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摘要：工程竣工结算是指施工企业按照合同规定的内容全部完成所承包的工程，经验收质量合格，并符合合同要求之后，向发包单位进行的最终工程款结算。竣工结算是一种动态的计算，是按照工程实际发生的量与额来计算的。经审查的工程竣工结算是核定建设工程造价的依据，也是建设项目竣工验收后编制竣工决算和核定新增固定资产价值的依据。本文结合作者多年的实际工作实践，针对目前工程造价结算审核工作中存在的问题，并对影响工程结算审核的关健因素进行了探讨。
关键词：工程结算；工程量；审核
前言
如何客观、公平、合理地做好工程结算审核工作，切实解决工程结算审核中的问题，是把好结算审核的关键，也是有效控制工程造价的主要环节。工程竣工结算审核,是以承包合同为基础,结合设计修改通知、工程变更签证,根据相应的工程定额、取费标准及人工、材料预算价格,确定符合施工实际的工程造价审核结果。如何才能更好地做好工程结算审核工作,论述如下
1 收集项目各种资料是审核的基础
完整的结算资料是结算审核的基础。这些资料主要包括：项目立项批文和资金落实批复文件、工程结算书、施工招投标文件、中标通知书、施工合同或补充协议书、地质勘查资料、施工图纸、竣工图纸、设计变更通知单、隐蔽工程验收记录、会议纪要、工程现场签证、索赔证据和其它依据等结算相关资料。往往由于建设单位送审资料不齐、不真实或错误而要求修改并补充资料，中断了项目的进一步审核，影响了项目审核的效率。为做好送审资料的质量关，我们必须要提高送审资料质量的门槛，对送审资料进行初审，把好项目审核的第一关，提高送审资料的质量，为确保工程项目的顺利审核和提高效率打下基础。
2招标文件、施工合同是审核工作的依据
招标文件、施工合同是工程结算主导性的核心文件，是建设单位与施工企业确定双方权利、义务和责任的依据。所以首先应对竣工项目的工程内容是否符合招标文件、合同约定的条件进行审核，要仔细研究招标文件合同的条款和用词，重点审核合同的结算方法、计价定额、取费标准、材料价格、让利条件、风险范围、计取条件等与结算相关的内容。如发现所签订的施工合同存在结算条款前后矛盾的情况，应及时提出，在结算审核之前要求建设单位与施工企业明确结算口径。而对一些明显违背国家法律、法规和相关定额、规范的合同条款、用词，要正确表明自己的观点和立场，并提供足够的、令人信服的依据，以说服当事人。招标文件与施工合同是结算审核的主要依据，审核时应按照招投标文件及施工合同订立的条款，特别是涉及工程价款结算的有关条款，分清主次，正确理解合同的真实意思。
如某给排水工程结算招标文件条款约定综合单价计算方法为：“（1）中标的投标文件工程量清单中已有相同项目的适用的综合单价，则沿用。（2）中标的投标文件工程量清单中已有类似项目的综合单价，则按类似项目的综合单价对相应子目、消耗量、单价等进行调整换算，原来管理费、利润水平不变。（3）中标的投标文件工程量清单中没有适用或类似的，则作为新增项目，采用定额计价办法进行计价格并折算为综合单价。”根据设计变更通知书，管道回填料石粉变更为砂，审核发现施工单位结算价按第三点调整方式重新套定额计算，工程量按定额工程量计算。我们依据招标文件约定条款综合单价处理的优先顺序，回填砂综合单价调整符合上述的第二点来进行结算，应参照回填石粉清单单价进行调整换算，工程量按清单计算规则来计算，此项核减35万元。按不同条款进行单价调整计算，由于涉及到工程量计算规则的差异和单价取费等等影响，往往按处理优先顺序的差异造成结算价差别很大。
又如某建筑工程合同约定：“本工程为总价包干工程，本工程在没有发生重大变更的情况下，结算时不对合同总价进行调整。工程重大变更引起的增减工程量按实际发生的工程量结算，工程变更须得到主管部门同意并报项目审批部门批准确认。一般工程变更由于设计条件或设计方案不适应工程施工实际情况，或由于设计文件本身的错误、外部条件的影响而对工程设计进行少量的调整与修改，导致该项变動引起的单元工程（以质监单位批复的项目划分为准）造价变动在5%（含5%）以内的，一般工程变更不予调整合同价格。”审核对照招标文件和签证单内容，认为签证内容属于一般工程变更范畴不予考虑计算，核减签证部分的造价33.55万元。
3 现场踏勘是审核的关键
现场踏勘可有效地防止结算时高估冒算及虚假签证的出现。结算审核是事后控制，其审核结果的准确性受到诸多因素的影响。如隐蔽工程的不可知性和施工过程中变化的不可追溯性，必须依据施工人员、监理工程师和建设单位现场管理人员的确认。即使排除了人为因素的干扰，在确认竣工图纸、设计变更和工程现场签证真实有效的情况下，结算审核人员还必须对现场进行认真踏勘，核实竣工图纸与现场签证等资料是否与现场实际相符，避免施工单位抽调结算资料，不如实依照工程实际修正竣工图纸，对减少的工程量在竣工图纸上没有相应扣除，造成结算时多算工程量。例如：土建工程结算中砌砖墙的工程量，按规定扣除的门窗洞口、过人洞和嵌入墙身的钢筋混凝土柱、梁、过梁等所占砌体的体积。施工单位往往先计算砌体量，在扣除构造柱砼时，粗算构造柱的体积，马牙槎的体积根本不计算，而在计算砼时，构造柱的马牙槎却计算的很仔细，这就导致了砖砌体工程量多计算，为了防止这种现象，可以不按顺序审核，而先审核砼的工程量，再来审核砌体的工程量，就基本杜绝了此现象。还有的单位，往往故意不扣除圈梁、雨蓬梁、过梁所占的体积，结果多算了砌砖墙的工程量。
4 设计变更、现场签证、隐蔽工程签证、索赔依据等的审核
设计变更、现场签证、隐蔽工程签证、索赔依据是工程结算的重要依据。设计变更是指原设计有错误、不合理，或因施工条件、材料规格和型号的限制不能完全达到设计要求，设计单位对原设计作出书面调整，及工程建设各方在工程施工过程中提出的合理化建议等原因，而对施工图进行修改变更的工作。对于设计变更的审核，难度会较大，要求审核人员结合专业技术方面知识，核查其手续的完整性、规范性、必要性和合理性。属于设计单位错误原因造成的设计变更一般予以认可；属于建设单位提高使用功能或标准提出的设计变更，在得到规划部门批准的前提下方可认定；对于没有充足依据的设计变更，费用一般不予确认。需要特别指出的是，建设单位擅自提高建设规模、标准引起的费用增加，一律不予认可。设计变更应由原设计单位出具变更通知单，设计校核人员签字和盖设计图章，并经监理工程师和建设单位审查同意。一般应根据现场实际情况对设计变更进行详尽的分析，坚持有则增加、无则审减的审查原则。
现场签证是针对合同价款之外责任事件所做的现场确认证明。主要针对建设过程的变化情况，对于隐蔽工程必须进行现场签证。由于长期以来现场签证漏洞多，管理难、人为因素多、结算难度又大等特点，结算审核应从招标文件、施工组织设计部分出发，将施工顺序、施工方法的合理性作为审核的重点，充分理解合同约定中是否已经包含此项内容，合同约定中已包含的内容就不能以重复签证形式出现。同时又要区别是否属于招标范围外工程，合同外工程应由承发包双方以补充协议的形式约定，不能以现场签证形式简单代替。所有隐蔽工程均需进行验收，验收记录必须要以两人以上签证为准，并由监理工程师签字确认。隐蔽工程施工记录和验收前签证准确无误，手续完整，工程增加项目与竣工图一致，才可列入结算。对重大隐蔽工程，还应深入现场测量核实，以做到准确无误。例如:某建设项目结算基础施工时,因地基某部位出现弱土松砂现象,密实度达不到设计要求,经有关部门测量后要求将部分松砂土挖去,回填砾石。而施工单位在编制结算时,不是按实际换填工程量计算,而是将全部基础地基都按回填砾石计算,从而虚增了2000m3回填砾石工程量。又在土方外运中,运输单位结帐单记载土方运输量为2800m3,而签证上土方为5600m3,签证上的运输多报工程量是实际运输工程量的一倍。又在挖管沟时,深度1•2m,土质坚硬,不需要放坡,而施工单位在编制结算时,按管沟1•5m深计算放坡系数和加深施工量,从而导致该项内容又多计算工程量800m3。
此外要慎重处理好各种施工索赔，施工索赔处理一般按照合同条款办理。因为合同条款中已明确了工程质量、工期、进度款支付、材料供应、供水、供电等双方的义务和责任，以及违约后由此引发的各种索赔与反索赔。
5取费标准、价格文件执行和计价程序的审核
施工单位在做结算时经常会将取费标准提高，在结算审核过程中无论是清单计价模式还是定额计价模式都应严格按照造价管理部门公布的计价文件、计价通则、工程量清单计价规范来执行。结算审核的时候要根据工程的专业划分，严格按造价管理部门颁布的计价程序的相关取费标准、计费基础、计取条件审核。
6采用全面审核法进行工程量的审核
由于经济利益驱使，施工单位往往会巧立名目、故意多算、重复计算、对减少的工程量不扣减等现象发生，因此对于工程量审核，要采用全面审核法，以计算机为辅助完成所有分部分项工程的计算。同时根据各专业的特点，对工程造价影响大的分部分项工程，按照工程量清单或定额工程量计算规则的计算方法认真计算工程量，如实反映项目的实施情况。
在结算审核过程中还应注意清单和定额两种计价方式的工程量计算规则的特点，应采用不同计算规则。例如挖基础土方，清单与定额工程量计算方法就有很大的差别，工程量清单计算规则的工程量按设计图示尺寸以基础垫层底面积乘以挖土深度计算；而定额计价规则的工程量是按照施工实际情况，除了考虑实体工程量以外，还要考虑工作面、放坡、支挡土板或钢板桩等因素发生的工程量。按照工程量清单或定额工程量计算规则的计算方法计算的工程量有时会差别很大，应按合同约定和建设工程工程量清单计价规范进行严格审核结算。
7主要材料、设备价格的审核
材料和设备价格也是影响结算造价的关键因素。目前由于工程实际使用材料种类繁多，综合价格不可能面面俱到，厂商价格信息又未能较真实地反映市场实际价格水平，这样就不能真正反映市场材料的实际价格情况。加上在施工过程中，施工单位未能就综合价以外的设备材料价格与监理、建设单位进行协商定价，结算时简单地按厂商价格信息中的价格来结算，经过调查厂商价格比市场价格高30%~40%左右，未能反映设备材料的合理价格水平，是影响主要材料价格结算准确性的一个重要因素。而且造价管理部门发布的厂商价格信息中明确，价格信息仅供参考，需进一步调查核实后方能使用，不能完全依靠造价管理部门发布的厂商价格信息，应当适时进行市场调查、跟踪，开发和建立建设项目审核的设备材料价格数据库，真正实现控制造价的目的。
8 工程结算审核后的复检是审核工作质量的保障
审核过程完成后，在出具《工程造价审核报告》前，审核人员首先应对审核资料进行整理（包括送审资料、审核工作底稿、审核过程中对遗漏项目的补充资料、与各方会商的会议纪要，重大问题的解决方案记录等），通过整理资料检查审核成果文件中是否存在遗漏或处理不合理的项目；其次检查不同专业对于同一问题的处理是否一致，如规费是否按合同约定计取，税金费率是否统一；第三检查成果文件是否有明显的计算错误，如综合单价是否合理、单项合计是否准确等。
9 结语
随着市场经济的不断发展，工程造价是个动态管理过程，对审核人员提出了更高的要求。结算审核是一门专业性、政策性、技巧性很强的工作，工程预结算审核人員，要与时俱进，不断提高审核业务素质和职业道德素质，客观、公正、合理、实事求是地审核工程结算，严把工程预结算的审核关，做好投资项目的监督关，提高建设资金的使用效益。
参考文献：
[1]杨秋荣《审核工程预决算时应注意的几个问题》2006.
[2]刘红梅刘昱剑《浅谈建设项目预决算审核问题》2007.
[3]张琼牟晓波邢海花《关于工程造价的预决算审核方法》2009.
关键词：工程结算；工程量；审核
前言
如何客观、公平、合理地做好工程结算审核工作，切实解决工程结算审核中的问题，是把好结算审核的关键，也是有效控制工程造价的主要环节。工程竣工结算审核,是以承包合同为基础,结合设计修改通知、工程变更签证,根据相应的工程定额、取费标准及人工、材料预算价格,确定符合施工实际的工程造价审核结果。如何才能更好地做好工程结算审核工作,论述如下
1 收集项目各种资料是审核的基础
完整的结算资料是结算审核的基础。这些资料主要包括：项目立项批文和资金落实批复文件、工程结算书、施工招投标文件、中标通知书、施工合同或补充协议书、地质勘查资料、施工图纸、竣工图纸、设计变更通知单、隐蔽工程验收记录、会议纪要、工程现场签证、索赔证据和其它依据等结算相关资料。往往由于建设单位送审资料不齐、不真实或错误而要求修改并补充资料，中断了项目的进一步审核，影响了项目审核的效率。为做好送审资料的质量关，我们必须要提高送审资料质量的门槛，对送审资料进行初审，把好项目审核的第一关，提高送审资料的质量，为确保工程项目的顺利审核和提高效率打下基础。
2招标文件、施工合同是审核工作的依据
招标文件、施工合同是工程结算主导性的核心文件，是建设单位与施工企业确定双方权利、义务和责任的依据。所以首先应对竣工项目的工程内容是否符合招标文件、合同约定的条件进行审核，要仔细研究招标文件合同的条款和用词，重点审核合同的结算方法、计价定额、取费标准、材料价格、让利条件、风险范围、计取条件等与结算相关的内容。如发现所签订的施工合同存在结算条款前后矛盾的情况，应及时提出，在结算审核之前要求建设单位与施工企业明确结算口径。而对一些明显违背国家法律、法规和相关定额、规范的合同条款、用词，要正确表明自己的观点和立场，并提供足够的、令人信服的依据，以说服当事人。招标文件与施工合同是结算审核的主要依据，审核时应按照招投标文件及施工合同订立的条款，特别是涉及工程价款结算的有关条款，分清主次，正确理解合同的真实意思。
如某给排水工程结算招标文件条款约定综合单价计算方法为：“（1）中标的投标文件工程量清单中已有相同项目的适用的综合单价，则沿用。（2）中标的投标文件工程量清单中已有类似项目的综合单价，则按类似项目的综合单价对相应子目、消耗量、单价等进行调整换算，原来管理费、利润水平不变。（3）中标的投标文件工程量清单中没有适用或类似的，则作为新增项目，采用定额计价办法进行计价格并折算为综合单价。”根据设计变更通知书，管道回填料石粉变更为砂，审核发现施工单位结算价按第三点调整方式重新套定额计算，工程量按定额工程量计算。我们依据招标文件约定条款综合单价处理的优先顺序，回填砂综合单价调整符合上述的第二点来进行结算，应参照回填石粉清单单价进行调整换算，工程量按清单计算规则来计算，此项核减35万元。按不同条款进行单价调整计算，由于涉及到工程量计算规则的差异和单价取费等等影响，往往按处理优先顺序的差异造成结算价差别很大。
又如某建筑工程合同约定：“本工程为总价包干工程，本工程在没有发生重大变更的情况下，结算时不对合同总价进行调整。工程重大变更引起的增减工程量按实际发生的工程量结算，工程变更须得到主管部门同意并报项目审批部门批准确认。一般工程变更由于设计条件或设计方案不适应工程施工实际情况，或由于设计文件本身的错误、外部条件的影响而对工程设计进行少量的调整与修改，导致该项变動引起的单元工程（以质监单位批复的项目划分为准）造价变动在5%（含5%）以内的，一般工程变更不予调整合同价格。”审核对照招标文件和签证单内容，认为签证内容属于一般工程变更范畴不予考虑计算，核减签证部分的造价33.55万元。
3 现场踏勘是审核的关键
现场踏勘可有效地防止结算时高估冒算及虚假签证的出现。结算审核是事后控制，其审核结果的准确性受到诸多因素的影响。如隐蔽工程的不可知性和施工过程中变化的不可追溯性，必须依据施工人员、监理工程师和建设单位现场管理人员的确认。即使排除了人为因素的干扰，在确认竣工图纸、设计变更和工程现场签证真实有效的情况下，结算审核人员还必须对现场进行认真踏勘，核实竣工图纸与现场签证等资料是否与现场实际相符，避免施工单位抽调结算资料，不如实依照工程实际修正竣工图纸，对减少的工程量在竣工图纸上没有相应扣除，造成结算时多算工程量。例如：土建工程结算中砌砖墙的工程量，按规定扣除的门窗洞口、过人洞和嵌入墙身的钢筋混凝土柱、梁、过梁等所占砌体的体积。施工单位往往先计算砌体量，在扣除构造柱砼时，粗算构造柱的体积，马牙槎的体积根本不计算，而在计算砼时，构造柱的马牙槎却计算的很仔细，这就导致了砖砌体工程量多计算，为了防止这种现象，可以不按顺序审核，而先审核砼的工程量，再来审核砌体的工程量，就基本杜绝了此现象。还有的单位，往往故意不扣除圈梁、雨蓬梁、过梁所占的体积，结果多算了砌砖墙的工程量。
4 设计变更、现场签证、隐蔽工程签证、索赔依据等的审核
设计变更、现场签证、隐蔽工程签证、索赔依据是工程结算的重要依据。设计变更是指原设计有错误、不合理，或因施工条件、材料规格和型号的限制不能完全达到设计要求，设计单位对原设计作出书面调整，及工程建设各方在工程施工过程中提出的合理化建议等原因，而对施工图进行修改变更的工作。对于设计变更的审核，难度会较大，要求审核人员结合专业技术方面知识，核查其手续的完整性、规范性、必要性和合理性。属于设计单位错误原因造成的设计变更一般予以认可；属于建设单位提高使用功能或标准提出的设计变更，在得到规划部门批准的前提下方可认定；对于没有充足依据的设计变更，费用一般不予确认。需要特别指出的是，建设单位擅自提高建设规模、标准引起的费用增加，一律不予认可。设计变更应由原设计单位出具变更通知单，设计校核人员签字和盖设计图章，并经监理工程师和建设单位审查同意。一般应根据现场实际情况对设计变更进行详尽的分析，坚持有则增加、无则审减的审查原则。
现场签证是针对合同价款之外责任事件所做的现场确认证明。主要针对建设过程的变化情况，对于隐蔽工程必须进行现场签证。由于长期以来现场签证漏洞多，管理难、人为因素多、结算难度又大等特点，结算审核应从招标文件、施工组织设计部分出发，将施工顺序、施工方法的合理性作为审核的重点，充分理解合同约定中是否已经包含此项内容，合同约定中已包含的内容就不能以重复签证形式出现。同时又要区别是否属于招标范围外工程，合同外工程应由承发包双方以补充协议的形式约定，不能以现场签证形式简单代替。所有隐蔽工程均需进行验收，验收记录必须要以两人以上签证为准，并由监理工程师签字确认。隐蔽工程施工记录和验收前签证准确无误，手续完整，工程增加项目与竣工图一致，才可列入结算。对重大隐蔽工程，还应深入现场测量核实，以做到准确无误。例如:某建设项目结算基础施工时,因地基某部位出现弱土松砂现象,密实度达不到设计要求,经有关部门测量后要求将部分松砂土挖去,回填砾石。而施工单位在编制结算时,不是按实际换填工程量计算,而是将全部基础地基都按回填砾石计算,从而虚增了2000m3回填砾石工程量。又在土方外运中,运输单位结帐单记载土方运输量为2800m3,而签证上土方为5600m3,签证上的运输多报工程量是实际运输工程量的一倍。又在挖管沟时,深度1•2m,土质坚硬,不需要放坡,而施工单位在编制结算时,按管沟1•5m深计算放坡系数和加深施工量,从而导致该项内容又多计算工程量800m3。
此外要慎重处理好各种施工索赔，施工索赔处理一般按照合同条款办理。因为合同条款中已明确了工程质量、工期、进度款支付、材料供应、供水、供电等双方的义务和责任，以及违约后由此引发的各种索赔与反索赔。
5取费标准、价格文件执行和计价程序的审核
施工单位在做结算时经常会将取费标准提高，在结算审核过程中无论是清单计价模式还是定额计价模式都应严格按照造价管理部门公布的计价文件、计价通则、工程量清单计价规范来执行。结算审核的时候要根据工程的专业划分，严格按造价管理部门颁布的计价程序的相关取费标准、计费基础、计取条件审核。
6采用全面审核法进行工程量的审核
由于经济利益驱使，施工单位往往会巧立名目、故意多算、重复计算、对减少的工程量不扣减等现象发生，因此对于工程量审核，要采用全面审核法，以计算机为辅助完成所有分部分项工程的计算。同时根据各专业的特点，对工程造价影响大的分部分项工程，按照工程量清单或定额工程量计算规则的计算方法认真计算工程量，如实反映项目的实施情况。
在结算审核过程中还应注意清单和定额两种计价方式的工程量计算规则的特点，应采用不同计算规则。例如挖基础土方，清单与定额工程量计算方法就有很大的差别，工程量清单计算规则的工程量按设计图示尺寸以基础垫层底面积乘以挖土深度计算；而定额计价规则的工程量是按照施工实际情况，除了考虑实体工程量以外，还要考虑工作面、放坡、支挡土板或钢板桩等因素发生的工程量。按照工程量清单或定额工程量计算规则的计算方法计算的工程量有时会差别很大，应按合同约定和建设工程工程量清单计价规范进行严格审核结算。
7主要材料、设备价格的审核
材料和设备价格也是影响结算造价的关键因素。目前由于工程实际使用材料种类繁多，综合价格不可能面面俱到，厂商价格信息又未能较真实地反映市场实际价格水平，这样就不能真正反映市场材料的实际价格情况。加上在施工过程中，施工单位未能就综合价以外的设备材料价格与监理、建设单位进行协商定价，结算时简单地按厂商价格信息中的价格来结算，经过调查厂商价格比市场价格高30%~40%左右，未能反映设备材料的合理价格水平，是影响主要材料价格结算准确性的一个重要因素。而且造价管理部门发布的厂商价格信息中明确，价格信息仅供参考，需进一步调查核实后方能使用，不能完全依靠造价管理部门发布的厂商价格信息，应当适时进行市场调查、跟踪，开发和建立建设项目审核的设备材料价格数据库，真正实现控制造价的目的。
8 工程结算审核后的复检是审核工作质量的保障
审核过程完成后，在出具《工程造价审核报告》前，审核人员首先应对审核资料进行整理（包括送审资料、审核工作底稿、审核过程中对遗漏项目的补充资料、与各方会商的会议纪要，重大问题的解决方案记录等），通过整理资料检查审核成果文件中是否存在遗漏或处理不合理的项目；其次检查不同专业对于同一问题的处理是否一致，如规费是否按合同约定计取，税金费率是否统一；第三检查成果文件是否有明显的计算错误，如综合单价是否合理、单项合计是否准确等。
9 结语
随着市场经济的不断发展，工程造价是个动态管理过程，对审核人员提出了更高的要求。结算审核是一门专业性、政策性、技巧性很强的工作，工程预结算审核人員，要与时俱进，不断提高审核业务素质和职业道德素质，客观、公正、合理、实事求是地审核工程结算，严把工程预结算的审核关，做好投资项目的监督关，提高建设资金的使用效益。
参考文献：
[1]杨秋荣《审核工程预决算时应注意的几个问题》2006.
[2]刘红梅刘昱剑《浅谈建设项目预决算审核问题》2007.
[3]张琼牟晓波邢海花《关于工程造价的预决算审核方法》2009.