论文部分内容阅读
【摘要】随着经济全球化的发展，大型建设集团开始走出国门，参与到国际基建领域的竞争。因语言、财务管理法制等方面不同，企业海外经营和账务处理面临各种税务问题。笔者根据在科特迪瓦的工作经验，就海外施工项目税务筹划进行简要分析，希望能够对税务筹划提供借鉴。
【关键词】科特迪瓦 施工项目 税务筹划
一、引言
国际施工市场的竞争既是施工技术、施工管理、成本控制的比拼，也是税收管理的竞争。如何进行税收筹划，降低企业税收风险，在激烈的海外市场竞争中求得生存和发展是企业面临的挑战。海外税务筹划的关键在于利用好国家对“走出去”企业的税收优惠政策，同时通过调研考察和磋商，全面了解和熟悉当地税法，做好外账工作，依法纳税及合理避税。
二、国内对海外项目的鼓励性税收政策
（一）税收协定
与项目所在国签订税收协定可以不缴纳所得税或享受减免税，避免双重征税，避免企业受到歧视待遇。
（二）增值税
根据国家税务总局公告2016年第29号和第69号规定公告规定，境内企业在境外提供建筑服务可免征增值税，向境外提供研发服务和设计服务实行增值税零税率，对外经营需要出口的机械设备、主要材料及物资，都可以按规定享受退（免）税政策。
（三）关税
对一些出口商品征收低税率免征关税，企业要调查了解相关产品关税政策及其变化。
（四）企业所得税
在我国缴纳企业所得税时，采用“分国不分项”的办法，可以依法抵免已在境外缴纳的所得税税款。
三、项目所在地的税收政策调研
进行税务管理方面的调研考察是开展经营活动的必要提前。
（一）调研考察的途径
第一，通过商务部、国税总局、各国的经参处以及当地税务部门的网站进行学习，进行资料的筛选、收集整理和思考加工；第二，向所在国代表性的咨询机构咨询当地相关法律法规，该国经营活动所承担税负；第三，向所在国的中资企业单位了解经营模式、税务管理的经验；第四，向我国在该国大使馆以及经参处了解经济政策等。
（二）调研考察的内容
第一，公司法，工商管理类及投资等相关法规；第二，税法制度，熟悉与项目相关的税种，关注税收优惠；第三，有关技术及设备引进的法律法规；第四，进出口法律法规，熟悉进口材料设备的税收优惠政策；第五，与我国之间是否有税收协定；第六，外汇管理的政策。
四、科特迪瓦施工项目涉及的主要税种介绍及分析
税法规定任何组织和个人都负有纳税义务，施工项目应视作科特迪瓦居民公司承担纳税义务，除非有科特迪瓦财政部的特别免税令。
（一）企业所得税
科特迪瓦企业所得税税率为年度税务会计利润的25%。如果企业当年未实现利润，也应按营业额的0.5%缴纳最低利润税，但最低利润税缴纳额度应在300万西法～3500万西法之间。预扣所得税方面，建筑和公共工程承包商必须为国库利益代扣为分包商及其他按合同进行的专业人员的利益所支付总额的7.5%，但是，当为法人利益支付时，则不作扣除。同时规定在项目建设期间，对于未在科特迪瓦设立专业机构的外国法人或自然人为了实现项目而向承包商提供的服务，免于征收非商业盈利性质的代扣代缴税。从计税方式可以看出，影响所得税的主要因素除收入和成本费用。下面根据计税特点，分析企业税务筹划空间。
1.收入筹划。收入筹划空间很小，主要目标配合年度利润合理分布，合理筹划合同价款的确认，以及相关证据的准备。
2.人工成本。当地雇员人工成本筹划空间几乎没有，需要如实缴纳个税与社会保险费。中方人员依法也应在当地申报缴纳来源与子公司的个人所得税、社会保险费，综合缴纳比例明显高于25%，并且中国政府收取的社会保险费未明文允许税前扣除，需要与社保局沟通。中方人员应主动申报适当的中方人员工资水平，承担向当地支付的个人所得税。只有在当地依法支付的工资才可以计入人工成本中。
3.设备物资采购成本。科特迪瓦规定进口商品需要在科特迪瓦境内第三方中介机构评审货值后才可以清关，海关依据评定的入关货值征收各项税费。由于科特迪瓦本国生产能力较差，生产物资靠欧洲进口，当地市场价格相比中国明显偏高，货值评估机构侧重于申报价格偏低的审查。如果项目合同约定所有进口都将免征增值税、关税和预提税，则在进口设备物资时可以考虑提高定价，增加外账成本。同时要防范税务部门可能将进口物资的转移价值与正常经营类似的产品作比较，从而对形成的利润进行纳税调整。
4.固定资产折旧。科特迪瓦税法规定允许使用两种折旧方法，一是直线折旧，一是递减折旧，递减折旧是在直线折旧的基础上乘以一定系数，这个系数是由税务总局批准的。设备采用递减折旧，有利于年度利润分布。对于机械设备还要考虑进入他国的方式，是临时性进口还是永久性进口，这对后续的处理产生直接影响。
5.分包成本。对分包成本的策划分为当地分包和境外分包两情况。当地分包重点审查是否具有法人资格，在进行分包前要核对分包商的工商及税务登记。如果没有法人资格，需要代扣所得税，并按时向税务部分申报缴纳，避免罚款等处罚。境外的分包主要是来自国内的工程或服务分包，此类分包商在科特迪瓦是没有法人资格的，需要代扣所得税。因此，国内分包商派遣的施工人员人工成本，以及发运的货物成本将纳入子公司统一标准管理，相关成本直接列入外账。其他形式的服务与管理费用筹划为服务分包方式。
（二）增值税
科特迪瓦在貨物和服务流转过程中一般征收增值税，税率为18%。施工企业采购材料、设备，使用劳务等时，具有增值税纳税人资格的供应商就会将增值税转嫁到施工企业，对于供应方来说是销项税，而对于施工企业来讲则是进项税，与国内操作基本一致。若为增值税免税项目，手续办理方式分两种：一种是通过海关进口的货物与服务，在清关时直接向海关申请办理；另一种是在科特迪瓦境内采购货物与服务，项目凭财政部免税批文，与供应商一道向主管税务机关申请办理。
（三）工资类税种及社会保险费
科特迪瓦税法要求，居住满180天的外国人视同居民，需要就科特迪瓦所实现的收入征收工资税。项目部提供的食宿、机票、非施工用车辆视同实物工资，需要确定为工资性收入并缴纳工资税。科特迪瓦工资税种较为复杂，除个人所得税外，还有国家捐税及整体工资税。按季度进行申报，每季度结束后15日内申报缴纳。社会保险费方面主要涉及到家庭补助、工伤保险和退休金三项交费。税务筹划要推行属地化管理原则，按要求合理安排中方人员与当地雇员比例，尽量多的使用当地雇员，正确代扣当地雇员的个税与社保额。中方人员按照高级、中层、普通人员，三个层级申报工资与个税，并以此为依据，争取将中方人员国内社保费用记入外帐。
（四）设备特种税
设备特种税按营业额的0.1%征收，每季度结束的下月15日之前申报缴纳。该税种2001年出台，用来资助国家税务总局新项目、维护翻新和设备费用等。
参考文献
[1]乔伟.尼日利亚中资建筑企业涉税业务重点简析.税务管理.2016（07）.
[2]夏体帅.海外总承包施工的财务风险防控与应对措施.财会观察.2015（08）.
作者简介：裴红阳（1982-），男，满族，河北迁安人，会计师，大学本科学历，主要从事施工企业财务核算、成本管理、税务管理以及财务共享中心运营工作。
【关键词】科特迪瓦 施工项目 税务筹划
一、引言
国际施工市场的竞争既是施工技术、施工管理、成本控制的比拼，也是税收管理的竞争。如何进行税收筹划，降低企业税收风险，在激烈的海外市场竞争中求得生存和发展是企业面临的挑战。海外税务筹划的关键在于利用好国家对“走出去”企业的税收优惠政策，同时通过调研考察和磋商，全面了解和熟悉当地税法，做好外账工作，依法纳税及合理避税。
二、国内对海外项目的鼓励性税收政策
（一）税收协定
与项目所在国签订税收协定可以不缴纳所得税或享受减免税，避免双重征税，避免企业受到歧视待遇。
（二）增值税
根据国家税务总局公告2016年第29号和第69号规定公告规定，境内企业在境外提供建筑服务可免征增值税，向境外提供研发服务和设计服务实行增值税零税率，对外经营需要出口的机械设备、主要材料及物资，都可以按规定享受退（免）税政策。
（三）关税
对一些出口商品征收低税率免征关税，企业要调查了解相关产品关税政策及其变化。
（四）企业所得税
在我国缴纳企业所得税时，采用“分国不分项”的办法，可以依法抵免已在境外缴纳的所得税税款。
三、项目所在地的税收政策调研
进行税务管理方面的调研考察是开展经营活动的必要提前。
（一）调研考察的途径
第一，通过商务部、国税总局、各国的经参处以及当地税务部门的网站进行学习，进行资料的筛选、收集整理和思考加工；第二，向所在国代表性的咨询机构咨询当地相关法律法规，该国经营活动所承担税负；第三，向所在国的中资企业单位了解经营模式、税务管理的经验；第四，向我国在该国大使馆以及经参处了解经济政策等。
（二）调研考察的内容
第一，公司法，工商管理类及投资等相关法规；第二，税法制度，熟悉与项目相关的税种，关注税收优惠；第三，有关技术及设备引进的法律法规；第四，进出口法律法规，熟悉进口材料设备的税收优惠政策；第五，与我国之间是否有税收协定；第六，外汇管理的政策。
四、科特迪瓦施工项目涉及的主要税种介绍及分析
税法规定任何组织和个人都负有纳税义务，施工项目应视作科特迪瓦居民公司承担纳税义务，除非有科特迪瓦财政部的特别免税令。
（一）企业所得税
科特迪瓦企业所得税税率为年度税务会计利润的25%。如果企业当年未实现利润，也应按营业额的0.5%缴纳最低利润税，但最低利润税缴纳额度应在300万西法～3500万西法之间。预扣所得税方面，建筑和公共工程承包商必须为国库利益代扣为分包商及其他按合同进行的专业人员的利益所支付总额的7.5%，但是，当为法人利益支付时，则不作扣除。同时规定在项目建设期间，对于未在科特迪瓦设立专业机构的外国法人或自然人为了实现项目而向承包商提供的服务，免于征收非商业盈利性质的代扣代缴税。从计税方式可以看出，影响所得税的主要因素除收入和成本费用。下面根据计税特点，分析企业税务筹划空间。
1.收入筹划。收入筹划空间很小，主要目标配合年度利润合理分布，合理筹划合同价款的确认，以及相关证据的准备。
2.人工成本。当地雇员人工成本筹划空间几乎没有，需要如实缴纳个税与社会保险费。中方人员依法也应在当地申报缴纳来源与子公司的个人所得税、社会保险费，综合缴纳比例明显高于25%，并且中国政府收取的社会保险费未明文允许税前扣除，需要与社保局沟通。中方人员应主动申报适当的中方人员工资水平，承担向当地支付的个人所得税。只有在当地依法支付的工资才可以计入人工成本中。
3.设备物资采购成本。科特迪瓦规定进口商品需要在科特迪瓦境内第三方中介机构评审货值后才可以清关，海关依据评定的入关货值征收各项税费。由于科特迪瓦本国生产能力较差，生产物资靠欧洲进口，当地市场价格相比中国明显偏高，货值评估机构侧重于申报价格偏低的审查。如果项目合同约定所有进口都将免征增值税、关税和预提税，则在进口设备物资时可以考虑提高定价，增加外账成本。同时要防范税务部门可能将进口物资的转移价值与正常经营类似的产品作比较，从而对形成的利润进行纳税调整。
4.固定资产折旧。科特迪瓦税法规定允许使用两种折旧方法，一是直线折旧，一是递减折旧，递减折旧是在直线折旧的基础上乘以一定系数，这个系数是由税务总局批准的。设备采用递减折旧，有利于年度利润分布。对于机械设备还要考虑进入他国的方式，是临时性进口还是永久性进口，这对后续的处理产生直接影响。
5.分包成本。对分包成本的策划分为当地分包和境外分包两情况。当地分包重点审查是否具有法人资格，在进行分包前要核对分包商的工商及税务登记。如果没有法人资格，需要代扣所得税，并按时向税务部分申报缴纳，避免罚款等处罚。境外的分包主要是来自国内的工程或服务分包，此类分包商在科特迪瓦是没有法人资格的，需要代扣所得税。因此，国内分包商派遣的施工人员人工成本，以及发运的货物成本将纳入子公司统一标准管理，相关成本直接列入外账。其他形式的服务与管理费用筹划为服务分包方式。
（二）增值税
科特迪瓦在貨物和服务流转过程中一般征收增值税，税率为18%。施工企业采购材料、设备，使用劳务等时，具有增值税纳税人资格的供应商就会将增值税转嫁到施工企业，对于供应方来说是销项税，而对于施工企业来讲则是进项税，与国内操作基本一致。若为增值税免税项目，手续办理方式分两种：一种是通过海关进口的货物与服务，在清关时直接向海关申请办理；另一种是在科特迪瓦境内采购货物与服务，项目凭财政部免税批文，与供应商一道向主管税务机关申请办理。
（三）工资类税种及社会保险费
科特迪瓦税法要求，居住满180天的外国人视同居民，需要就科特迪瓦所实现的收入征收工资税。项目部提供的食宿、机票、非施工用车辆视同实物工资，需要确定为工资性收入并缴纳工资税。科特迪瓦工资税种较为复杂，除个人所得税外，还有国家捐税及整体工资税。按季度进行申报，每季度结束后15日内申报缴纳。社会保险费方面主要涉及到家庭补助、工伤保险和退休金三项交费。税务筹划要推行属地化管理原则，按要求合理安排中方人员与当地雇员比例，尽量多的使用当地雇员，正确代扣当地雇员的个税与社保额。中方人员按照高级、中层、普通人员，三个层级申报工资与个税，并以此为依据，争取将中方人员国内社保费用记入外帐。
（四）设备特种税
设备特种税按营业额的0.1%征收，每季度结束的下月15日之前申报缴纳。该税种2001年出台，用来资助国家税务总局新项目、维护翻新和设备费用等。
参考文献
[1]乔伟.尼日利亚中资建筑企业涉税业务重点简析.税务管理.2016（07）.
[2]夏体帅.海外总承包施工的财务风险防控与应对措施.财会观察.2015（08）.
作者简介：裴红阳（1982-），男，满族，河北迁安人，会计师，大学本科学历，主要从事施工企业财务核算、成本管理、税务管理以及财务共享中心运营工作。