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随着网络化和信息化时代的发展，人类社会前进的脚步越来越快。在经济生活中，人们对财务信息的需求也朝着多元化和即时性的方向变化。在这一背景下，现行的财务报告信息披露模式已经不能满足人们的需求，非财务信息披露不足、形式过于单一等局限性日益凸显。怎样在内容上增加企业相关信息披露、在披露形式上进行创新?
在报表使用者需求不断变化的情况下，现行财务报告的局限性逐渐显现。在一份调查中显示，有85％的调查对象认为多数上市公司存在会计信息失真的现象；而对“最为不满的会计信息质量”的调查发现，其中有34％认为是缺乏可靠性，27％认为缺乏及时性，8％认为缺乏前瞻性，31％认为缺乏有用性。如今，网络技术和信息技术的发展为财务报告的改进、会计信息质量的改善提供了契机，传统的、纸质的财务信息披露模式需要向一个更动态、更丰富、更有价值的报告模式转换。
一、现行财务报告信息披露模式的局限
我国现行的财务报告体系，是一个以过去交易事项为基础，以历史成本为计量属性，强调谨慎性原则的报告体系。但随着市场经济的快速变化，在资本大量充斥的时代对财务报告的需求也朝着更高层次发展，如今的信息披露体系已暴露出许多方面的不足。
1. 非财务信息披露不足
企业的非财务信息大体来讲可以分为三类：一是公司的背景信息。二是公司的经营业绩,以及财务部门对业绩的分析。三是公司的前瞻性信息。包括：公司面临的风险和机会、管理部门对未来的计划和预测等。非财务信息是指不一定与公司财务状况相关，但与公司生产经营活动密切相关。这些信息无法列入三大会计报表。
（1）缺乏背景信息和前瞻性信息的披露
一个企业所处的国家、所在的行业、经营业务范围、技术水平和技术进步能力、国外经营份额、远期目标与近期目标、资产的范围和内容、过去的盈利水平、主要竞争对手的状况等，构成了这个企业的背景信息。可以帮助财务报告使用者判断企业的经营战略、面临的行业风险与经营风险、运营水平等等。现行的财务报告模式未能考虑充分，不利于报表使用者对企业做出客观的评价。
前瞻性信息则主要包括企业面临的机会与风险、为技术进步将做出的努力、竞争对手或竞争者对企业的影响、管理部门的主要计划及其对财务信息和非财务分析评价等。企业管理者投资者、债权人、政府及财务报告的其他相关者需要运用企业的前瞻性信息来预测企业未来的盈利能力，而现行财务报告体系因其不确定性而没有对这些信息进行充分披露,暴露了企业财务报告模式中的时点局限。
（2）缺乏社会责任会计的披露
近期，太湖水严重污染危害周边居民用水的新闻震惊了很多人，导致5名官员被惩处、上游的一批违规排污企业被关闭。这件事引起了我的思考: 企业的使命不仅体现在经济贡献这些方面，维护其周边环境的健康、资助社会中的弱势群体等也应当是衡量企业社会责任和贡献水平的重要因素，而这些情况也应当在企业财务报告中披露，为使用者的决策作为参考，而现行的财务报告则忽略了对社会责任会计的披露。
企业是社会的组成部分，它必然要受社会的制约，企业的生产经营必须以不危害社会利益并促进社会利益的实现为前提。但在现实生活中，不少企业都难以做到这一点，究其原因则应归结于对企业信息占有的不对称性以及社会监督的乏力两个主要方面。因此，从政府的角度来说，企业公布社会责任报告可以使政府得到更多的有关企业的信息，从而便于对企业加强管理，纠正其危害社会的行为。比如，企业公布其污染环境状况和治理污染的资料，就会引起政府或其他组织对企业更多的关注，并采取切实可行的措施治理环境污染。企业公布人力资源使用情况的报表，有利于避免人力资源的闲置或者以严重消耗人力资源的方式增加利润的短期行为。从投资者的角度来说，需要公开报告企业的社会责任，从而更准确地预测企业的经营前景和可靠的投资决策。
而现在的财务报告制度下，企业对于社会责任信息的披露完全出于自愿，因而披露这方面信息的总体水平较低。一般而言，规模大、盈利好的大企业，为在公众面前树立良好的企业形象，更加注重披露和有能力承担社会责任，同时也愿意将社会贡献情况传递给利益相关方，也会披露相关信息。
2.标准化的会计信息披露形式不能满足所有需求
企业的股东、债权人、有往来交易的其他企业、政府、甚至员工等由于关注自身利益，他们会十分关注企业的财务和其他相关信息，但是对信息需求必然存在差异。举例来说，股东会更关心企业的盈利状况、红利的分配方式、以及未来的发展方向等等；债权人则会比较关注现金流、资本结构、行业运营风险；有往来交易的其他企业则会侧重于对信用政策、往来款偿付时间等的了解。现行的财务报告披露模式没有考虑到差异，除了对内的基于管理的信息披露之外，所有企业对外披露均为统一的结构和模式。但是标准化和统一的财务状况、经营成果和现金流量却不能满足不同使用者的信息需求。
信息标准化是以高度综合为基础的，每一次综合过程都以不同程度的信息丢失为代价。财务报表项目的分类、汇总与排列，却逐渐演变成一种规则和技术。许多会计数据正是在分类、汇总、确认和计量过程中丧失了其本身的涵义，标准化报告抹杀了信息用户的个性化需求，不能根据不同用户的特殊要求提供针对性的会计信息。
二、未来财务报告信息披露内容上的创新
1.增加非财务信息的披露
对于上市公司来说，向社会公开披露非财务信息，有利于投资者正确评价企业的机会和风险，降低预期的不确定性，可以在总体上降低筹资成本。对于投资者来说，信息公开意味着对其利益的保护，意味着公平竞争，当投资者掌握了较充分的会计信息后，会将有限的资本投向效益较好、生产率较高的企业，使一些优秀企业得以优先发展，这将对整个社会经济的增长和国家竞争力的提高产生积极的影响。因此，提倡和规范非财务信息的披露是十分必要和有益的，才能促进整个社会经济的良性发展。
2. 增加相对信息的披露
以绝对数量的货币额来表达某一特定主体的财务状况和经营业绩是传统会计报表提供信息的主要方式。但是，由于会计信息不再单纯依靠报表的形式，一些相对信息的披露因其具有更好的可比性和实用性将更加满足不同报告使用者的需求。
相对信息可以包括两个方面，就是将企业的历史数据与本年数据进行对比，便于使用者直观的分析出本年情况，并做出决策; 横向信息，则是指将企业的信息与同行业平均水平对比，从而分析出企业在行业中所占有的地位。显然这种相对数据对使用者决策更具意义。
3. 增加企业社会责任会计的披露
企业作为一个经济主体，还是一个社会人，在对环境保护、慈善捐助、对国家公益事业的支持等方面，尤其能体现管理者的素质与眼界，这对企业将来的持续经营和发展起到十分关键的作用。因此将这些信息量化、并在企业财务报告中予以披露是十分必要的。
从西方国家推行社会责任会计的情况来看，社会责任报告有三种形式：（1）在财务报表附注中披露有关企业履行社会责任的资料；（2）扩充原有的财务报表，增设有关反映社会责任信息的项目；（3）单独编制有关社会责任信息的报表，如社会资产负债表、环境贡献报表、人力资源投入产出表等。就我国的情况来看，后两种形式使企业负担的成本较大，对会计人员的要求较高，第一种披露的方式更为实用。即在财务报表附注中以非货币信息为主揭示企业履行社会责任的情况。从规范化和科学化的角度来看，有关部门应该对我国企业社会责任会计制定相应的社会责任披露规范的内容和方法，使社会信息披露由无序转向有序。
三、未来财务报告信息披露形式上的创新
1.运用信息化技术加强信息互动性
现行的财务报告传输是一种单向的信息传输，即由传播者（企业）将一定内容的信息通过媒介（纸质报告和上传在网上的电子版报告）传递给报告使用者。这种形式下，信息接受者只能被动接受企业传输给他的固定内容，缺乏自己对信息的选择机会。使用者的信息需求被忽视，也没有参与归纳、整合信息的机会。其解决方法是一种信息的双向传输。就是一方面企业通过传媒向使用者传递归纳出标准化信息，另一方面使用者也主动通过特定媒介索取其所需的信息，并对信息进行重新整合，以形成对自己有用的信息组合。
实现这一方法并不复杂，许多企业目前已建立会计信息系统，企业的每项经济业务和会计处理的过程都能够在系统中记录下来。如果企业能够对系统实施改造与扩充，将会计信息系统外化为Internet的一部分, 并利用Internet向企业外部使用者发布, 信息使用者便可随时通过访问企业在Internet中的网址，查询、索取其所需的信息，使信息具有更强的相关性。另一方面，这种传播方法还实现了信息的实时传递，即使用者可以查询到企业刚刚发生和正在发生的经营信息。
2. 利用网络化条件丰富信息披露形式
互联网技术和电脑工具的不断发展与创新大大拓宽了企业网上信息的表达方式，尤其是在双向传输的基础上，信息提供者和使用者之间采取互动的报告方式，其形式还可以大大扩展。
除了运用文字对企业简介、管理层情况、企业治理结构、财务数据、重大事项等进行论述之外，还可以有很多创新。如提供检索功能，即使用者通过在关键字栏中输入单词，就可以迅速在该报告检索到相关的信息。运用图表也是不错的办法，比如通过柱状图或线型图来表达横向和纵向的财务信息，这样既清楚又十分直观，因而对信息使用者分析和利用财务数据具有极大的价值。此外还可以运用声音和影像手段，公布公司管理层演讲、财务历史介绍等信息，其效果更佳。
3.建立信息披露外包的管理模式
由于报告使用者需求方面存在差异，会计信息披露外包的管理模式成为解决这一难题的较好方法。一方面有效减轻了企业财务部门的负担，另一方面，外包公司的专业化运作也使会计报告的规范性得到了保障。企业为此项外包服务付费，也可以参与外包公司提供个性化报告服务的收入分成解，决了财务报告上的供需矛盾。
由于网络化能够提供实时通讯功能，使会计信息在企业、外包公司和信息使用者之间的实时传播成为可能，更奠定了信息披露外包这种模式运行的基础。■
编辑：殷杉E-mail:nmys@163.com
在报表使用者需求不断变化的情况下，现行财务报告的局限性逐渐显现。在一份调查中显示，有85％的调查对象认为多数上市公司存在会计信息失真的现象；而对“最为不满的会计信息质量”的调查发现，其中有34％认为是缺乏可靠性，27％认为缺乏及时性，8％认为缺乏前瞻性，31％认为缺乏有用性。如今，网络技术和信息技术的发展为财务报告的改进、会计信息质量的改善提供了契机，传统的、纸质的财务信息披露模式需要向一个更动态、更丰富、更有价值的报告模式转换。
一、现行财务报告信息披露模式的局限
我国现行的财务报告体系，是一个以过去交易事项为基础，以历史成本为计量属性，强调谨慎性原则的报告体系。但随着市场经济的快速变化，在资本大量充斥的时代对财务报告的需求也朝着更高层次发展，如今的信息披露体系已暴露出许多方面的不足。
1. 非财务信息披露不足
企业的非财务信息大体来讲可以分为三类：一是公司的背景信息。二是公司的经营业绩,以及财务部门对业绩的分析。三是公司的前瞻性信息。包括：公司面临的风险和机会、管理部门对未来的计划和预测等。非财务信息是指不一定与公司财务状况相关，但与公司生产经营活动密切相关。这些信息无法列入三大会计报表。
（1）缺乏背景信息和前瞻性信息的披露
一个企业所处的国家、所在的行业、经营业务范围、技术水平和技术进步能力、国外经营份额、远期目标与近期目标、资产的范围和内容、过去的盈利水平、主要竞争对手的状况等，构成了这个企业的背景信息。可以帮助财务报告使用者判断企业的经营战略、面临的行业风险与经营风险、运营水平等等。现行的财务报告模式未能考虑充分，不利于报表使用者对企业做出客观的评价。
前瞻性信息则主要包括企业面临的机会与风险、为技术进步将做出的努力、竞争对手或竞争者对企业的影响、管理部门的主要计划及其对财务信息和非财务分析评价等。企业管理者投资者、债权人、政府及财务报告的其他相关者需要运用企业的前瞻性信息来预测企业未来的盈利能力，而现行财务报告体系因其不确定性而没有对这些信息进行充分披露,暴露了企业财务报告模式中的时点局限。
（2）缺乏社会责任会计的披露
近期，太湖水严重污染危害周边居民用水的新闻震惊了很多人，导致5名官员被惩处、上游的一批违规排污企业被关闭。这件事引起了我的思考: 企业的使命不仅体现在经济贡献这些方面，维护其周边环境的健康、资助社会中的弱势群体等也应当是衡量企业社会责任和贡献水平的重要因素，而这些情况也应当在企业财务报告中披露，为使用者的决策作为参考，而现行的财务报告则忽略了对社会责任会计的披露。
企业是社会的组成部分，它必然要受社会的制约，企业的生产经营必须以不危害社会利益并促进社会利益的实现为前提。但在现实生活中，不少企业都难以做到这一点，究其原因则应归结于对企业信息占有的不对称性以及社会监督的乏力两个主要方面。因此，从政府的角度来说，企业公布社会责任报告可以使政府得到更多的有关企业的信息，从而便于对企业加强管理，纠正其危害社会的行为。比如，企业公布其污染环境状况和治理污染的资料，就会引起政府或其他组织对企业更多的关注，并采取切实可行的措施治理环境污染。企业公布人力资源使用情况的报表，有利于避免人力资源的闲置或者以严重消耗人力资源的方式增加利润的短期行为。从投资者的角度来说，需要公开报告企业的社会责任，从而更准确地预测企业的经营前景和可靠的投资决策。
而现在的财务报告制度下，企业对于社会责任信息的披露完全出于自愿，因而披露这方面信息的总体水平较低。一般而言，规模大、盈利好的大企业，为在公众面前树立良好的企业形象，更加注重披露和有能力承担社会责任，同时也愿意将社会贡献情况传递给利益相关方，也会披露相关信息。
2.标准化的会计信息披露形式不能满足所有需求
企业的股东、债权人、有往来交易的其他企业、政府、甚至员工等由于关注自身利益，他们会十分关注企业的财务和其他相关信息，但是对信息需求必然存在差异。举例来说，股东会更关心企业的盈利状况、红利的分配方式、以及未来的发展方向等等；债权人则会比较关注现金流、资本结构、行业运营风险；有往来交易的其他企业则会侧重于对信用政策、往来款偿付时间等的了解。现行的财务报告披露模式没有考虑到差异，除了对内的基于管理的信息披露之外，所有企业对外披露均为统一的结构和模式。但是标准化和统一的财务状况、经营成果和现金流量却不能满足不同使用者的信息需求。
信息标准化是以高度综合为基础的，每一次综合过程都以不同程度的信息丢失为代价。财务报表项目的分类、汇总与排列，却逐渐演变成一种规则和技术。许多会计数据正是在分类、汇总、确认和计量过程中丧失了其本身的涵义，标准化报告抹杀了信息用户的个性化需求，不能根据不同用户的特殊要求提供针对性的会计信息。
二、未来财务报告信息披露内容上的创新
1.增加非财务信息的披露
对于上市公司来说，向社会公开披露非财务信息，有利于投资者正确评价企业的机会和风险，降低预期的不确定性，可以在总体上降低筹资成本。对于投资者来说，信息公开意味着对其利益的保护，意味着公平竞争，当投资者掌握了较充分的会计信息后，会将有限的资本投向效益较好、生产率较高的企业，使一些优秀企业得以优先发展，这将对整个社会经济的增长和国家竞争力的提高产生积极的影响。因此，提倡和规范非财务信息的披露是十分必要和有益的，才能促进整个社会经济的良性发展。
2. 增加相对信息的披露
以绝对数量的货币额来表达某一特定主体的财务状况和经营业绩是传统会计报表提供信息的主要方式。但是，由于会计信息不再单纯依靠报表的形式，一些相对信息的披露因其具有更好的可比性和实用性将更加满足不同报告使用者的需求。
相对信息可以包括两个方面，就是将企业的历史数据与本年数据进行对比，便于使用者直观的分析出本年情况，并做出决策; 横向信息，则是指将企业的信息与同行业平均水平对比，从而分析出企业在行业中所占有的地位。显然这种相对数据对使用者决策更具意义。
3. 增加企业社会责任会计的披露
企业作为一个经济主体，还是一个社会人，在对环境保护、慈善捐助、对国家公益事业的支持等方面，尤其能体现管理者的素质与眼界，这对企业将来的持续经营和发展起到十分关键的作用。因此将这些信息量化、并在企业财务报告中予以披露是十分必要的。
从西方国家推行社会责任会计的情况来看，社会责任报告有三种形式：（1）在财务报表附注中披露有关企业履行社会责任的资料；（2）扩充原有的财务报表，增设有关反映社会责任信息的项目；（3）单独编制有关社会责任信息的报表，如社会资产负债表、环境贡献报表、人力资源投入产出表等。就我国的情况来看，后两种形式使企业负担的成本较大，对会计人员的要求较高，第一种披露的方式更为实用。即在财务报表附注中以非货币信息为主揭示企业履行社会责任的情况。从规范化和科学化的角度来看，有关部门应该对我国企业社会责任会计制定相应的社会责任披露规范的内容和方法，使社会信息披露由无序转向有序。
三、未来财务报告信息披露形式上的创新
1.运用信息化技术加强信息互动性
现行的财务报告传输是一种单向的信息传输，即由传播者（企业）将一定内容的信息通过媒介（纸质报告和上传在网上的电子版报告）传递给报告使用者。这种形式下，信息接受者只能被动接受企业传输给他的固定内容，缺乏自己对信息的选择机会。使用者的信息需求被忽视，也没有参与归纳、整合信息的机会。其解决方法是一种信息的双向传输。就是一方面企业通过传媒向使用者传递归纳出标准化信息，另一方面使用者也主动通过特定媒介索取其所需的信息，并对信息进行重新整合，以形成对自己有用的信息组合。
实现这一方法并不复杂，许多企业目前已建立会计信息系统，企业的每项经济业务和会计处理的过程都能够在系统中记录下来。如果企业能够对系统实施改造与扩充，将会计信息系统外化为Internet的一部分, 并利用Internet向企业外部使用者发布, 信息使用者便可随时通过访问企业在Internet中的网址，查询、索取其所需的信息，使信息具有更强的相关性。另一方面，这种传播方法还实现了信息的实时传递，即使用者可以查询到企业刚刚发生和正在发生的经营信息。
2. 利用网络化条件丰富信息披露形式
互联网技术和电脑工具的不断发展与创新大大拓宽了企业网上信息的表达方式，尤其是在双向传输的基础上，信息提供者和使用者之间采取互动的报告方式，其形式还可以大大扩展。
除了运用文字对企业简介、管理层情况、企业治理结构、财务数据、重大事项等进行论述之外，还可以有很多创新。如提供检索功能，即使用者通过在关键字栏中输入单词，就可以迅速在该报告检索到相关的信息。运用图表也是不错的办法，比如通过柱状图或线型图来表达横向和纵向的财务信息，这样既清楚又十分直观，因而对信息使用者分析和利用财务数据具有极大的价值。此外还可以运用声音和影像手段，公布公司管理层演讲、财务历史介绍等信息，其效果更佳。
3.建立信息披露外包的管理模式
由于报告使用者需求方面存在差异，会计信息披露外包的管理模式成为解决这一难题的较好方法。一方面有效减轻了企业财务部门的负担，另一方面，外包公司的专业化运作也使会计报告的规范性得到了保障。企业为此项外包服务付费，也可以参与外包公司提供个性化报告服务的收入分成解，决了财务报告上的供需矛盾。
由于网络化能够提供实时通讯功能，使会计信息在企业、外包公司和信息使用者之间的实时传播成为可能，更奠定了信息披露外包这种模式运行的基础。■
编辑：殷杉E-mail:nmys@163.com