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【摘要】在目前经济增长趋缓的竞争格局下，如何适应新常态下的宏观经济和行业形态的发展趋势，最大限度地降低生产成本，并通过成本控制来降低产品价格，维持或提高市场的竞争优势，是多数企业经营管理的首要战略。本文主要论述了目前多数国有企业定额工时对生产、成本的影响以及探讨今后改进的方法。
【关键词】工时；成本；定额；探讨
一、序言
在目前经济增长趋缓的竞争格局下，如何适应新常态下的宏观经济和行业形态的发展趋势，最大限度地降低生产成本，并通过成本控制来降低产品价格，维持或提高市场的竞争优势，是多数企业经营管理的首要战略。要做到成本降低，就必须在管理方面对成本严加控制。在国有企业，尤其是机械制造行业的生产过程中所发生的定额工时，是生产成本核算的重要组成部分。充分、合理地利用工时，克服工时的浪费，就能有效地提高劳动生产率，降低产品成本，提高企业经济效益。
由于历史原因，多数国有企业，尤其是机械制造行业，目前使用的工时定额形式是还是以前留存模式，至今没有改变。所不同的是现在的工时定额并不是用以指导生产计划或控制成本，而是作为一个零件加工或产品组装完成后，给操作者结算奖金或薪酬的主要依据。以致于员工完成的定额工时已经不能反映该员工的技术水平和作业计划的合理性，更不能反映实际的生产成本。一个操作者一个月完成的定额工时可以高达数千小时，远远超出同一月份的日历小时数，而且而还在年终评选时，作为其评优时的主要依据，这在个别国企已经不是什么神话了，由于奇高的工时，使得产品的加工成本误差彼大，已影响到产品参与市场竞争力和最终的成本核算。
二、工时对成本的影响
（1）定额工时与实动工时的区别
历史留存下来的定额工时，是工艺部门或人力资源部门对产品或零件的难易程度做出科学规定的作业时间，用以计算生产一个零件的人工费、设备使用费和消耗的水、电费等，因此最早的工时定额，特别是机械加工工时是根据操作工实际操作时间，用秒表实测而成。所以操作者如果不通过工艺改进，加班加点要想超额完成工时定额，具有相当的难度，以致企业以此为依据对超产员工给予奖励，由此以前的工时定额具有其合理性，是可以作为成本核算的依据。计划部门也是根据定额工时来合理安排生产，并根据计划来确定是否需要加班及其所需的加班时间。
而现在的定额工时与实际加工所需要的工时已相差甚远，如果生产计划部门按现有的定额工时来安排生产，或作为SAP-ERP系统中产品完成时间的计算依据，我们产品的完成时间遥不可及，根本无法安排月度或年度的生产计划。造成这一现象的主要原因，是由于近年来受国内CPI持续上涨的影响，人力资源成本不断攀升，而定额工时又是操作者结算月度奖金的主要依据，在企业不愿意调整老的定额工时奖金额度比例的情况下，只有不断提高单一零件的定额工时，来提高操作者的年薪收入，这也是目前部分国有企业发展过程中的畸形现象。
因此，目前的定额工时由于其误差率逐年扩大，已无法用于财务部门作为产品成本预算和核算的依据，由此需要提出实动工时的概念，以反映现阶段加工制造产品的实际时间、设备利用率、能耗的真实情况。
我们控制实际成本应以实动工时为准，当实动工时与定额工时相差很大时，如果成本核算不加区分就会南辕北辙。比如：一个定额工时为20个小时的零件，操作者只用了5个小时就完成了，他所用的设备、场地及其他一些生产资料只用了5小时，因此这个零件的实际成本应该是5小时的设备使用费、场地费、材料费以及其它费用。假如工时成本每小时为20元；设备和场地等综合使用费每小时也为20元，这个零件的实际成本应该为材料费、加上综合使用费100元、再加5个工时奖金的成本100元。如果按20个定额工时计算就会成为20乘以20等于400元，我们把材料和综合费用去掉就会发现两者的成本相差200多元。
（2）定额工时与员工收入
目前部分国有企业从事一线生产的员工收入，大部分依赖于定额工时的超额完成，没有足够的超额工时，他们的年薪收入就无法保障。因此，操作者在接到加工任务时，首先要看所做的产品工时是否能够满足其心理需求，按目前的现况，操作者希望承接的加工件每一个日历小时能完成4～5个定额工时，否则就会抱怨异常，牢骚满腹。如果定额工时很准确，按实计时的话，由于直接影响员工的收入，任务安排就会相当困难，甚至安排不下去。同时现在的定额工时随着CPI的持续增涨，员工收入的提高，正在逐年放宽，工时定额已经没有一个可以依据的原则和计算的公式，如果我们问工时定额员，制订该产品工时定额的依据是什么？他肯定只能回答：“参照同类产品”。如果按原有模式，用秒表实测来制定工时定额，工人无法拿到相应的超额工时奖，就会出现计划排产等管理方面的诸多问题。但由于部分国有企业的工资分配制度尚未彻底改革，又不得不继续延用原有的工时定额模式，为了满足员工的工资增长幅度至少与CPI保持同步，才使得目前的定额工时与实动工时出现了较大的偏差。
（3）定额工时计算成本与实动工时计算成本的区别
定额工时是财务测算产品成本的主要依据之一，当一个产品技术准备工作完成后，财务部门按图纸、工艺、材料定额、工时定额等要求测算产品的成本，并预测其利润。因此定额工时的精准与否，对准确预算产品的成本至关重要。
实动工时是产品投产后，这个产品完工后实际使用的工时，当实动工时小于定额工时时，产品的利润大于预测的利润。因为测算时定额工时的成本没有用完，如果是按每小时25元计算的，多一个小时就是多出25元，所以要给员工一定的奖励。一个产品完工后的成本结算，应该使用实动工时而不是定额工时。实动工时是反映做这个产品的实际时间、设备利用、能耗的真实情况，是我们控制实际成本的一个要素。
（4）高定额工时计算成本造成的后果
定额工时是财务用于成本预算的一个重要数据，是产品利润的测算依据，也是生产计划制定的依据。因此多数国企历来都非常重视定额工时的制定，并经常进行修正，使得其与实动工时非常接近，从而确保了成本预算的准确。 自上世纪九十年代末，多数国企对工资制度的改革，取消了岗位工资和等级工资，实施了最低工资加奖金的薪酬制度，工人的收入主要靠超额工时获得奖金收入，因此，在不增加工资的情况下，只有靠增加工时的方法来调动一线员工的工作积极性。以致如果产品完工后还是以定额工时作为成本核算，误差率就会很大，并造成成本很高的假象。
定额工时与实动工时差距较大的后果有：
1.成本核算不准确，不利于成本控制；比如一个产品的定额工时是5000个小时，4个人做，用了8天时间完成，动用了卷板机、电焊机、滚轮架行车等设备，实动工时为256小时。工时成本为256×20=5120元，再加上超额工时奖金4744元（按每工时1元计），那么这个产品的工时成本就为9864元。如果按定额工时算成本就是5000×20=100000元。很明显按定额工时计算并不合理，也不科学，造成控制的目标难易确定。因为工时成本太高，以致于其它的成本稍微增加一点也不会引起重视。
2.影响生产计划的正确制定。由于定额工时远远超出了实动工时，计划按实动工时安排就无法制定，需要多少加班、多少人等，都是虚设而又十分粗放的计划。
3.产品定价虚高，市场竞争力低，影响销售。产品价格是根据市场情况和产品性能及产品成本来决定，由于产品成本构成的定额工时很高，造成毛利偏低，如果再加上管理费用等，很容易造成报价偏高，我们的价格高于对手，还觉得没有利润可图，给销售人员带来了很大的压力，也影响了产品开发的战略决策。
4.员工没有超产超额的概念，只有做一个产品多少钱的概念，工时成了变相的工资，为了一点工时可以不断地跟管理人员纠缠和理论。特别是2～4人配合作业组成的工作组，要实施产品装配，所有的工时就由几个人平分的，不管是技术好，还是技术差，都一样，带班师傅比别人略多一点。
5.定额工时虚高掩盖了产品管理费用偏高的本质，由于工时成本高，造成毛利率低，产品定价时的管理费用分摊不能太多，因此，造成产品定价太高而无法与人竞争。
三、解决定额工时与实动工时差距太大的方案
根据上述分析，我们已经阐述了定额工时对公司发展造成的不良影响，因此切实解决定额工时与实动工时差距引起的矛盾，有助于我们理顺工时管理、成本管理和产品的成本控制，解决方案如下：
1、小定额工时与实动工时的差距，在提高能力工时固定奖金的同时，再进一步提高超额工时的奖金额度，该方案的实施可以逐步调整，时机成熟后一步到位，这样可以使定额工时与实动工时的差距縮小，但该方案是建立在薪酬制度改革的基础上，否则实施难度较大。
2、定额工时不动，记录实动工时，成本按实动工时计算，这要求工人按实记录实动工时，车间计划员及时统计，确保实动工时的准确记录，但该方案增加了管理人员的工作量。
3、实施薪酬制度改革，工人也实行年薪，使得他们脱离工时的依赖和牵绊，同时也可使得工人的收入与产品质量、操作技术挂起钩来，定额工时作为考核工作成效和生产效率的参考数据，确定产品价格的参考而存在，但是要进行大幅度的削减，使他略高于实动工时，这有助于我们了解管理费用在产品价格构成中所占的比率，有助于我们制定合理的产品价格。
4、对现有的定额工时进行彻底的改革，使得它成为产品定价的科学依据之一，是生产管理制定生产计划的根据，而不是工人为了收入而斤斤计较的话题。定额工时的制定要有科学的根据和方法，经得起实践的考验和理论的检验。要求工艺部门和人力资源部门提出合理的改革措施和方案。
四、结论
多数国企现有的工时管理模式，从某一侧面反映出我们管理体制和管理水平的落后，因此进行定额工时和工薪制度的改革已是箭在弦上，势在必行。我们必须抓紧时间收集改革方案和制定措施，以解决定额工时与实动工时差距引起的矛盾，理顺工时管理、成本管理和成本控制的相关性。
【关键词】工时；成本；定额；探讨
一、序言
在目前经济增长趋缓的竞争格局下，如何适应新常态下的宏观经济和行业形态的发展趋势，最大限度地降低生产成本，并通过成本控制来降低产品价格，维持或提高市场的竞争优势，是多数企业经营管理的首要战略。要做到成本降低，就必须在管理方面对成本严加控制。在国有企业，尤其是机械制造行业的生产过程中所发生的定额工时，是生产成本核算的重要组成部分。充分、合理地利用工时，克服工时的浪费，就能有效地提高劳动生产率，降低产品成本，提高企业经济效益。
由于历史原因，多数国有企业，尤其是机械制造行业，目前使用的工时定额形式是还是以前留存模式，至今没有改变。所不同的是现在的工时定额并不是用以指导生产计划或控制成本，而是作为一个零件加工或产品组装完成后，给操作者结算奖金或薪酬的主要依据。以致于员工完成的定额工时已经不能反映该员工的技术水平和作业计划的合理性，更不能反映实际的生产成本。一个操作者一个月完成的定额工时可以高达数千小时，远远超出同一月份的日历小时数，而且而还在年终评选时，作为其评优时的主要依据，这在个别国企已经不是什么神话了，由于奇高的工时，使得产品的加工成本误差彼大，已影响到产品参与市场竞争力和最终的成本核算。
二、工时对成本的影响
（1）定额工时与实动工时的区别
历史留存下来的定额工时，是工艺部门或人力资源部门对产品或零件的难易程度做出科学规定的作业时间，用以计算生产一个零件的人工费、设备使用费和消耗的水、电费等，因此最早的工时定额，特别是机械加工工时是根据操作工实际操作时间，用秒表实测而成。所以操作者如果不通过工艺改进，加班加点要想超额完成工时定额，具有相当的难度，以致企业以此为依据对超产员工给予奖励，由此以前的工时定额具有其合理性，是可以作为成本核算的依据。计划部门也是根据定额工时来合理安排生产，并根据计划来确定是否需要加班及其所需的加班时间。
而现在的定额工时与实际加工所需要的工时已相差甚远，如果生产计划部门按现有的定额工时来安排生产，或作为SAP-ERP系统中产品完成时间的计算依据，我们产品的完成时间遥不可及，根本无法安排月度或年度的生产计划。造成这一现象的主要原因，是由于近年来受国内CPI持续上涨的影响，人力资源成本不断攀升，而定额工时又是操作者结算月度奖金的主要依据，在企业不愿意调整老的定额工时奖金额度比例的情况下，只有不断提高单一零件的定额工时，来提高操作者的年薪收入，这也是目前部分国有企业发展过程中的畸形现象。
因此，目前的定额工时由于其误差率逐年扩大，已无法用于财务部门作为产品成本预算和核算的依据，由此需要提出实动工时的概念，以反映现阶段加工制造产品的实际时间、设备利用率、能耗的真实情况。
我们控制实际成本应以实动工时为准，当实动工时与定额工时相差很大时，如果成本核算不加区分就会南辕北辙。比如：一个定额工时为20个小时的零件，操作者只用了5个小时就完成了，他所用的设备、场地及其他一些生产资料只用了5小时，因此这个零件的实际成本应该是5小时的设备使用费、场地费、材料费以及其它费用。假如工时成本每小时为20元；设备和场地等综合使用费每小时也为20元，这个零件的实际成本应该为材料费、加上综合使用费100元、再加5个工时奖金的成本100元。如果按20个定额工时计算就会成为20乘以20等于400元，我们把材料和综合费用去掉就会发现两者的成本相差200多元。
（2）定额工时与员工收入
目前部分国有企业从事一线生产的员工收入，大部分依赖于定额工时的超额完成，没有足够的超额工时，他们的年薪收入就无法保障。因此，操作者在接到加工任务时，首先要看所做的产品工时是否能够满足其心理需求，按目前的现况，操作者希望承接的加工件每一个日历小时能完成4～5个定额工时，否则就会抱怨异常，牢骚满腹。如果定额工时很准确，按实计时的话，由于直接影响员工的收入，任务安排就会相当困难，甚至安排不下去。同时现在的定额工时随着CPI的持续增涨，员工收入的提高，正在逐年放宽，工时定额已经没有一个可以依据的原则和计算的公式，如果我们问工时定额员，制订该产品工时定额的依据是什么？他肯定只能回答：“参照同类产品”。如果按原有模式，用秒表实测来制定工时定额，工人无法拿到相应的超额工时奖，就会出现计划排产等管理方面的诸多问题。但由于部分国有企业的工资分配制度尚未彻底改革，又不得不继续延用原有的工时定额模式，为了满足员工的工资增长幅度至少与CPI保持同步，才使得目前的定额工时与实动工时出现了较大的偏差。
（3）定额工时计算成本与实动工时计算成本的区别
定额工时是财务测算产品成本的主要依据之一，当一个产品技术准备工作完成后，财务部门按图纸、工艺、材料定额、工时定额等要求测算产品的成本，并预测其利润。因此定额工时的精准与否，对准确预算产品的成本至关重要。
实动工时是产品投产后，这个产品完工后实际使用的工时，当实动工时小于定额工时时，产品的利润大于预测的利润。因为测算时定额工时的成本没有用完，如果是按每小时25元计算的，多一个小时就是多出25元，所以要给员工一定的奖励。一个产品完工后的成本结算，应该使用实动工时而不是定额工时。实动工时是反映做这个产品的实际时间、设备利用、能耗的真实情况，是我们控制实际成本的一个要素。
（4）高定额工时计算成本造成的后果
定额工时是财务用于成本预算的一个重要数据，是产品利润的测算依据，也是生产计划制定的依据。因此多数国企历来都非常重视定额工时的制定，并经常进行修正，使得其与实动工时非常接近，从而确保了成本预算的准确。 自上世纪九十年代末，多数国企对工资制度的改革，取消了岗位工资和等级工资，实施了最低工资加奖金的薪酬制度，工人的收入主要靠超额工时获得奖金收入，因此，在不增加工资的情况下，只有靠增加工时的方法来调动一线员工的工作积极性。以致如果产品完工后还是以定额工时作为成本核算，误差率就会很大，并造成成本很高的假象。
定额工时与实动工时差距较大的后果有：
1.成本核算不准确，不利于成本控制；比如一个产品的定额工时是5000个小时，4个人做，用了8天时间完成，动用了卷板机、电焊机、滚轮架行车等设备，实动工时为256小时。工时成本为256×20=5120元，再加上超额工时奖金4744元（按每工时1元计），那么这个产品的工时成本就为9864元。如果按定额工时算成本就是5000×20=100000元。很明显按定额工时计算并不合理，也不科学，造成控制的目标难易确定。因为工时成本太高，以致于其它的成本稍微增加一点也不会引起重视。
2.影响生产计划的正确制定。由于定额工时远远超出了实动工时，计划按实动工时安排就无法制定，需要多少加班、多少人等，都是虚设而又十分粗放的计划。
3.产品定价虚高，市场竞争力低，影响销售。产品价格是根据市场情况和产品性能及产品成本来决定，由于产品成本构成的定额工时很高，造成毛利偏低，如果再加上管理费用等，很容易造成报价偏高，我们的价格高于对手，还觉得没有利润可图，给销售人员带来了很大的压力，也影响了产品开发的战略决策。
4.员工没有超产超额的概念，只有做一个产品多少钱的概念，工时成了变相的工资，为了一点工时可以不断地跟管理人员纠缠和理论。特别是2～4人配合作业组成的工作组，要实施产品装配，所有的工时就由几个人平分的，不管是技术好，还是技术差，都一样，带班师傅比别人略多一点。
5.定额工时虚高掩盖了产品管理费用偏高的本质，由于工时成本高，造成毛利率低，产品定价时的管理费用分摊不能太多，因此，造成产品定价太高而无法与人竞争。
三、解决定额工时与实动工时差距太大的方案
根据上述分析，我们已经阐述了定额工时对公司发展造成的不良影响，因此切实解决定额工时与实动工时差距引起的矛盾，有助于我们理顺工时管理、成本管理和产品的成本控制，解决方案如下：
1、小定额工时与实动工时的差距，在提高能力工时固定奖金的同时，再进一步提高超额工时的奖金额度，该方案的实施可以逐步调整，时机成熟后一步到位，这样可以使定额工时与实动工时的差距縮小，但该方案是建立在薪酬制度改革的基础上，否则实施难度较大。
2、定额工时不动，记录实动工时，成本按实动工时计算，这要求工人按实记录实动工时，车间计划员及时统计，确保实动工时的准确记录，但该方案增加了管理人员的工作量。
3、实施薪酬制度改革，工人也实行年薪，使得他们脱离工时的依赖和牵绊，同时也可使得工人的收入与产品质量、操作技术挂起钩来，定额工时作为考核工作成效和生产效率的参考数据，确定产品价格的参考而存在，但是要进行大幅度的削减，使他略高于实动工时，这有助于我们了解管理费用在产品价格构成中所占的比率，有助于我们制定合理的产品价格。
4、对现有的定额工时进行彻底的改革，使得它成为产品定价的科学依据之一，是生产管理制定生产计划的根据，而不是工人为了收入而斤斤计较的话题。定额工时的制定要有科学的根据和方法，经得起实践的考验和理论的检验。要求工艺部门和人力资源部门提出合理的改革措施和方案。
四、结论
多数国企现有的工时管理模式，从某一侧面反映出我们管理体制和管理水平的落后，因此进行定额工时和工薪制度的改革已是箭在弦上，势在必行。我们必须抓紧时间收集改革方案和制定措施，以解决定额工时与实动工时差距引起的矛盾，理顺工时管理、成本管理和成本控制的相关性。