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摘 要：内部审计作为现代企业管理的一个重要组成部分，其作用越来越重要。但是由于多种原因的影响，目前中国企业内部审计整体发展水平不平衡，内部审计质量良莠不齐，与发达国家企业内部审计相比仍存在着差距。产生这些问题的主要原因在于内部审计质量控制不力，这就需要不断地探讨解决内部审计质量问题的办法。
关键词：审计质量控制；内部审计；内审规范
中图分类号：F239.0 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）27-0116-02
审计质量历来是企业内部审计工作的生命线，内部审计质量控制是指由内部审计机构或部门对内部审计的各种业务活动或行为进行有计划的监督和检查，实施全面控制管理的行为。要提高审计质量，关键在于加强审计质量控制。根据内部审计的特点，针对企业内部审计质量控制存在的问题，就如何加强内部审计质量控制谈一些看法。
一、当前企业内部审计质量控制存在的问题
1.独立性缺乏
目前中国企业内部审计独立性控制缺乏的主要原因：一是机构设置不尽合理。许多企业内部审计机构设置依附于其他部门或者合署办公，内审机构和人员受到多方利益的牵制，无法保证内审业务工作的自主性和权威性；二是内审人员职业素养不高。内审人员缺乏应有的职业水准和职业道德，既无法完成应有的审计监督，又不能认真细致、谨慎客观地进行审计评价，更是对查出的问题往往大事化小、小事化了，不坚持原则，上报的结果更是随意、粗糙，不能客观反映事物的本来面目。
2.标准缺失
企业内审质量控制标准是内审质量的控制依据和内审业务的作业规范，是内审规范体系的重要组成部分。现行的内审规范体系偏重于事物标的合法性，讲究内审职业道德规范，忽视了企业内审质量控制标准建设，其结果就是导致内审质量标准不明，内审质量控制无章可循，企业内审运行各行其道，质量状况堪忧。
3.时有效不强
由于缺乏对企业内部审计全过程的质量控制，审计人员在实施现场审计过程中往往未按照内部审计准则的有关要求实施必要的审计程序，造成审计不深、不全、不完整等现象。甚至个别项目出现了重大“漏审”情况，往往使企业的经济往来产生审计负效应。而且，现场审计信息反馈滞后，各质量控制环节人员之间沟通渠道不顺畅，不能及时准确地把握现场审计动态，导致审计失真，给企业领导决策造成一定的偏差。
4.复核流于形式
企业内部审计报告的复核，是内部审计报告形成前的质量控制的重要环节，它承上启下，把握内部审计质量关。但内部审计复核，往往没有很好地对重要的审计工作底稿进行重点抽查复核，特别是复核结论性的工作底稿。有的在实际复核工作中，只是停留在对问题的定性方面考虑。
二、加强企业内部审计的对策
1.企业内部审计制度建设问题
要制定内部审计质量的标准。建立健全内部审计标准化、内部审计人员职业道德规范、企业内部审计程序；建立健全内部审计章程，包括内部审计工作的宗旨、目标和范围、职责和权限以及内审工作的独立性；建立健全审计手册、企业内部适用于内审机构的政策和程序、适用的审计技术和工具、企业内审机构远景规划。
2.企业项目审计质量控制问题
首先，要制定合理的内审预案。企业审计预案是用于指导整个项目审计的规范性文件，要在充分调研的基础上制定，如有必要也可进行预审，明确审计目标、范围、内容，做到重点突出，组织分工合理，各项工作措施和要求恰当。其次，要坚持内审工作底稿和审计证据审核制度。企业内部审计机构要建立分级审计工作底稿和审计证据的审查机制，要有充分的材料支持审计事项的真实性和充分性，做到有理有据。特别注意对内部控制制度的描述是否准确，充分性必要性是否得到履行，对描述事项的定性是否适当，审计程序是否到位，重点审计领域和重要审计项目的定性是否有充分的材料和证据予以支持等。
3.审计管理的后续事项
审计后续事项是指在审计报告或审计决定发出后，企业内部审计机构要认真检查被审计单位，对其审计报告或审计决定是否已经正确执行，是否已经采取了适当的纠正行动，是否取得了预期的效果，必要时实施跟踪检查。后续审计管理是保证企业内部审计总体目标实现的保障，是内审质量控制的关键环节，是企业内部审计不可缺少的环节。
4.项目复核制度
企业内部审计要有专人的或专门的复核机构，对整个审计项目过程和结果进行合规性、合法性和合理性的分析复核。审计复核的应当包括：项目审计是否按照审计方案组织实施，对调整的审计事项是否按权限履行；对项目风险或事项的评估是否准确，对风险的确定是否已经降到最低限度；对被审计项目内部控制制度的描述及执行情况是否准确，对审计标的性质、时间、范围及具体方法的采用，是否存在的重大错误及舞弊；对审计发现的重大问题，及时报告企业管理层，对采取措施的方式及最终对审计结论的影响程度进行评估；对审计评价和审计结果的表述是否恰当进行复核，并提出合理化的更改意见。
5.提高内审人员素质
内部审计机构要建立专门的审计业务监督考核制度，对现有内审人员知识结构不合理，复合型人才少，缺乏审计技能，对经济业务复杂性了解不足等一系列问题进行研究，完善将企业经营特点、存在的问题进行深刻地披露与揭示的方案，从而提高审计人员综合素质，特别是通过组织培训、开展交流和讨论以及审计人员自学等途径，来提高审计人员的各项素质。
参考文献：
[1] 陈留平.企业内部审计前沿问题研究[J].会计之友，2012，（2）.
[2] 来明敏，胡春燕.审计质量及其影响因素探讨[J].财会通讯（学术版），2005，（11）.
[3] 王光远，严晖.内部审计准则的国际比较[J].审计与经济研究，2010，（2）.
[4] 许中阳，张中朝.内部审计存在的问题与对策[J].安阳大学学报，2004，（2）.
[5] 王晋林.内部审计质量控制存在的问题及对策[J].齐齐哈尔师范高等专科学校学报，2010，（6）.
[责任编辑 吴明宇]
关键词：审计质量控制；内部审计；内审规范
中图分类号：F239.0 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）27-0116-02
审计质量历来是企业内部审计工作的生命线，内部审计质量控制是指由内部审计机构或部门对内部审计的各种业务活动或行为进行有计划的监督和检查，实施全面控制管理的行为。要提高审计质量，关键在于加强审计质量控制。根据内部审计的特点，针对企业内部审计质量控制存在的问题，就如何加强内部审计质量控制谈一些看法。
一、当前企业内部审计质量控制存在的问题
1.独立性缺乏
目前中国企业内部审计独立性控制缺乏的主要原因：一是机构设置不尽合理。许多企业内部审计机构设置依附于其他部门或者合署办公，内审机构和人员受到多方利益的牵制，无法保证内审业务工作的自主性和权威性；二是内审人员职业素养不高。内审人员缺乏应有的职业水准和职业道德，既无法完成应有的审计监督，又不能认真细致、谨慎客观地进行审计评价，更是对查出的问题往往大事化小、小事化了，不坚持原则，上报的结果更是随意、粗糙，不能客观反映事物的本来面目。
2.标准缺失
企业内审质量控制标准是内审质量的控制依据和内审业务的作业规范，是内审规范体系的重要组成部分。现行的内审规范体系偏重于事物标的合法性，讲究内审职业道德规范，忽视了企业内审质量控制标准建设，其结果就是导致内审质量标准不明，内审质量控制无章可循，企业内审运行各行其道，质量状况堪忧。
3.时有效不强
由于缺乏对企业内部审计全过程的质量控制，审计人员在实施现场审计过程中往往未按照内部审计准则的有关要求实施必要的审计程序，造成审计不深、不全、不完整等现象。甚至个别项目出现了重大“漏审”情况，往往使企业的经济往来产生审计负效应。而且，现场审计信息反馈滞后，各质量控制环节人员之间沟通渠道不顺畅，不能及时准确地把握现场审计动态，导致审计失真，给企业领导决策造成一定的偏差。
4.复核流于形式
企业内部审计报告的复核，是内部审计报告形成前的质量控制的重要环节，它承上启下，把握内部审计质量关。但内部审计复核，往往没有很好地对重要的审计工作底稿进行重点抽查复核，特别是复核结论性的工作底稿。有的在实际复核工作中，只是停留在对问题的定性方面考虑。
二、加强企业内部审计的对策
1.企业内部审计制度建设问题
要制定内部审计质量的标准。建立健全内部审计标准化、内部审计人员职业道德规范、企业内部审计程序；建立健全内部审计章程，包括内部审计工作的宗旨、目标和范围、职责和权限以及内审工作的独立性；建立健全审计手册、企业内部适用于内审机构的政策和程序、适用的审计技术和工具、企业内审机构远景规划。
2.企业项目审计质量控制问题
首先，要制定合理的内审预案。企业审计预案是用于指导整个项目审计的规范性文件，要在充分调研的基础上制定，如有必要也可进行预审，明确审计目标、范围、内容，做到重点突出，组织分工合理，各项工作措施和要求恰当。其次，要坚持内审工作底稿和审计证据审核制度。企业内部审计机构要建立分级审计工作底稿和审计证据的审查机制，要有充分的材料支持审计事项的真实性和充分性，做到有理有据。特别注意对内部控制制度的描述是否准确，充分性必要性是否得到履行，对描述事项的定性是否适当，审计程序是否到位，重点审计领域和重要审计项目的定性是否有充分的材料和证据予以支持等。
3.审计管理的后续事项
审计后续事项是指在审计报告或审计决定发出后，企业内部审计机构要认真检查被审计单位，对其审计报告或审计决定是否已经正确执行，是否已经采取了适当的纠正行动，是否取得了预期的效果，必要时实施跟踪检查。后续审计管理是保证企业内部审计总体目标实现的保障，是内审质量控制的关键环节，是企业内部审计不可缺少的环节。
4.项目复核制度
企业内部审计要有专人的或专门的复核机构，对整个审计项目过程和结果进行合规性、合法性和合理性的分析复核。审计复核的应当包括：项目审计是否按照审计方案组织实施，对调整的审计事项是否按权限履行；对项目风险或事项的评估是否准确，对风险的确定是否已经降到最低限度；对被审计项目内部控制制度的描述及执行情况是否准确，对审计标的性质、时间、范围及具体方法的采用，是否存在的重大错误及舞弊；对审计发现的重大问题，及时报告企业管理层，对采取措施的方式及最终对审计结论的影响程度进行评估；对审计评价和审计结果的表述是否恰当进行复核，并提出合理化的更改意见。
5.提高内审人员素质
内部审计机构要建立专门的审计业务监督考核制度，对现有内审人员知识结构不合理，复合型人才少，缺乏审计技能，对经济业务复杂性了解不足等一系列问题进行研究，完善将企业经营特点、存在的问题进行深刻地披露与揭示的方案，从而提高审计人员综合素质，特别是通过组织培训、开展交流和讨论以及审计人员自学等途径，来提高审计人员的各项素质。
参考文献：
[1] 陈留平.企业内部审计前沿问题研究[J].会计之友，2012，（2）.
[2] 来明敏，胡春燕.审计质量及其影响因素探讨[J].财会通讯（学术版），2005，（11）.
[3] 王光远，严晖.内部审计准则的国际比较[J].审计与经济研究，2010，（2）.
[4] 许中阳，张中朝.内部审计存在的问题与对策[J].安阳大学学报，2004，（2）.
[5] 王晋林.内部审计质量控制存在的问题及对策[J].齐齐哈尔师范高等专科学校学报，2010，（6）.
[责任编辑 吴明宇]