础上进行的，因而不可避免地出现了公司股权过分集中，国家股处于绝对控制地位，现代企业制度是以所有权和经营权相分离为主要特征的，作为所有者代表的国资委与经营者目标的不一致，所有者希望通过会计信息及时了解企业的财务状况和经营情况，掌握资本的安全性和收益性状况及其对企业长远发展的影响。而经营者的目标决定了其在多数情况下更看重的是短期经营效益的业绩表现，这种思维驱动在会计上则表现为良好的受托经营成果，对可能出现的决策失误和经营损失，尽量予以掩饰。经营者作为占有和掌握会计信息资源的一方，完全有可能利用其手中暂时的控制权，按照自己的意图去决定会计信息的生成和利用，粉饰会计报表去迎合所有者的要求，掩盖某些会计信息，从而造成会计信息失真。这种原本可以通过内部审计监督可以解决的问题，由于经营者和所有者目标的不一致，内部审计监督的作用就有可能造成缺失。
二、公司治理出现问题的主要原因
上述表现出来的问题除了股权结构不合理是由于我国公司化改制尚处于摸索阶段，相关制度法规尚不成熟所致之外，公司治理中存在的诸多弊端主要是由目前我国企业内部审计不规范、不健全的现状造成的。
(一)内部审计的独立性较低
独立性是内部审计的基本特征，内部审计机构的独立性强就能保证其更好地开展内部审计业务。我国企业发展地不规范，现代企业制度尚未完全确立，一些企业的监事会形同虚设，并未完全发挥其职能，所以一般采用直属总经理领导的方式，然而由于内部审计的独立性相对较差，对总经理的经济责任，经营行为缺乏有力的监督，从而影响到内部审计的作用。
(二)审计的重点仍侧重于财务审计
我国内部审计人员大多是会计人员，因此对检查财务收支的合理合法性和会计信息的真实性最为熟悉。虽然随着企业的发展，一些企业为内部审计部门配备了专业人员，在改善经营管理，健全约束机制，提高经济效益等方面取得了较多的成效，但总体来看，我国企业的内部审计仍处在较低层次的财务审计层次上。
三、内部审计如何在公司治理中發挥作用
(一)内部审计的规范是内部审计发挥作用的前提
要使内部审计能够很好地在公司治理中发挥作用，首先要规范内部审计。目前，很多公司内部审计还不够规范。在一些公司里，内部审计部门甚至成为了一个摆设，根本无法发挥作用。究其原因，一方面，取决于公司领导的管理理念和意识，另一方面，也和一部分审计人员素质低下有很大的关系。如何规范公司的内部审计，完善公司内部治理结构，已经成为当前急需解决的问题。规范内部审计主要可以从以下几个方面着手：
1.使内部审计工作制度化
一方面要规范内部审计工作的全过程，使每项工作都依据一定标准进行，对内部审计的各种要求和文本，对其内容和格式都应提出规范化的要求；规范在审计实施中的全过程，使其工作过程和结果都必须以文字和数字准确地记入规定的审计工作文件中去。
2.加强内部审计人员自身的学习，提高专业素质
由于内审领域比较广泛，它要求审计人员不仅拥有财会知识，还要具有经济管理、工程技术，电子计算机等知识。高质量的审计服务将会提升内部审计部门在整个公司中的地位，并且在企业未来的发展中扮演更加重要的地位。
(二)充分发挥内部审计在公司治理中的作用
当一个合理的公司治理结构被建立起来，内审机构被安排在合适的位置并正常有效的运转起来时，内部审计常常会在公司的经营管理中发挥更加积极有效的作用。
1.发挥监督作用
内部审计作为企业内部的一种独立的经济监督机构，其经济监督职能，主要是站在公司的立场上，为公司有效经营、健康发展服务，以保护股东或公司的利益。我国公司治理结构中内部人员控制现象严重，监事会有名无实，并不拥有控制董事会、管理层的实质性的权力，对董事会，管理层而言毫无威慑作用，监督作用虚化，在一定程度上会损害所有者利益，通过流程审计及财务审计，确保公司的业务真实、流程规范，并确保各类经营信息准确地在会计信息系统中反映，从而如实地反映公司权、责、利的关系。内审部门也可以通过多种方式对经理人进行监督以减少其不正当的决策行为给权益者带来的利益损害。
2.发挥控制咨询作用
由于我国公司的外部机制本身存在缺陷，因此内审部门应在进行专业技术分析的基础上，有针对性的提供一些关于制度，管理和经营控制等的咨询，保证公司管理行为符合法律法规。内审部门有责任开展遵循性审计以保证公司高级管理人员的行为符合公司治理基本原则。内审部门应当对企业风险发生的可能性时时关注，及时发现企业内部控制中的缺陷和漏洞，分析经营管理过程中的偏差和失误，揭示潜在风险。
通过充分发挥内部审计的作用，不仅可以检查和评估公司的财务和经营数据是否真实可靠，还可以通过介入生产经营管理活动，对公司管理、经营活动的规范性和内部控制的有效性进行检查和评估，同时，有利于向公司的管理层提出改进和加强管理的措施，避免出现决策失误和管理失职等现象。
建立内部审计制度对于健全和完善公司治理，促进并实现制度创新，评价及正式经营绩效，提高管理水平。增加公司价值等都具有极其重要的作用。要进一步规范内部审计，完善内部审计制度，从而使内部审计作为公司治理的一个有机组成部分，提高整个公司的运行效率和效益，在公司治理中发挥更为积极的作用。
关键词：内部审计；公司治理；监督均衡机制
内部审计是由企业单位内部设立的专门审计机构和配备的专职审计人员，依据国家的法律法规，按照公司董事会确定的程序和方法，通过对企业业务和效益进行内部独立的审查和评价，确定其有关经济资料的真实性和正确性、经济活动的合规性和效益性、内部控制的健全性和有效性，从而改善经营管理，提高经济效益。内部审计是强化企业内部监督不可或缺的制衡机制，一方面它能够保证企业会计资料的准确性和可靠性，保护资产的安全完整；另一方面通过其对经济活动进行全面、经常、及时的监督，从而保证企业内部控制逐步完善。
一、当前公司内部审计的现状及问题
近年来，我国的内部审计事业取得了长足的进展，已逐步形成了一个具有中国特色的内部审计体系，对完善企业内部自我约束机制、建立现代企业制度作出了巨大贡献。但是也应看到，我国内部审计在法制化、制度化、规范化等方面还存在许多问题。在我国的很多股份公司中，公司治理更多地表现出“内部人控制”模式的特点，即掌握着控制权的内部人在法律上并不拥有企业的产权，实际上是所有权缺位和剩余控制权与剩余索取权不相匹配的问题。主要表现在以下几个方面：
(一)内部审计监督大多数企业存在有形而无实。
一些企业在建立公司治理构架时，虽设置了内部审计机构，配备了内审人员，但因内部审计制度不健全，业务不规范，因而内部审计的作用未能充分发挥，内部审计部门形同虚设。另外，还有相当一部分企业领导对开展企业内部审计的必要性缺乏全面认识，对企业内部审计工作不够重视，从整体上看，内部审计还没有真正成为大多数企业的内在需要。
(二)股权结构不合理，所有权缺位造成内部审计作用缺失。
由于我国公司化改制大多数是在传统的国有企业的基础上进行的，因而不可避免地出现了公司股权过分集中，国家股处于绝对控制地位，现代企业制度是以所有权和经营权相分离为主要特征的，作为所有者代表的国资委与经营者目标的不一致，所有者希望通过会计信息及时了解企业的财务状况和经营情况，掌握资本的安全性和收益性状况及其对企业长远发展的影响。而经营者的目标决定了其在多数情况下更看重的是短期经营效益的业绩表现，这种思维驱动在会计上则表现为良好的受托经营成果，对可能出现的决策失误和经营损失，尽量予以掩饰。经营者作为占有和掌握会计信息资源的一方，完全有可能利用其手中暂时的控制权，按照自己的意图去决定会计信息的生成和利用，粉饰会计报表去迎合所有者的要求，掩盖某些会计信息，从而造成会计信息失真。这种原本可以通过内部审计监督可以解决的问题，由于经营者和所有者目标的不一致，内部审计监督的作用就有可能造成缺失。
二、公司治理出现问题的主要原因
上述表现出来的问题除了股权结构不合理是由于我国公司化改制尚处于摸索阶段，相关制度法规尚不成熟所致之外，公司治理中存在的诸多弊端主要是由目前我国企业内部审计不规范、不健全的现状造成的。
(一)内部审计的独立性较低
独立性是内部审计的基本特征，内部审计机构的独立性强就能保证其更好地开展内部审计业务。我国企业发展地不规范，现代企业制度尚未完全确立，一些企业的监事会形同虚设，并未完全发挥其职能，所以一般采用直属总经理领导的方式，然而由于内部审计的独立性相对较差，对总经理的经济责任，经营行为缺乏有力的监督，从而影响到内部审计的作用。
(二)审计的重点仍侧重于财务审计
我国内部审计人员大多是会计人员，因此对检查财务收支的合理合法性和会计信息的真实性最为熟悉。虽然随着企业的发展，一些企业为内部审计部门配备了专业人员，在改善经营管理，健全约束机制，提高经济效益等方面取得了较多的成效，但总体来看，我国企业的内部审计仍处在较低层次的财务审计层次上。
三、内部审计如何在公司治理中發挥作用
(一)内部审计的规范是内部审计发挥作用的前提
要使内部审计能够很好地在公司治理中发挥作用，首先要规范内部审计。目前，很多公司内部审计还不够规范。在一些公司里，内部审计部门甚至成为了一个摆设，根本无法发挥作用。究其原因，一方面，取决于公司领导的管理理念和意识，另一方面，也和一部分审计人员素质低下有很大的关系。如何规范公司的内部审计，完善公司内部治理结构，已经成为当前急需解决的问题。规范内部审计主要可以从以下几个方面着手：
1.使内部审计工作制度化
一方面要规范内部审计工作的全过程，使每项工作都依据一定标准进行，对内部审计的各种要求和文本，对其内容和格式都应提出规范化的要求；规范在审计实施中的全过程，使其工作过程和结果都必须以文字和数字准确地记入规定的审计工作文件中去。
2.加强内部审计人员自身的学习，提高专业素质
由于内审领域比较广泛，它要求审计人员不仅拥有财会知识，还要具有经济管理、工程技术，电子计算机等知识。高质量的审计服务将会提升内部审计部门在整个公司中的地位，并且在企业未来的发展中扮演更加重要的地位。
(二)充分发挥内部审计在公司治理中的作用
当一个合理的公司治理结构被建立起来，内审机构被安排在合适的位置并正常有效的运转起来时，内部审计常常会在公司的经营管理中发挥更加积极有效的作用。
1.发挥监督作用
内部审计作为企业内部的一种独立的经济监督机构，其经济监督职能，主要是站在公司的立场上，为公司有效经营、健康发展服务，以保护股东或公司的利益。我国公司治理结构中内部人员控制现象严重，监事会有名无实，并不拥有控制董事会、管理层的实质性的权力，对董事会，管理层而言毫无威慑作用，监督作用虚化，在一定程度上会损害所有者利益，通过流程审计及财务审计，确保公司的业务真实、流程规范，并确保各类经营信息准确地在会计信息系统中反映，从而如实地反映公司权、责、利的关系。内审部门也可以通过多种方式对经理人进行监督以减少其不正当的决策行为给权益者带来的利益损害。
2.发挥控制咨询作用
由于我国公司的外部机制本身存在缺陷，因此内审部门应在进行专业技术分析的基础上，有针对性的提供一些关于制度，管理和经营控制等的咨询，保证公司管理行为符合法律法规。内审部门有责任开展遵循性审计以保证公司高级管理人员的行为符合公司治理基本原则。内审部门应当对企业风险发生的可能性时时关注，及时发现企业内部控制中的缺陷和漏洞，分析经营管理过程中的偏差和失误，揭示潜在风险。
通过充分发挥内部审计的作用，不仅可以检查和评估公司的财务和经营数据是否真实可靠，还可以通过介入生产经营管理活动，对公司管理、经营活动的规范性和内部控制的有效性进行检查和评估，同时，有利于向公司的管理层提出改进和加强管理的措施，避免出现决策失误和管理失职等现象。
建立内部审计制度对于健全和完善公司治理，促进并实现制度创新，评价及正式经营绩效，提高管理水平。增加公司价值等都具有极其重要的作用。要进一步规范内部审计，完善内部审计制度，从而使内部审计作为公司治理的一个有机组成部分，提高整个公司的运行效率和效益，在公司治理中发挥更为积极的作用。