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摘 要：伴随着我国城市化进程的不断加快，和社会大众对居住环境要求的提高，建筑行业近年来保持着旺盛的发展势头，已经成为了国民经济发展和社会进步的重要支柱产业。营业税改增值税对于建筑行业的发展带来了一定的变化，结合到税负的实际变化情况，建筑企业都会在经营管理中进行调整。尤其是作为企业核心命脉的财务部门，更应当深刻认识到营改增为企业未来经营管理带来的变化，及时向企业管理层提交可行性方案，并做好企业投资项目风险防控工作。
关键词：建筑企业；营改增；财务管理；思路及方法
1营业税改增值税对当代建筑企业的影响
1.1财务指标方面的变化
不难发现，在营业税改增值税后预期同类材料的价格变化幅度不大。在相同条件下，以固定造价合同为基础，营业税改征增值税后对建筑业收入和毛利的确认会产生一定影响。在实行营业税改征增值税后，合同收入中不包含增值税，同时，实行营业税改增值税后，合同预计总成本中与成本有关的原材料、租赁费用等内容的增值税进项税额不再是实际成本的组成部分，合同预期的总成本将比实行营改增之前减少。
1.2产品造价计算方法的变化
建筑企业实行营业税改增值税后，建设单位在制定招投标概预算编制时，需要根据新标准调整相应的设计概预算和施工图预算编制，这种变化使得建筑企业产品定价、工程预算编制工作变得更加复杂。建筑企业执行新的定额标准，需要根据实际施工项目进行重新定义修改，企业内部概预算定额标准重新进行编制。同时，营业税改增值税会牵动国家招投标体系、预算编制、项目报价、国家建设投资规模、房地产市场价格和趋势等一系列市场行为产生连锁反应，对建筑企业的产品造价产生了全面且深入的影响。
1.3会计核算内容及方式的变化
建筑企业营改增以后，会计科目明显增加，核算方式也变得更为复杂，对会计核算及账务处理提出了更高的要求。同时，建筑企业营业税改增值税后，对企业内部组织结构、管理模式及企业文化等都有影响。增值税改为营业税，建筑企业不仅需要重新统一进行税务筹划，还要加强税务管理。
1.4税负及现金流需求的变化
建筑企业营业税改增值税后，在采购一般纳税人所出售的机械设施时通常可以抵扣进项税额，从而为建筑企业减少了资金压力，增强建筑企业的整体实力。因而，提高进项税额可抵项目的比例，有助于减轻建筑企业的税收负担。建筑企业在实际工作中通常采用预交税款的形式进行缴纳税款，税务机构则采用计划施工进度来进行确认税负收入，征收税款，但通常情况下建筑企业缴纳的税款往往高于实际产生的税额，这就在一定程度上占用了建筑企业的大量现金，控制了建筑企业现金流量；另外，建筑企业往往项目工程施工周期长，工程款回收缓慢，这也给建筑企业的现金流带来了巨大压力。
2建筑企业“营改增”后财务管理工作思路
2.1完善合同约定，制定适宜的投资方案
建筑行业在营业税改增值税后，应当在合同约定中明确约定各类税负种类。施工企业在分包合同、材料采购合同等合同中明确约定双方应承担等额、合法、有效的增值税发票，同时，还应当约定双方提供相应的消费清单、增值税发票、购销凭证等证明后再行付款。再者，建筑企业仍需加强对承包人和分公司的管理，着重选择具有增值税纳税人资格的合作商，并考查其相应的扣减税率，以免无法抵扣企业增值税。营改增可以帮助建筑企业减少企业的总资产和现金流出量，同时增加建筑企业的总利润，企业应当根据自身经营状况，综合考量后制定适宜的投资方案。
2.2适时实施税收筹划
营业税改增值税为我国建筑企业的税务筹划带来了良好的机遇，建筑企业应当适时抓住时机，积极采取行动制定新的税务筹划。在适当的税务环境下，提升企业的设备效率和机械水平，增强企业市场竞争力；通过采购建筑原材料以及固定资产投资活动等形式产生的现金，来综合筹划实施长期投资活动，增强建筑企业盈利能力。营改增后，在采购原材料和供应商以及承包商的选择上，应当分析各个供应商的优势劣势，在价格和税额之间进行比较，确定最优的采购方案。同时，实时关注国家相关政策的调整变化，及时应对各种可能的情况，避免政策修改后增加企业税负和经营风险。
2.3改进财务管理
建筑企业在合同管理中通常会制定明确的职能职责职权，并严格要求各部门按照规章制度来规范签订各项合同，严格要求对外交易合同的签署规范，特别是严格按照企业名称进行签订，取得的增值税发票名称必须与企业全称一致。在发票管理中，财务人员应当提高自身的会计核算能力与税务处理技巧，精确地进行核算销项及进项等税额，严格按照规定细致审核发票。笔者认为，建筑企业在取得增值税专用发票后，对增值税发票的开票日期，发票印章以及发票的认证时间、抵扣期限等均要进行严格的审核，以确保增值税发票的真实性。同时，建筑企业应建立起一套完整、统一的纳税申报流程，在纳税申报时严格按照申报流程申报。
2.4优化现金流管理
营业税改增值税以后，根据《增值税暂行条例》第十九条规定，“增值税纳税人义务发生时间：销售货物或者应税劳务，为取得销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。”建筑企业在收到销售款项或取得业主同意的条件下申请完工签证，计算所需缴纳税款，这种方式有利于建筑企业提升自身现金流运转能力。营业税改增值税实施后，建筑企业财务会计人员需要对税制改革方案以及营业税与增值税的区别进行系统且详实地梳理，认识、积极组织人员培训学习，以尽快了解最新税制规定，优化企业现金流管理。
3结论及建议
综上所述，营业税改增值税的实施对于建筑企业提高企业资产、增强盈利能力、提升市场竞争力具有积极的影响，同时，营业税改增值税有利于促进建筑企业积极进行税务筹划，制定投资规划，增强企业资金周转能力，进而使得企业的负债能力增强，提升建筑企业整体利润水平，降低建筑企业税收负担。因此，建筑企业要积极应对“营改增”，在企业内部财务管理、现金流、税务筹划、合同管理等多方面做好准备工作，充分利用国家的方针政策来实现建筑企业利润的增加。
（作者单位：河南省豫西建设工程有限责任公司）
关键词：建筑企业；营改增；财务管理；思路及方法
1营业税改增值税对当代建筑企业的影响
1.1财务指标方面的变化
不难发现，在营业税改增值税后预期同类材料的价格变化幅度不大。在相同条件下，以固定造价合同为基础，营业税改征增值税后对建筑业收入和毛利的确认会产生一定影响。在实行营业税改征增值税后，合同收入中不包含增值税，同时，实行营业税改增值税后，合同预计总成本中与成本有关的原材料、租赁费用等内容的增值税进项税额不再是实际成本的组成部分，合同预期的总成本将比实行营改增之前减少。
1.2产品造价计算方法的变化
建筑企业实行营业税改增值税后，建设单位在制定招投标概预算编制时，需要根据新标准调整相应的设计概预算和施工图预算编制，这种变化使得建筑企业产品定价、工程预算编制工作变得更加复杂。建筑企业执行新的定额标准，需要根据实际施工项目进行重新定义修改，企业内部概预算定额标准重新进行编制。同时，营业税改增值税会牵动国家招投标体系、预算编制、项目报价、国家建设投资规模、房地产市场价格和趋势等一系列市场行为产生连锁反应，对建筑企业的产品造价产生了全面且深入的影响。
1.3会计核算内容及方式的变化
建筑企业营改增以后，会计科目明显增加，核算方式也变得更为复杂，对会计核算及账务处理提出了更高的要求。同时，建筑企业营业税改增值税后，对企业内部组织结构、管理模式及企业文化等都有影响。增值税改为营业税，建筑企业不仅需要重新统一进行税务筹划，还要加强税务管理。
1.4税负及现金流需求的变化
建筑企业营业税改增值税后，在采购一般纳税人所出售的机械设施时通常可以抵扣进项税额，从而为建筑企业减少了资金压力，增强建筑企业的整体实力。因而，提高进项税额可抵项目的比例，有助于减轻建筑企业的税收负担。建筑企业在实际工作中通常采用预交税款的形式进行缴纳税款，税务机构则采用计划施工进度来进行确认税负收入，征收税款，但通常情况下建筑企业缴纳的税款往往高于实际产生的税额，这就在一定程度上占用了建筑企业的大量现金，控制了建筑企业现金流量；另外，建筑企业往往项目工程施工周期长，工程款回收缓慢，这也给建筑企业的现金流带来了巨大压力。
2建筑企业“营改增”后财务管理工作思路
2.1完善合同约定，制定适宜的投资方案
建筑行业在营业税改增值税后，应当在合同约定中明确约定各类税负种类。施工企业在分包合同、材料采购合同等合同中明确约定双方应承担等额、合法、有效的增值税发票，同时，还应当约定双方提供相应的消费清单、增值税发票、购销凭证等证明后再行付款。再者，建筑企业仍需加强对承包人和分公司的管理，着重选择具有增值税纳税人资格的合作商，并考查其相应的扣减税率，以免无法抵扣企业增值税。营改增可以帮助建筑企业减少企业的总资产和现金流出量，同时增加建筑企业的总利润，企业应当根据自身经营状况，综合考量后制定适宜的投资方案。
2.2适时实施税收筹划
营业税改增值税为我国建筑企业的税务筹划带来了良好的机遇，建筑企业应当适时抓住时机，积极采取行动制定新的税务筹划。在适当的税务环境下，提升企业的设备效率和机械水平，增强企业市场竞争力；通过采购建筑原材料以及固定资产投资活动等形式产生的现金，来综合筹划实施长期投资活动，增强建筑企业盈利能力。营改增后，在采购原材料和供应商以及承包商的选择上，应当分析各个供应商的优势劣势，在价格和税额之间进行比较，确定最优的采购方案。同时，实时关注国家相关政策的调整变化，及时应对各种可能的情况，避免政策修改后增加企业税负和经营风险。
2.3改进财务管理
建筑企业在合同管理中通常会制定明确的职能职责职权，并严格要求各部门按照规章制度来规范签订各项合同，严格要求对外交易合同的签署规范，特别是严格按照企业名称进行签订，取得的增值税发票名称必须与企业全称一致。在发票管理中，财务人员应当提高自身的会计核算能力与税务处理技巧，精确地进行核算销项及进项等税额，严格按照规定细致审核发票。笔者认为，建筑企业在取得增值税专用发票后，对增值税发票的开票日期，发票印章以及发票的认证时间、抵扣期限等均要进行严格的审核，以确保增值税发票的真实性。同时，建筑企业应建立起一套完整、统一的纳税申报流程，在纳税申报时严格按照申报流程申报。
2.4优化现金流管理
营业税改增值税以后，根据《增值税暂行条例》第十九条规定，“增值税纳税人义务发生时间：销售货物或者应税劳务，为取得销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。”建筑企业在收到销售款项或取得业主同意的条件下申请完工签证，计算所需缴纳税款，这种方式有利于建筑企业提升自身现金流运转能力。营业税改增值税实施后，建筑企业财务会计人员需要对税制改革方案以及营业税与增值税的区别进行系统且详实地梳理，认识、积极组织人员培训学习，以尽快了解最新税制规定，优化企业现金流管理。
3结论及建议
综上所述，营业税改增值税的实施对于建筑企业提高企业资产、增强盈利能力、提升市场竞争力具有积极的影响，同时，营业税改增值税有利于促进建筑企业积极进行税务筹划，制定投资规划，增强企业资金周转能力，进而使得企业的负债能力增强，提升建筑企业整体利润水平，降低建筑企业税收负担。因此，建筑企业要积极应对“营改增”，在企业内部财务管理、现金流、税务筹划、合同管理等多方面做好准备工作，充分利用国家的方针政策来实现建筑企业利润的增加。
（作者单位：河南省豫西建设工程有限责任公司）