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在国内外经济环境不容乐观的情况下，除融资成本、原材料成本、人工成本上涨等因素影响外，税费负担重也成为影响中小企业发展的重要因素。本文从山西省中小企业发展中面临的税制结构、主体税种、行政性收费等角度切入，分析了影响中小企业发展的税负因素，并提出相关的政策建议。
一、山西省中小企业税负情况
2012年，全省中小企业完成营业收入16945亿元，同比增长17.05%，完成增加值5243万元，占全省GDP的43.2%，上缴税金945亿元，同比增长18.13%，税额占GDP的比重达到18.03%。受国际国内经济环境影响，多数中小企业面临原材料成本、用工成本高的困难，全省重点监测的实体企业当年利润同比下滑22.38%，而上缴税金仍达到两位数增长，加上名目繁多的各种收费，“税费高”甚至取代“融资难”，成为困扰中小企业的头号难题，危及到众多中小企业的生存。全省中小企业税负呈现如下特点：
（一）全省中小企业税负情况与企业效益不同步
2012年全省中小企业上缴税金同比增速为18.13% ，虽然随着营业收入和利润总额增速的逐季下滑而下降，但仍明显高于后二者的同比增长速度。（见表1）
（二）中小企业税费占税前利润比重较高
针对中小企业税费问题，我们抽样调查了383户中小企业。这383户企业2012年总计实现税前利润927.05亿元，上缴各类税费224.29亿元，其中税收支出125.92亿元，非税支出98.37亿元，税费占税前利润比重达24.19%，调查中的中小企业近四分之一的利润用于缴纳各类税费，税费挤占了过多的利润空间。
（三）中小企业主体税种税负相对较高
调查中2012年383户中小企业累计上缴税收125.92亿元，其中流转税（包括增值税、消费税、营业税、关税）62.95亿元，所得税（包括企业所得税、个人所得税）28.61亿元，两项占税收收入的72.62%，约占税前利润总额的10%，显示被调查企业主体税种税负相对较高。
（四）中小企业非税负担较重
在被调查的383户企业中，非税支出98.37亿元，占到税费总额的43.85%，占到被调查企业税前利润总额的10.61%，显示被调查中小企业非税负担较重。
二、影响中小企业发展的税负因素分析
（一）企业流转税税负过于沉重，所得税征收方式不尽合理
流转税是指对商品流转额和非商品的营业额征收的税收，具体包括增值税、消费税、营业税和关税四种。2012年，山西省财政收入中来自增值税、消费税、营业税三大流转税的税收收入比重高达50%。这意味着企业经营过程中的流转税负处于较重水平。
就增值税而言，中小企业大多被定为小规模纳税人。虽然小规模纳税人适用税率几经调整，从6%降至3%，但小规模纳税人不得使用增值税专用发票，进项税额不允许抵扣。这在无形中使小规模纳税人承担了过多的流转税，税负明显加重。
在企业所得税方面，与外资企业及大型企业相比，基层税务机关对中小企业无论是否设置账簿，财务核算是否健全，均采用“核定征收”方式。在经济下行的环境下，这种征收方式无疑加大了企业的经营负担，提高了经营风险。
（二）中小企业行政性收费负担过重
据初步统计，目前向中小企业征收行政事业性收费的部门有18个，收费项目有69个大类，中小企业缴纳的税费比例高达1：0.7 。
（三）税制结构不合理
1、企业在生产经营过程中重复征税费现象严重
例如，企业按利润总额缴纳25%的所得税后，在股权转让时，企业净资产中的税后留成收益还要按25%再次缴纳所得税。如果将税后留成利润转增公司注册资本，自然人股东还要缴纳20%的个人所得税，累计税负高达50%和45%。就调查中的房地产企业而言，房地产企业取得土地时，除了支付高昂的土地使用费，还要缴纳土地使用税、土地增值税、城市维护建设税、营业税、企业所得税、房产税、印花税、契税等，税收多达10余种。此外，各级政府还要向企业征收价格调节基金、水利基金、堤防维护费等名目繁多的各种费用。
2、现行的税制结构偏于从企业经营成果的角度给予税收优惠
例如，增值税、消费税等流转税可以转嫁给消费者，但该类税种是基于企业存在经营成果而言，对于“失败”企业并非如此。如一个高附加值的制造业企业，仍然处在产品研发时期，尚未进入销售阶段，而企业巨额研发投入中所用的各种原材料、机器设备中所含大量增值税进项税款被企业“垫支”，这无疑是一笔不小的负担。这种情况下，尚无产品销售，如何转嫁税负？如果企业顺利完成研发，进入产品销售时期，那么这些进项税款可以通过增值税抵扣链条准予抵扣，并通过产品定价将销项税款转出，而如果企业研发失败，最后没有形成产品，那么这些税款将完全由企业承担。
三、促进中小企业减负的政策建议
（一）进一步优化中小企业税收制度环境
1、减免税收项目避免重复纳税
我国企业需缴纳的税收名目繁多、涵盖面广，因此，从长远发展角度看，减免其中部分项目的税收，避免利润本就微薄的中小企业重复纳税，将中小企业纳税项目透明化、公开化，从而达到减轻中小企业负担与公平竞争的双向目的。
2、实施差异化征税鼓励行业发展
我国中小企业在选择组织形式上差别各异，因此在盈利水平上也各有不同，这就表明在征税过程中要分行业、分区域设定，以达到鼓励行业发展、优化行业结构的目的，进而保障各类型中小企业的利益。
3、 按照平等竞争、促进发展的原则，加大力度清理减少行政性收费项目
大力推行政务公开，明确中小企业减费的条件和项目。例如，自2012年起至2014年底，山西省对小型微型企业免征管理类、登记类等各类行政事业性收费共13项，仅国税部门税务发票工本费一项预计免收1.2亿元。建议相关收费单位，加强对小型微型企业享受收费优惠政策的登记备案管理，确保符合条件的小型微型企业享受收费优惠政策。
4、借鉴加拿大等国做法，简化中小企业纳税手续
将中小企业的国、地税征收合并，设立中小企业统一号码，将企业所得税、关税、增值税、薪金及其它相关个人所得税等税目资料串联，简化税表及退税手续，减少中小企业的纳税环节和纳税成本。
（二）灵活运用各类结构性减税政策，提升政策执行效果
1、 进一步扩大“营改增” 试点范围
“营改增”解决了原流转税体系中增值税和营业税制不统一，存在重复征税的问题。据2012年“营改增”试点地区相关数据显示，由于大量的中小企业构成了服务业的主体，而改革后服务业适用于6%的低税率，参与试点的中小企业税负下降高达40%，对于中小企业起到积极的减负作用。调查中山西省一家中小企业表示若“营改增”结构性减税政策在我省实施后，与原缴纳营业税相比，减少了重复缴税，少缴税可达10%左右，对于企业资金流动和扩大再生产业起到了积极的作用。
2、 完善企业所得税税收优惠政策
自2012年起至2015年底，我国将小微企业所得税减半征收标准由3万元提高至6万元，预计此举将使我省约2.7万户小微企业受益，年减免企业所得税额2200万元。建议进一步完善企业所得税优惠政策，扩大中小企业税前列支范围，如提高业务招待费、财务费用、工资福利费、广告费的开支标准，大幅提高起征点，切实扩大所得税政策优惠范围。
3、加强监管，坚决取消不合理收费，切实保证减负制度执行不打折扣
2012年，国家取消了31项全国性及中央部门的涉企行政事业性收费，各省市陆续出台政策清理不合理收费，但部分省市地方保护主义严重，对中小企业的收费清理一批，换名后又巧设一批。建议相关部门严格监管，杜绝该类现象发生，保证减负制度执行效果。
（冀波，1974年生，山西太原人，中国人民银行太原中心支行）
一、山西省中小企业税负情况
2012年，全省中小企业完成营业收入16945亿元，同比增长17.05%，完成增加值5243万元，占全省GDP的43.2%，上缴税金945亿元，同比增长18.13%，税额占GDP的比重达到18.03%。受国际国内经济环境影响，多数中小企业面临原材料成本、用工成本高的困难，全省重点监测的实体企业当年利润同比下滑22.38%，而上缴税金仍达到两位数增长，加上名目繁多的各种收费，“税费高”甚至取代“融资难”，成为困扰中小企业的头号难题，危及到众多中小企业的生存。全省中小企业税负呈现如下特点：
（一）全省中小企业税负情况与企业效益不同步
2012年全省中小企业上缴税金同比增速为18.13% ，虽然随着营业收入和利润总额增速的逐季下滑而下降，但仍明显高于后二者的同比增长速度。（见表1）
（二）中小企业税费占税前利润比重较高
针对中小企业税费问题，我们抽样调查了383户中小企业。这383户企业2012年总计实现税前利润927.05亿元，上缴各类税费224.29亿元，其中税收支出125.92亿元，非税支出98.37亿元，税费占税前利润比重达24.19%，调查中的中小企业近四分之一的利润用于缴纳各类税费，税费挤占了过多的利润空间。
（三）中小企业主体税种税负相对较高
调查中2012年383户中小企业累计上缴税收125.92亿元，其中流转税（包括增值税、消费税、营业税、关税）62.95亿元，所得税（包括企业所得税、个人所得税）28.61亿元，两项占税收收入的72.62%，约占税前利润总额的10%，显示被调查企业主体税种税负相对较高。
（四）中小企业非税负担较重
在被调查的383户企业中，非税支出98.37亿元，占到税费总额的43.85%，占到被调查企业税前利润总额的10.61%，显示被调查中小企业非税负担较重。
二、影响中小企业发展的税负因素分析
（一）企业流转税税负过于沉重，所得税征收方式不尽合理
流转税是指对商品流转额和非商品的营业额征收的税收，具体包括增值税、消费税、营业税和关税四种。2012年，山西省财政收入中来自增值税、消费税、营业税三大流转税的税收收入比重高达50%。这意味着企业经营过程中的流转税负处于较重水平。
就增值税而言，中小企业大多被定为小规模纳税人。虽然小规模纳税人适用税率几经调整，从6%降至3%，但小规模纳税人不得使用增值税专用发票，进项税额不允许抵扣。这在无形中使小规模纳税人承担了过多的流转税，税负明显加重。
在企业所得税方面，与外资企业及大型企业相比，基层税务机关对中小企业无论是否设置账簿，财务核算是否健全，均采用“核定征收”方式。在经济下行的环境下，这种征收方式无疑加大了企业的经营负担，提高了经营风险。
（二）中小企业行政性收费负担过重
据初步统计，目前向中小企业征收行政事业性收费的部门有18个，收费项目有69个大类，中小企业缴纳的税费比例高达1：0.7 。
（三）税制结构不合理
1、企业在生产经营过程中重复征税费现象严重
例如，企业按利润总额缴纳25%的所得税后，在股权转让时，企业净资产中的税后留成收益还要按25%再次缴纳所得税。如果将税后留成利润转增公司注册资本，自然人股东还要缴纳20%的个人所得税，累计税负高达50%和45%。就调查中的房地产企业而言，房地产企业取得土地时，除了支付高昂的土地使用费，还要缴纳土地使用税、土地增值税、城市维护建设税、营业税、企业所得税、房产税、印花税、契税等，税收多达10余种。此外，各级政府还要向企业征收价格调节基金、水利基金、堤防维护费等名目繁多的各种费用。
2、现行的税制结构偏于从企业经营成果的角度给予税收优惠
例如，增值税、消费税等流转税可以转嫁给消费者，但该类税种是基于企业存在经营成果而言，对于“失败”企业并非如此。如一个高附加值的制造业企业，仍然处在产品研发时期，尚未进入销售阶段，而企业巨额研发投入中所用的各种原材料、机器设备中所含大量增值税进项税款被企业“垫支”，这无疑是一笔不小的负担。这种情况下，尚无产品销售，如何转嫁税负？如果企业顺利完成研发，进入产品销售时期，那么这些进项税款可以通过增值税抵扣链条准予抵扣，并通过产品定价将销项税款转出，而如果企业研发失败，最后没有形成产品，那么这些税款将完全由企业承担。
三、促进中小企业减负的政策建议
（一）进一步优化中小企业税收制度环境
1、减免税收项目避免重复纳税
我国企业需缴纳的税收名目繁多、涵盖面广，因此，从长远发展角度看，减免其中部分项目的税收，避免利润本就微薄的中小企业重复纳税，将中小企业纳税项目透明化、公开化，从而达到减轻中小企业负担与公平竞争的双向目的。
2、实施差异化征税鼓励行业发展
我国中小企业在选择组织形式上差别各异，因此在盈利水平上也各有不同，这就表明在征税过程中要分行业、分区域设定，以达到鼓励行业发展、优化行业结构的目的，进而保障各类型中小企业的利益。
3、 按照平等竞争、促进发展的原则，加大力度清理减少行政性收费项目
大力推行政务公开，明确中小企业减费的条件和项目。例如，自2012年起至2014年底，山西省对小型微型企业免征管理类、登记类等各类行政事业性收费共13项，仅国税部门税务发票工本费一项预计免收1.2亿元。建议相关收费单位，加强对小型微型企业享受收费优惠政策的登记备案管理，确保符合条件的小型微型企业享受收费优惠政策。
4、借鉴加拿大等国做法，简化中小企业纳税手续
将中小企业的国、地税征收合并，设立中小企业统一号码，将企业所得税、关税、增值税、薪金及其它相关个人所得税等税目资料串联，简化税表及退税手续，减少中小企业的纳税环节和纳税成本。
（二）灵活运用各类结构性减税政策，提升政策执行效果
1、 进一步扩大“营改增” 试点范围
“营改增”解决了原流转税体系中增值税和营业税制不统一，存在重复征税的问题。据2012年“营改增”试点地区相关数据显示，由于大量的中小企业构成了服务业的主体，而改革后服务业适用于6%的低税率，参与试点的中小企业税负下降高达40%，对于中小企业起到积极的减负作用。调查中山西省一家中小企业表示若“营改增”结构性减税政策在我省实施后，与原缴纳营业税相比，减少了重复缴税，少缴税可达10%左右，对于企业资金流动和扩大再生产业起到了积极的作用。
2、 完善企业所得税税收优惠政策
自2012年起至2015年底，我国将小微企业所得税减半征收标准由3万元提高至6万元，预计此举将使我省约2.7万户小微企业受益，年减免企业所得税额2200万元。建议进一步完善企业所得税优惠政策，扩大中小企业税前列支范围，如提高业务招待费、财务费用、工资福利费、广告费的开支标准，大幅提高起征点，切实扩大所得税政策优惠范围。
3、加强监管，坚决取消不合理收费，切实保证减负制度执行不打折扣
2012年，国家取消了31项全国性及中央部门的涉企行政事业性收费，各省市陆续出台政策清理不合理收费，但部分省市地方保护主义严重，对中小企业的收费清理一批，换名后又巧设一批。建议相关部门严格监管，杜绝该类现象发生，保证减负制度执行效果。
（冀波，1974年生，山西太原人，中国人民银行太原中心支行）