论文部分内容阅读
内部控制是指单位为了提高经营管理效率，保证信息质量真实可靠、保护资产的安全完整、促进法律法规的有效遵循和发展战略得以实现等由单位治理层、管理层及其员工共同实施的一个权责明确、制衡有力、动态改进的管理过程。内部会计控制是内部控制的重要组成部分，即立足于会计又不限于会计而实施的一系列控制方法、措施和程序及其动态改进过程。为了保证医院各项业务的有效进行，保护医院资产的安全完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，保护会计资料的真实、合法、完整，就必须要建立适合医院特征的内部会计控制制度。但是，一个大而全的平均内控往往流于形式，所以在编制医院的内部会计控制制度时应该在保证内控目标得以实现的同时，遵循重要性和成本效益的原则，根据医院的实际情况，找准关键性问题，设计内部会计控制制度，提高内部控制的有效性。基于此，笔者着重对以下几个方面进行内部会计控制制度的构建。
一、货币资金内部会计控制管理设计
货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。其是流动性最强的资产，贯穿于医院经济活动的全过程，是医院经营活动的“血液”，同时其也是最容易被贪污、偷盗或挪用的资产，所以必须加强对其的控制。
１． 货币资金收入控制。货币资金收入控制要确保医院货币资金能及时足额入账。包括：①收费票据控制，要求每笔收款都要开票。②结算方式控制，要求尽可能使用转账结算，现金结算的款项应及时送存银行，以减少人员接触企业现金的时间。③入账依据控制，要求每笔入账的收款都要有能证明其入账金额是准确、足额的原始凭证。④坐支控制，即不得坐支收入。坐支极易产生收支混乱，给贪污、舞弊提供机会，须严加控制。⑤出纳员收妥每笔款项后，应在收款凭证上加盖“收讫”章。
２． 货币资金支出控制。医院办理货币资金支付业务应当按照规定的程序进行，主要步骤如下：第一步，支付申请。单位有关部门或个人用款时，应提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有有效的经济合同或相关证明及计算依据。第二步，支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付，审批人应当拒绝批准或令其按规定改正后重新审批。第三步，支付审核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准程序是否正确、手续及相关单证是否齐备、金额计算是否准确、支付方式是否妥当等，复核无误后签章。第四步，支付结算。出纳人员应当根据经审批、复核无误的支付申请，按《现金管理暂行条例》和《银行结算办法》的相关规定办理货币资金支付手续，并及时登记现金和银行存款出纳簿或日记账册。签发的支票应进行备查登记。
３． 货币资金控制的其他关键点设计。①相容职务的分离控制。出纳不得兼任稽核、票据管理、会计档案保管和收入、支出、费用、债权和债务的登记工作；②货币资金的收付和记录分开相互制衡机制控制，防止货币资金的有关工作由一个人单独完成，减少和降低舞弊的可能性；③建立定额备用金制度控制。根据《现金管理暂行条例》确定单位的现金的开支范围，对存在支取大额现金的行为进行控制；④定期对帐单控制，应由独立于货币资金收付之外的财务人员核对和调节银行对帐单，并确保银行对帐单加盖银行印鉴；⑤票据控制。单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用；⑥印章控制。单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。
二、收入与支出的内部会计控制设计
１． 收入控制。①价格控制：组织收入方面，坚决执行国家的物价政策，严格执行医疗收费的标准，作到明码标价，自觉的接受广大群众和患者的监督。②医院的收费控制：其是收入控制的一个重要环节。医院收费分为门诊收费和住院收费及挂号费收入。门诊收费做到日清月结，及时上交财务；住院收费做到一日清单制、及时催交住院预交金并按日报表上交财务。③票据控制。其应由财务部门统一管理。明确票据的购买、印制、保管、领用、核销、遗失处理、清查、归档等环节的职责权限和程序，票据设专人保管并设立票据登记簿进行详细记录，防止空白票据的丢失、盗用。请领时必须办理登记手续、详细的记录请领时间、收据的起始号及请领人签字；收回票据时，要按照登记核对编号，记录收回日期、领取人姓名后签上收回字样。收回的存根，保管人要及时按照时间顺序及编号保管。④退费管理控制：门诊收费需要退款时，必须原票据各联齐全，并由经办医生和辅助检查科室的医生签字，确认病人没有做该项检查治疗方可作退款处理。若由于电脑或打印机的原因没有打印出票据时，应在计算机收费票据存根联的相应位置上书写上流水号并做作废处理同时由财务会计核实签字。住院退费，要经财务科审查批准，不能由收款员一人经手。
２． 支出控制。在控制支出方面，健全支出的申请、审批、审核、支付等管理制度的同时，其重中之重是必须严格审批制度，严格按照预算和计划所规定的用途、合理的使用资金、严格的执行国家规定的财务制度和开支标
准，作到不该批的钱绝对不批，不该花的钱绝对不花。
三、药品与库存物资的控制
医院的药品、卫生材料、低值易耗品种类繁多、流动性强、存放地点分散，容易发生损坏、变质、短缺和被盗。如何把这些情况降低到最低，应着重对以下环节进行重点控制：１、采购：对采购环节各项业务建立职责分工，实行职务分离控制；建立采购申请审批制度；建立订货控制制度；建立后续检查制度；建立严格的货款支付制度。２、入库：收货部门的控制责任主要是在收到货物时根据购货订单上的数量和质量要求独立地检验收到货物。３、保管：对重要物资实行重点管理，例如麻醉药品要单独存放，药房人员上下班要进行交接；分类保管，便于管理发料；建立清查盘点制度，保证账账相符、账实相符，建立保管安全制度，以保证资产的安全。
四、财务电子信息化的控制
财务电子信息系统涉及到资金管理、物资管理、收入、成本费用等多方面，对医院的正常运行起着至关重要的作用。在明确相关部门和岗位的职责和权限，确保软件开发与系统操作、系统操作与维护、档案保管等不相容职务的分离的同时，具体控制措施设计如下：
１． 系统的应用控制。①加强对操作员的控制，实施操作授权，严禁未经授权操作数据库。②监控数据处理过程中各项操作的次序控制，数据防错、纠错的有效性控制，修改权限和修改痕迹控制，确保数据输入、处理、输出的真实性、准确性和安全性。
２． 数据、程序及网络安全控制。①设置和使用等级口令密码控制，健全加密操作日志管理，操作员口令和操作日志加密存储，加强数据存储、备份与处理等环节的有效控制。②加强接触控制，定期监测病毒，保证程序不被修改、损坏及病毒感染；③采用数据保密、访问控制、认证及网络接入口保密等方法，确保信息在内部网络和外部网络传输的安全。
３． 财务电子信息档案管理制度。数据要及时进行双备份，专人保管，并存放在安全可靠的不同地点。
五、医院预算管理控制
医院根据其社会职责、总体发展规划和年度事业发展计划编制的年度财务收支预算，以反映医院业务活动和事业发展的规模和方向。医院预算管理工作应严格执行内部会计控制的各项制度，并贯穿整个预算控制过程。医院预算管理内部会计控制制度包括：岗位分工控制制度、授权批准控制制度、预算编制控制制度、预算执行控制制度、预算调整控制制度、预算分析与考核控制制度、监督检查控制制度。
医院内部会计控制制度作为医院自我调节和自我制约的内部管理机制，处于单位的中枢神经系统的重要位置，可以说没有健全完善的内部会计控制，就很难组织起现代化的医院运行和管理，很难保证国家资产的安全完整。所以为了保障医院内部会计控制制度的有效发挥，还必须通过提高管理人员重视程度，提高会计人员的素质，加强医院内部稽核和内部审计制度，同时建立有效激励机制这些途径来达到内部会计控制的最佳效果。
（作者单位：西安市中心医院）
一、货币资金内部会计控制管理设计
货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。其是流动性最强的资产，贯穿于医院经济活动的全过程，是医院经营活动的“血液”，同时其也是最容易被贪污、偷盗或挪用的资产，所以必须加强对其的控制。
１． 货币资金收入控制。货币资金收入控制要确保医院货币资金能及时足额入账。包括：①收费票据控制，要求每笔收款都要开票。②结算方式控制，要求尽可能使用转账结算，现金结算的款项应及时送存银行，以减少人员接触企业现金的时间。③入账依据控制，要求每笔入账的收款都要有能证明其入账金额是准确、足额的原始凭证。④坐支控制，即不得坐支收入。坐支极易产生收支混乱，给贪污、舞弊提供机会，须严加控制。⑤出纳员收妥每笔款项后，应在收款凭证上加盖“收讫”章。
２． 货币资金支出控制。医院办理货币资金支付业务应当按照规定的程序进行，主要步骤如下：第一步，支付申请。单位有关部门或个人用款时，应提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有有效的经济合同或相关证明及计算依据。第二步，支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付，审批人应当拒绝批准或令其按规定改正后重新审批。第三步，支付审核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准程序是否正确、手续及相关单证是否齐备、金额计算是否准确、支付方式是否妥当等，复核无误后签章。第四步，支付结算。出纳人员应当根据经审批、复核无误的支付申请，按《现金管理暂行条例》和《银行结算办法》的相关规定办理货币资金支付手续，并及时登记现金和银行存款出纳簿或日记账册。签发的支票应进行备查登记。
３． 货币资金控制的其他关键点设计。①相容职务的分离控制。出纳不得兼任稽核、票据管理、会计档案保管和收入、支出、费用、债权和债务的登记工作；②货币资金的收付和记录分开相互制衡机制控制，防止货币资金的有关工作由一个人单独完成，减少和降低舞弊的可能性；③建立定额备用金制度控制。根据《现金管理暂行条例》确定单位的现金的开支范围，对存在支取大额现金的行为进行控制；④定期对帐单控制，应由独立于货币资金收付之外的财务人员核对和调节银行对帐单，并确保银行对帐单加盖银行印鉴；⑤票据控制。单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用；⑥印章控制。单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。
二、收入与支出的内部会计控制设计
１． 收入控制。①价格控制：组织收入方面，坚决执行国家的物价政策，严格执行医疗收费的标准，作到明码标价，自觉的接受广大群众和患者的监督。②医院的收费控制：其是收入控制的一个重要环节。医院收费分为门诊收费和住院收费及挂号费收入。门诊收费做到日清月结，及时上交财务；住院收费做到一日清单制、及时催交住院预交金并按日报表上交财务。③票据控制。其应由财务部门统一管理。明确票据的购买、印制、保管、领用、核销、遗失处理、清查、归档等环节的职责权限和程序，票据设专人保管并设立票据登记簿进行详细记录，防止空白票据的丢失、盗用。请领时必须办理登记手续、详细的记录请领时间、收据的起始号及请领人签字；收回票据时，要按照登记核对编号，记录收回日期、领取人姓名后签上收回字样。收回的存根，保管人要及时按照时间顺序及编号保管。④退费管理控制：门诊收费需要退款时，必须原票据各联齐全，并由经办医生和辅助检查科室的医生签字，确认病人没有做该项检查治疗方可作退款处理。若由于电脑或打印机的原因没有打印出票据时，应在计算机收费票据存根联的相应位置上书写上流水号并做作废处理同时由财务会计核实签字。住院退费，要经财务科审查批准，不能由收款员一人经手。
２． 支出控制。在控制支出方面，健全支出的申请、审批、审核、支付等管理制度的同时，其重中之重是必须严格审批制度，严格按照预算和计划所规定的用途、合理的使用资金、严格的执行国家规定的财务制度和开支标
准，作到不该批的钱绝对不批，不该花的钱绝对不花。
三、药品与库存物资的控制
医院的药品、卫生材料、低值易耗品种类繁多、流动性强、存放地点分散，容易发生损坏、变质、短缺和被盗。如何把这些情况降低到最低，应着重对以下环节进行重点控制：１、采购：对采购环节各项业务建立职责分工，实行职务分离控制；建立采购申请审批制度；建立订货控制制度；建立后续检查制度；建立严格的货款支付制度。２、入库：收货部门的控制责任主要是在收到货物时根据购货订单上的数量和质量要求独立地检验收到货物。３、保管：对重要物资实行重点管理，例如麻醉药品要单独存放，药房人员上下班要进行交接；分类保管，便于管理发料；建立清查盘点制度，保证账账相符、账实相符，建立保管安全制度，以保证资产的安全。
四、财务电子信息化的控制
财务电子信息系统涉及到资金管理、物资管理、收入、成本费用等多方面，对医院的正常运行起着至关重要的作用。在明确相关部门和岗位的职责和权限，确保软件开发与系统操作、系统操作与维护、档案保管等不相容职务的分离的同时，具体控制措施设计如下：
１． 系统的应用控制。①加强对操作员的控制，实施操作授权，严禁未经授权操作数据库。②监控数据处理过程中各项操作的次序控制，数据防错、纠错的有效性控制，修改权限和修改痕迹控制，确保数据输入、处理、输出的真实性、准确性和安全性。
２． 数据、程序及网络安全控制。①设置和使用等级口令密码控制，健全加密操作日志管理，操作员口令和操作日志加密存储，加强数据存储、备份与处理等环节的有效控制。②加强接触控制，定期监测病毒，保证程序不被修改、损坏及病毒感染；③采用数据保密、访问控制、认证及网络接入口保密等方法，确保信息在内部网络和外部网络传输的安全。
３． 财务电子信息档案管理制度。数据要及时进行双备份，专人保管，并存放在安全可靠的不同地点。
五、医院预算管理控制
医院根据其社会职责、总体发展规划和年度事业发展计划编制的年度财务收支预算，以反映医院业务活动和事业发展的规模和方向。医院预算管理工作应严格执行内部会计控制的各项制度，并贯穿整个预算控制过程。医院预算管理内部会计控制制度包括：岗位分工控制制度、授权批准控制制度、预算编制控制制度、预算执行控制制度、预算调整控制制度、预算分析与考核控制制度、监督检查控制制度。
医院内部会计控制制度作为医院自我调节和自我制约的内部管理机制，处于单位的中枢神经系统的重要位置，可以说没有健全完善的内部会计控制，就很难组织起现代化的医院运行和管理，很难保证国家资产的安全完整。所以为了保障医院内部会计控制制度的有效发挥，还必须通过提高管理人员重视程度，提高会计人员的素质，加强医院内部稽核和内部审计制度，同时建立有效激励机制这些途径来达到内部会计控制的最佳效果。
（作者单位：西安市中心医院）