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【摘 要】 供电企业成本管理的特殊性要求其引入价值工程方法来实现成本管理的技术性与经济性的统一。文章采用案例研究方法对供电企业价值成本管理过程和结果进行论述，研究结果表明，供电企业具有较大的成本降低空间，采用价值工程方法可以将成本管理与价值管理有机结合起来，从线路设计阶段开始进行成本管理，有力发掘成本优化环节，有针对性地实现成本降低。
【关键词】 成本管理； 价值工程； 供电企业
中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2016）07-0067-07
一、供电企业成本管理的特殊性
随着电力体制改革的不断推进，厂网分开，各级供电企业早已与政府完全脱钩，但并未成为完整意义上的市场竞争主体，尤其对省级以下的供电企业而言，其在电价形成机制、人才引进与淘汰机制上没有足够的发言权，成本管理的成败将直接影响到各供电企业的经济效益。
（一）项目成本管理是供电企业成本管理的核心内容
与大部分制造类企业较为注重产品生产成本管理不同，供电企业的产品是单一的电能，由于电能的无形性，产、供、销同时完成，而且连续不断，加上电能购入价格的国家控制性，使得产品的储存成本和采购成本变成供电企业的不可控成本。供电企业可控产品成本主要在供电线路投资所形成的折旧和期间费用。目前，各级供电企业对管理费用等的控制均有相对明确的标准，因此，电网设备等的成本管理成为供电企业成本管理的核心内容。
（二）供电企业成本管理只能追求有限的成本效益原则
供电企业具有“公益事业”的特征，因而不能像其他企业那样只追求利润，甚至在很多情况下，为了符合国家政策或公众利益，对于某些与获取利润完全相悖的业务也必须承担，这意味着供电企业在进行项目投资决策时不能只顾追求自身的效益，还必须更多地考虑社会责任。例如1998年我国开展的城乡电网建设与改造活动中，即使某些地区用电人口少、收入低，供电企业明知亏损，也必须责无旁贷地投入巨资建立完善的电网系统。
（三）供电企业成本管理与安全管理之间的矛盾更为突出
由于供电企业是以安全经济供电为重点，因而，在相当长时期及以后的存续时间内，供电企业都会将安全生产作为管理的重中之重。而安全的实现需要供电企业的高投入来满足。从这个角度来说，安全供电和成本管理具有一定的矛盾性。因而，如何将安全管理内化到成本管理过程中，寻找恰当的成本管理方法将线路设计与成本管理有机结合起来成为供电企业成本管理的关键。
二、供电企业成本管理文献综述
（一）国外文献综述
随着各国不少电力事业解除管制，发、输、配电垂直整合的模式被独立分解为不同的个体，竞争趋势加剧，传统的成本管理理论方法已无法满足供电企业成本管理的要求，供电企业成本管理研究开始出现。1992年美国电力研究所（Electric Power Research Institute）发表了电力事业应用作业成本制（Activity-Based Costing for Electric Utilities）的研究报告，该报告重点探讨了在电力公司运用作业成本法（ABC）的概念、决策架构、作业成本制度的限制、实施步骤以及成功因素等。报告还总结了美国三十几家电力公司运用作业成本法的经验，认为他们实施ABC通常采用完全整合、大型电脑（mainframe）、交易基础的系统架构。Baxendale 和Spurlock[ 1 ]认为作业成本法在电力企业中的主要应用就是将作业成本按动因分摊到各种产品（或顾客）的成本中，以真实反映不同产品（或顾客）的真实成本，为战略决策、业绩评价、流程再造提供支持。Johnson[ 2 ]通过研究认为供电企业应用作业成本法或作业成本管理（ABC/ABM）可以使其清楚地了解企业的经营绩效，为企业作出更好的管理决策提供支持。从现有文献看，这些研究并不系统，集中表现为作业成本计算法在供电企业中的运用方面。
（二）国内文献综述
我国供电企业由于自主经营时间较晚，因而关于公司成本管理的研究起步也较晚。马国锋[ 3 ]提出采用预算方式在供电企业筹融资成本、供电成本、工程建设成本三个主要环节上树立全面成本控制理念，实施全面成本控制。徐春荣、杨红玉[ 4 ]以湖北省供电企业成本管理为例提出我国供电企业应全面构建和实施以作业成本法为核心的成本控制体系，利用信息化技术实现基于价值链整体优化的成本管理理念。张金强[ 5 ]针对滁州供电企业成本管理中存在的成本控制偏重于事后反馈，事前、事中控制不力等问题，提出供电企业应跳出传统成本管理的思维局限，站在战略的高度重新审视成本管理，开展标准作业成本研究，加强作业链和价值链的管理，并结合滁州供电企业的情况提出具体实施标准作业成本制度的步骤。秦静[ 6 ]、李永初[ 7 ]等人也对作业成本管理在供电企业中的应用步骤作了具体设计，并呼吁作业成本法应该在电网企业得到更为广泛的运用以支持管理决策，提高企业资源的配置效率。毛育冬[ 8 ]从全寿命周期成本（LCC）视角出发，吸收借鉴战略成本管理、作业成本管理、制度成本管理等成本管理理论的先进管理思想，以电网资产形成点为分界点，将企业总成本划分为战略成本、作业成本和制度成本三个阶段，构建了LCC视角下的电网企业成本管理体系，并指出供电企业成本管理应从长期经济效益出发，全面考虑设备或系统的规划、设计、建造、购置、运行、维护、更新、改造，直至报废的全过程，使LCC最小。黄良顺[ 9 ]提出将供电企业的成本动因与企业的战略决策联系起来，通过战略成本分析，对电力产品价值形成过程中（即价值链）的成本动因进行控制，以提升企业的盈利能力，拓展可持续发展空间。刘仁臣[ 10 ]对输配分开环境下供电企业的购电成本、电网投资成本、存货成本、输电服务费的管理等内容进行了论述。
从现有的研究文献可以看出，现代成本管理理论正在逐步被引入到供电企业中去，基于价值链整体优化的全面成本管理理念在供电企业成本管理研究中得到普遍认同，但是现有的研究仍然存在以下不足： 首先，现有的研究多从单纯的控制成本和降低成本的角度出发来进行成本管理，希望通过对成本的不断削减来提高企业的效益，将成本与收入的取得完全独立开来，忽略了成本与产品功能、价值之间的关系，这种思想不利于维护和提升供电企业的价值。
其次，无论是作业成本法还是生命周期成本法，都没有指出使技术和经济统一起来的具体操作流程，无法将安全管理系统地内化到成本管理。
鉴于此，本文将价值工程方法引入到供电企业成本管理中，试图突破单纯以降低成本为目的的成本管理思想限制，构建供电企业价值成本管理模式。
三、价值工程技术在供电企业成本管理中的具体应用
（一）案例简介
某镇是某地级市经济比较发达的乡镇之一，公路、铁路交通便利，工业基础较好，制鞋、产品加工等产业较为发达，随着工业的迅速发展，用电负荷增长很快，预计未来两年内该镇新增变压器容量将达到11 000千伏安，因而拟建设110kV变电站，该变电站经设计拟按3×50MVA主变容量设计，一期暂装31.5兆伏安主变2台，室外布置，其他设备室内布置。110千伏按照三回进线设计，线变组接线方式；10kV出线按30回设计，一期安装20回，单母线分段接线方式；电容器7 200千瓦，实现分组自动投切功能，全站采用综合自动化保护装置。线路工程由220kV站架设线路2回，同塔双回，导线型号为LGJ-240，全长23.36公里。经过专家勘察，站址设在据该镇政府约800米的西部工业园区内，预计需占地6 667平方米。
（二）供电线路项目功能分析
1.功能定义
（1）项目的整体功能定义
该项目是对某个区域进行供电，本文从供电企业的角度将整个线路的功能定义为管理电能。
完成线路工程共需要铁塔110基，LGJ-240/30钢芯铝绞线138.3公里，共铺设YJLLW03-2/110-400电缆1.86公里。完成变电工程共需要110kVSF6气体组合电器（GIS）2套，SFSZ9-31500/110变压器和SFZ9-31500/
110变压器各1台，KYN28A型10kV开关柜34面，容量均为3 600kVAr的自动投切10kV电容器组2套，10kV站用变压器2台，型号为SCB10-100、10.5kV/0.4kV的综合自动化及微机保护系统1套，直流屏1套，型号为DPMZ-2*100AH的控制电缆及动力电缆7 150米，站用电屏2面，电度表屏4面。
（2）项目所需主要材料的功能定义
根据近三年该供电企业线路投资耗材的数量及金额，采用ABC分类法确定了10种主要材料及其功能，详见表1。
为了分析方便，本文为表1中的具体功能确定了相应的序号：“利用导体”功能序号为A，“降低线损”功能序号为B，“支撑载体”功能序号为C，“绝缘”功能序号为D，“转换电压等级”功能序号为E，“降低变电损耗”功能序号为F，“隔离变电设施”功能序号为G，“设置警示标志”功能序号为H，“保障人身安全”功能序号为I，“方便安装维修”功能序号为J，“监督电网安全”功能序号为K，“计量电能”功能序号为L，“调节用电”功能序号为M，“防止断电”功能序号为N，“提高电能质量”功能序号为O。
2.项目功能整理
从供电企业整体出发对整个110kV变电站项目功能进行整理后形成了该供电线路功能分析的FAST图，见图1。
（三）项目功能评价
1.功能评价系数的确定
本文采用成对比较法来计算功能评价系数。即将各功能区域按矩阵形式排列起来，然后根据用户的要求将每个功能与其他功能依次两两成对比较，重要程度无差别的打0分，重要程度有少量差别的打1分，重要程度有中等差别的打2分，重要程度有很大差别的打3分，而后，将每个功能的得分相加求得每个功能重要程度得分；最后将它与全部功能得分之和相比，即可得出该功能的评价系数。在确定功能评价系数时，本文参考了六位专业技术人员的功能评价结果，专家评分结果及功能评价系数见表2。
2.功能成本系数的确定
功能成本是实现该功能所支付的寿命周期总成本[ 11 ]。如果一个功能只需要一种材料来实现，则该材料的寿命周期成本即为该功能的成本；如果一个功能需要几种材料来共同实现，则该功能的成本则为几种材料寿命周期总成本之和；如果一种功能的价值同其他功能的价值一起通过一种材料来实现，则需要将该材料的价值分配计算其所能实现功能的成本。确定功能成本后，将某功能的成本同基本功能的成本相比可计算出功能成本系数。因此，计算功能成本系数需要首先确定材料的寿命周期成本，然后再确定功能的成本，最后根据功能成本来计算功能成本系数。
（1）主要材料寿命周期成本的计算
由于该供电企业的材料都是外购材料，所以材料的寿命周期成本包括生产准备成本、安装使用成本和维修成本三部分。其中，生产准备成本包括材料的购买价格以及使材料达到预定可使用状态的运杂费等，安装使用成本包括对该材料进行安装和使用过程中支付的人员工资以及其他费用等；维修成本是指该项目建设完毕投入运营过程中至其报废前需要支付的维护、更换成本等。项目使用主要材料的寿命周期成本见表3。
（2）功能成本系数的分摊计算表
材料成本在各功能之间的分摊及功能成本系数计算结果见表4。
3.功能价值系数的确定
根据功能评价系数和功能成本系数计算出来的功能价值系数数值见表5。
（四）项目成本降低额的确定
根据价值工程的基本原理，功能价值系数大于1的表明其价值大，即性价比较高，而功能价值系数小于1的表明其价值低于应有价值，即性价比较低，因而应该降低其成本[ 12 ]。
从表5可以看出，对于110kV变电站项目来说，降低线损、转换电压等级、降低变电损耗、隔离变电设施、设置警示标志、保障人身安全、方便安装维修、监督电网安全、计量电能的功能价值系数均高于1；而利用导体、支撑载体、绝缘、调节用电、防止断电和提高电能质量的价值系数低于1。对于功能价值系数高于1的还可以再提高其成本以增加其价值，而对于功能价值系数低于1的应该在保持现有功能的前提下降低成本。本文采用平均先进分值法来确定成本降低额。 本文根据功能价值系数的高低选择降低线损、转换电压等级、保障人身安全和方便安装维修作为先进单元，因而根据先进单元的数据计算该项目的平均先进分值。然后根据平均先进分值和各功能得分计算功能的目标成本。各功能成本降低额之和为该项目可以降低的成本总额，具体数据见表6。
通过对110kV变电站项目的分析发现，在维持现有方案功能的条件下，采用价值工程分析方法能够使该项目的价值与成本比达到平均先进水平的目标成本应为26 138 277元，比当前的实际成本36 847 984元节约10 709 707元，成本降低幅度达29.06%。
四、研究结论
在价值管理时代，企业的成本管理也必须与价值结合起来，将成本管理由单纯追求效率（成本最低）发展为追求效益（能够实现价值最大化的最佳成本水平），由单纯依赖财务部门的成本管理发展为依赖财务部门、技术部门等结合的全面成本管理，由单纯追求成本降低的成本控制升级为包含成本避免与成本控制两个层次的基于价值的成本管理。
本文通过案例分析发现，价值工程方法在促进成本管理的上述转变中具有积极的作用。以供电企业为例，价值工程方法在供电企业成本管理中具有以下优势：第一，价值工程技术有利于企业从线路设计环节开始进行成本管理，促进成本管理的技术性与经济性的统一。第二，价值工程技术关注生命周期成本，其在功能分析过程中可以系统地考虑安全问题，有利于供电企业实现安全供电与经济供电的双重目标。第三，价值工程技术关注效益而非效率，改变单纯降低成本的狭隘的成本控制思维，更有利于供电企业提升自身价值。第四，价值工程技术可以帮助企业找到降低成本的具体环节。对于功能价值系数低于1的部分都可以作为成本降低的具体环节，企业可以通过删除不必要功能或增加必要功能来实现成本的有效管理。第五，价值工程技术可以区分有降低潜力成本项目和无降低潜力成本项目。在供电企业的项目中，有些费用的成本基本没有降低潜力，从长期来看，既是必要支出，又比较经济，但在某一时点从表面上看这些费用很大，采用传统成本管理方法容易将其作为成本降低的重点，最终将导致成本分配的不合理，甚至影响企业的效益。采用价值工程方法不仅可以确定成本降低环节，而且可以帮助我们判断成本应该提高的环节，区分有降低潜力成本项目和无降低潜力成本项目，这样可以防止通过对所有环节制定成本降低目标的方式对价值与成本相比较高的项目、环节或材料再进行成本降低，进而防止可能出现的不良结果。第六，价值工程技术可以提醒供电企业更加注重隐性成本的管理。对供电企业来说，相当大的两大块支出分别是用电损耗和事故赔偿。而根据供电企业现行政策，用电损耗不列入企业的利润表，因而不作为成本对待；而事故赔偿由于具有偶然性，因而在进行成本管理时也不加以注意。但这两种隐性成本的发生既会降低企业利润，又会导致企业信誉受损。案例中的供电企业在降低用电损耗和安全的功能价值系数均大于1，表明供电企业还应该在这两个方面增加投入，以控制隐性成本。
【主要参考文献】
[1] SIDNEY J BAXENDALE，MICHAEL J SPURLOCK. Does activity-based cost management have any relevance for electricity？[J].Public Utilities Fortnightly，1997（6）：32.
[2] JOHNSON SCOTT D. An ABC model for an electric distribution company[J].Management Accounting： Official Magazine of Institute of Management Accountants，1998（5）：30.
[3] 马国锋.供电企业成本控制浅谈[J].中国电力教育，2006（4）：164-165.
[4] 徐春荣，杨红玉.改善成本管理加强成本控制：以湖北省供电企业的成本控制为视角[J].财会通讯，2006（8）：55-56.
[5] 张金强.供电企业建立标准作业成本的探讨[J].商业会计，2007（11）：55-56.
[6] 秦静.作业成本法在哈尔滨供电企业的应用研究[D].哈尔滨工业大学硕士学位论文，2004.
[7] 李永初.电网企业应用作业成本法初探[J].供电企业管理，2005（5）：26-28.
[8] 毛育冬.全寿命周期费用视角下的电网企业成本管理研究[D].山东大学硕士学位论文，2006.
[9] 黄良顺.供电企业战略成本管理[J].中国电力企业管理·农电版，2008（2）：36-37.
[10] 刘仁臣.输配分开环境下供电企业成本管理[J].生产力研究，2012（5）：235-237.
[11] 陈曦璞.工程经济[M].北京：机械工业出版社，2004.
[12] 罗伯特B.斯图尔特.价值工程方法基础[M].北京：机械工业出版社，2007.
【关键词】 成本管理； 价值工程； 供电企业
中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2016）07-0067-07
一、供电企业成本管理的特殊性
随着电力体制改革的不断推进，厂网分开，各级供电企业早已与政府完全脱钩，但并未成为完整意义上的市场竞争主体，尤其对省级以下的供电企业而言，其在电价形成机制、人才引进与淘汰机制上没有足够的发言权，成本管理的成败将直接影响到各供电企业的经济效益。
（一）项目成本管理是供电企业成本管理的核心内容
与大部分制造类企业较为注重产品生产成本管理不同，供电企业的产品是单一的电能，由于电能的无形性，产、供、销同时完成，而且连续不断，加上电能购入价格的国家控制性，使得产品的储存成本和采购成本变成供电企业的不可控成本。供电企业可控产品成本主要在供电线路投资所形成的折旧和期间费用。目前，各级供电企业对管理费用等的控制均有相对明确的标准，因此，电网设备等的成本管理成为供电企业成本管理的核心内容。
（二）供电企业成本管理只能追求有限的成本效益原则
供电企业具有“公益事业”的特征，因而不能像其他企业那样只追求利润，甚至在很多情况下，为了符合国家政策或公众利益，对于某些与获取利润完全相悖的业务也必须承担，这意味着供电企业在进行项目投资决策时不能只顾追求自身的效益，还必须更多地考虑社会责任。例如1998年我国开展的城乡电网建设与改造活动中，即使某些地区用电人口少、收入低，供电企业明知亏损，也必须责无旁贷地投入巨资建立完善的电网系统。
（三）供电企业成本管理与安全管理之间的矛盾更为突出
由于供电企业是以安全经济供电为重点，因而，在相当长时期及以后的存续时间内，供电企业都会将安全生产作为管理的重中之重。而安全的实现需要供电企业的高投入来满足。从这个角度来说，安全供电和成本管理具有一定的矛盾性。因而，如何将安全管理内化到成本管理过程中，寻找恰当的成本管理方法将线路设计与成本管理有机结合起来成为供电企业成本管理的关键。
二、供电企业成本管理文献综述
（一）国外文献综述
随着各国不少电力事业解除管制，发、输、配电垂直整合的模式被独立分解为不同的个体，竞争趋势加剧，传统的成本管理理论方法已无法满足供电企业成本管理的要求，供电企业成本管理研究开始出现。1992年美国电力研究所（Electric Power Research Institute）发表了电力事业应用作业成本制（Activity-Based Costing for Electric Utilities）的研究报告，该报告重点探讨了在电力公司运用作业成本法（ABC）的概念、决策架构、作业成本制度的限制、实施步骤以及成功因素等。报告还总结了美国三十几家电力公司运用作业成本法的经验，认为他们实施ABC通常采用完全整合、大型电脑（mainframe）、交易基础的系统架构。Baxendale 和Spurlock[ 1 ]认为作业成本法在电力企业中的主要应用就是将作业成本按动因分摊到各种产品（或顾客）的成本中，以真实反映不同产品（或顾客）的真实成本，为战略决策、业绩评价、流程再造提供支持。Johnson[ 2 ]通过研究认为供电企业应用作业成本法或作业成本管理（ABC/ABM）可以使其清楚地了解企业的经营绩效，为企业作出更好的管理决策提供支持。从现有文献看，这些研究并不系统，集中表现为作业成本计算法在供电企业中的运用方面。
（二）国内文献综述
我国供电企业由于自主经营时间较晚，因而关于公司成本管理的研究起步也较晚。马国锋[ 3 ]提出采用预算方式在供电企业筹融资成本、供电成本、工程建设成本三个主要环节上树立全面成本控制理念，实施全面成本控制。徐春荣、杨红玉[ 4 ]以湖北省供电企业成本管理为例提出我国供电企业应全面构建和实施以作业成本法为核心的成本控制体系，利用信息化技术实现基于价值链整体优化的成本管理理念。张金强[ 5 ]针对滁州供电企业成本管理中存在的成本控制偏重于事后反馈，事前、事中控制不力等问题，提出供电企业应跳出传统成本管理的思维局限，站在战略的高度重新审视成本管理，开展标准作业成本研究，加强作业链和价值链的管理，并结合滁州供电企业的情况提出具体实施标准作业成本制度的步骤。秦静[ 6 ]、李永初[ 7 ]等人也对作业成本管理在供电企业中的应用步骤作了具体设计，并呼吁作业成本法应该在电网企业得到更为广泛的运用以支持管理决策，提高企业资源的配置效率。毛育冬[ 8 ]从全寿命周期成本（LCC）视角出发，吸收借鉴战略成本管理、作业成本管理、制度成本管理等成本管理理论的先进管理思想，以电网资产形成点为分界点，将企业总成本划分为战略成本、作业成本和制度成本三个阶段，构建了LCC视角下的电网企业成本管理体系，并指出供电企业成本管理应从长期经济效益出发，全面考虑设备或系统的规划、设计、建造、购置、运行、维护、更新、改造，直至报废的全过程，使LCC最小。黄良顺[ 9 ]提出将供电企业的成本动因与企业的战略决策联系起来，通过战略成本分析，对电力产品价值形成过程中（即价值链）的成本动因进行控制，以提升企业的盈利能力，拓展可持续发展空间。刘仁臣[ 10 ]对输配分开环境下供电企业的购电成本、电网投资成本、存货成本、输电服务费的管理等内容进行了论述。
从现有的研究文献可以看出，现代成本管理理论正在逐步被引入到供电企业中去，基于价值链整体优化的全面成本管理理念在供电企业成本管理研究中得到普遍认同，但是现有的研究仍然存在以下不足： 首先，现有的研究多从单纯的控制成本和降低成本的角度出发来进行成本管理，希望通过对成本的不断削减来提高企业的效益，将成本与收入的取得完全独立开来，忽略了成本与产品功能、价值之间的关系，这种思想不利于维护和提升供电企业的价值。
其次，无论是作业成本法还是生命周期成本法，都没有指出使技术和经济统一起来的具体操作流程，无法将安全管理系统地内化到成本管理。
鉴于此，本文将价值工程方法引入到供电企业成本管理中，试图突破单纯以降低成本为目的的成本管理思想限制，构建供电企业价值成本管理模式。
三、价值工程技术在供电企业成本管理中的具体应用
（一）案例简介
某镇是某地级市经济比较发达的乡镇之一，公路、铁路交通便利，工业基础较好，制鞋、产品加工等产业较为发达，随着工业的迅速发展，用电负荷增长很快，预计未来两年内该镇新增变压器容量将达到11 000千伏安，因而拟建设110kV变电站，该变电站经设计拟按3×50MVA主变容量设计，一期暂装31.5兆伏安主变2台，室外布置，其他设备室内布置。110千伏按照三回进线设计，线变组接线方式；10kV出线按30回设计，一期安装20回，单母线分段接线方式；电容器7 200千瓦，实现分组自动投切功能，全站采用综合自动化保护装置。线路工程由220kV站架设线路2回，同塔双回，导线型号为LGJ-240，全长23.36公里。经过专家勘察，站址设在据该镇政府约800米的西部工业园区内，预计需占地6 667平方米。
（二）供电线路项目功能分析
1.功能定义
（1）项目的整体功能定义
该项目是对某个区域进行供电，本文从供电企业的角度将整个线路的功能定义为管理电能。
完成线路工程共需要铁塔110基，LGJ-240/30钢芯铝绞线138.3公里，共铺设YJLLW03-2/110-400电缆1.86公里。完成变电工程共需要110kVSF6气体组合电器（GIS）2套，SFSZ9-31500/110变压器和SFZ9-31500/
110变压器各1台，KYN28A型10kV开关柜34面，容量均为3 600kVAr的自动投切10kV电容器组2套，10kV站用变压器2台，型号为SCB10-100、10.5kV/0.4kV的综合自动化及微机保护系统1套，直流屏1套，型号为DPMZ-2*100AH的控制电缆及动力电缆7 150米，站用电屏2面，电度表屏4面。
（2）项目所需主要材料的功能定义
根据近三年该供电企业线路投资耗材的数量及金额，采用ABC分类法确定了10种主要材料及其功能，详见表1。
为了分析方便，本文为表1中的具体功能确定了相应的序号：“利用导体”功能序号为A，“降低线损”功能序号为B，“支撑载体”功能序号为C，“绝缘”功能序号为D，“转换电压等级”功能序号为E，“降低变电损耗”功能序号为F，“隔离变电设施”功能序号为G，“设置警示标志”功能序号为H，“保障人身安全”功能序号为I，“方便安装维修”功能序号为J，“监督电网安全”功能序号为K，“计量电能”功能序号为L，“调节用电”功能序号为M，“防止断电”功能序号为N，“提高电能质量”功能序号为O。
2.项目功能整理
从供电企业整体出发对整个110kV变电站项目功能进行整理后形成了该供电线路功能分析的FAST图，见图1。
（三）项目功能评价
1.功能评价系数的确定
本文采用成对比较法来计算功能评价系数。即将各功能区域按矩阵形式排列起来，然后根据用户的要求将每个功能与其他功能依次两两成对比较，重要程度无差别的打0分，重要程度有少量差别的打1分，重要程度有中等差别的打2分，重要程度有很大差别的打3分，而后，将每个功能的得分相加求得每个功能重要程度得分；最后将它与全部功能得分之和相比，即可得出该功能的评价系数。在确定功能评价系数时，本文参考了六位专业技术人员的功能评价结果，专家评分结果及功能评价系数见表2。
2.功能成本系数的确定
功能成本是实现该功能所支付的寿命周期总成本[ 11 ]。如果一个功能只需要一种材料来实现，则该材料的寿命周期成本即为该功能的成本；如果一个功能需要几种材料来共同实现，则该功能的成本则为几种材料寿命周期总成本之和；如果一种功能的价值同其他功能的价值一起通过一种材料来实现，则需要将该材料的价值分配计算其所能实现功能的成本。确定功能成本后，将某功能的成本同基本功能的成本相比可计算出功能成本系数。因此，计算功能成本系数需要首先确定材料的寿命周期成本，然后再确定功能的成本，最后根据功能成本来计算功能成本系数。
（1）主要材料寿命周期成本的计算
由于该供电企业的材料都是外购材料，所以材料的寿命周期成本包括生产准备成本、安装使用成本和维修成本三部分。其中，生产准备成本包括材料的购买价格以及使材料达到预定可使用状态的运杂费等，安装使用成本包括对该材料进行安装和使用过程中支付的人员工资以及其他费用等；维修成本是指该项目建设完毕投入运营过程中至其报废前需要支付的维护、更换成本等。项目使用主要材料的寿命周期成本见表3。
（2）功能成本系数的分摊计算表
材料成本在各功能之间的分摊及功能成本系数计算结果见表4。
3.功能价值系数的确定
根据功能评价系数和功能成本系数计算出来的功能价值系数数值见表5。
（四）项目成本降低额的确定
根据价值工程的基本原理，功能价值系数大于1的表明其价值大，即性价比较高，而功能价值系数小于1的表明其价值低于应有价值，即性价比较低，因而应该降低其成本[ 12 ]。
从表5可以看出，对于110kV变电站项目来说，降低线损、转换电压等级、降低变电损耗、隔离变电设施、设置警示标志、保障人身安全、方便安装维修、监督电网安全、计量电能的功能价值系数均高于1；而利用导体、支撑载体、绝缘、调节用电、防止断电和提高电能质量的价值系数低于1。对于功能价值系数高于1的还可以再提高其成本以增加其价值，而对于功能价值系数低于1的应该在保持现有功能的前提下降低成本。本文采用平均先进分值法来确定成本降低额。 本文根据功能价值系数的高低选择降低线损、转换电压等级、保障人身安全和方便安装维修作为先进单元，因而根据先进单元的数据计算该项目的平均先进分值。然后根据平均先进分值和各功能得分计算功能的目标成本。各功能成本降低额之和为该项目可以降低的成本总额，具体数据见表6。
通过对110kV变电站项目的分析发现，在维持现有方案功能的条件下，采用价值工程分析方法能够使该项目的价值与成本比达到平均先进水平的目标成本应为26 138 277元，比当前的实际成本36 847 984元节约10 709 707元，成本降低幅度达29.06%。
四、研究结论
在价值管理时代，企业的成本管理也必须与价值结合起来，将成本管理由单纯追求效率（成本最低）发展为追求效益（能够实现价值最大化的最佳成本水平），由单纯依赖财务部门的成本管理发展为依赖财务部门、技术部门等结合的全面成本管理，由单纯追求成本降低的成本控制升级为包含成本避免与成本控制两个层次的基于价值的成本管理。
本文通过案例分析发现，价值工程方法在促进成本管理的上述转变中具有积极的作用。以供电企业为例，价值工程方法在供电企业成本管理中具有以下优势：第一，价值工程技术有利于企业从线路设计环节开始进行成本管理，促进成本管理的技术性与经济性的统一。第二，价值工程技术关注生命周期成本，其在功能分析过程中可以系统地考虑安全问题，有利于供电企业实现安全供电与经济供电的双重目标。第三，价值工程技术关注效益而非效率，改变单纯降低成本的狭隘的成本控制思维，更有利于供电企业提升自身价值。第四，价值工程技术可以帮助企业找到降低成本的具体环节。对于功能价值系数低于1的部分都可以作为成本降低的具体环节，企业可以通过删除不必要功能或增加必要功能来实现成本的有效管理。第五，价值工程技术可以区分有降低潜力成本项目和无降低潜力成本项目。在供电企业的项目中，有些费用的成本基本没有降低潜力，从长期来看，既是必要支出，又比较经济，但在某一时点从表面上看这些费用很大，采用传统成本管理方法容易将其作为成本降低的重点，最终将导致成本分配的不合理，甚至影响企业的效益。采用价值工程方法不仅可以确定成本降低环节，而且可以帮助我们判断成本应该提高的环节，区分有降低潜力成本项目和无降低潜力成本项目，这样可以防止通过对所有环节制定成本降低目标的方式对价值与成本相比较高的项目、环节或材料再进行成本降低，进而防止可能出现的不良结果。第六，价值工程技术可以提醒供电企业更加注重隐性成本的管理。对供电企业来说，相当大的两大块支出分别是用电损耗和事故赔偿。而根据供电企业现行政策，用电损耗不列入企业的利润表，因而不作为成本对待；而事故赔偿由于具有偶然性，因而在进行成本管理时也不加以注意。但这两种隐性成本的发生既会降低企业利润，又会导致企业信誉受损。案例中的供电企业在降低用电损耗和安全的功能价值系数均大于1，表明供电企业还应该在这两个方面增加投入，以控制隐性成本。
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