论文部分内容阅读
[摘 要]在经济新常态下，为了优化经济结构，促进经济转型，我国采取了的一系列税制改革措施。“营改增”作为我国税制改革的关键环节，对企业的财务管理产生了巨大的影响，这既是机遇也是挑战。文章首先分析了“营改增”的内涵和意义，其次探讨了“营改增”对我国企业税负、发票管理、会计核算、财务报表和财务管理风险五方面的影响，最后提出了“营改增”下企业优化财务管理的对策。
[关键词]营改增；财务管理；影响；对策
2011年，经国务院，财政部，国家税务总局联合下发“营改增”方案。2012年，我国率先在上海推行了营改增试点，自试点以来，取得了良好的效果。为了进一步推动我国经济转型与发展，国务院批准从今年5月1日起营改增试点将全面推广到房地产业、建筑业、金融业以及生活服务业，极大推动了我国第三产业的发展，为优化经济结构，促进经济转型发展提供一个新的视角和方向，从而推进各相关行业的改革与创新。
1 “营改增”的内涵与意义
在税收制度改革之前，我国税收体系中增值税和营业税是并行的，这样不仅难以保证税负的平衡而且会引发重复征税的现象。“营改增”方案中明确将企业应征收的营业税改为增值税，并进行试点而后推广，完善税收体系。
“营改增”改革从试点到目前取得阶段性成功，“营改增”不仅助力产业结构转型升级，从政策层面上为第三产业的发展提供了动力，激励众多服务行业的兴起和成长。而且对出口产品进行退税，降低我国产品与劳务的成本，从而提高产品在国际市场竞争的价格优势，有利于企业进行国际间的竞争。
2 营改增对财务管理的影响
营业税改增值税属于税法范畴的改进和完善，其影响企业财务管理的方方面面，本文主要从营改增对企业税负、发票管理、会计核算和对财务管理风险的影响四个方面加以分析和论述。
2.1营改增对税负的影响
对小规模纳税人而言，营业税对营业额征税，税率5%，征收增值税时按照营业额3%征收增值税，在税基不变的提前下税率降低两个百分点，故必然导致纳税额度的减少，税负减轻。但是对于一般纳税人而言，对于交通运输业等固定资产所占比例较高的企业，可抵扣的进项税额多，税负减轻。对于服务行业，人力资本占其成本的较高比例，可抵扣税额较少，税负反而加重。
2.2营改增对发票管理的影响
在征收营业税时，企业在进行销售业务时仅需开具普通发票，发票的流程简便易于管理。营改增之后，企业根据增值税专用发票记载的销项税额和进项税额计算应纳税额，一般纳税人在发票的管理和使用中必须严格区分普通发票和增值税专用发票。
2.3营改增对会计核算的影响
在征收营业税进行会计核算时，仅需设置应交税费——应交营业税和营业税金及附加两个科目，会计核算程序简单易于操作。在营改增征收增值税时，其会计核算需要在应交税费——应交增值税下设置进项税额、销项税额、进项税额转出、出口退税等三级明细，对会计人员的素质和技能提出更高的要求，也对企业财务管理的会计核算系统提出更高的要求。
2.4营改增对财务管理风险的影响
营改增作为一种新生事物，加大企业对财务管理的风险。一方面，营改增使发票管理流程和会计核算更加复杂，对财务会计人员提出更高的素质和能力要求；另一方面，营改增后，税收筹划的空间加大，增值税较营业税更加灵活多变，增加企业税务管理的风险。
3 营改增背景下财务管理应对策略
3.1积极开展税务筹划是关键
新税制改革背景下只有合理的税务筹划，才能更好地适应当前税制。（1）纳税人筹划。通过企业的合并或者分立，在法律允许的范围内选择一般纳税人或者小规模纳税人的身份，利用纳税主体身份合理进行税务筹划。（2）税基筹划。通过合理调整经营策略，推迟销售收入的实现时间，提前费用成本的发生时间，科学规划合理避税。（3）争取税收优惠。了解国家政策，熟练运用增值税方面的优惠政策优化企业税收结构，减轻企业税收负担。
3.2 规范发票管理是保障
营改增税制条件下，增值税发票管理的难度和复杂度均远远高于营业税，开具的要求也更加严格，流程也更加复杂。财务人员应该严格执行公司制定的发票管理制度，合理区分增值税专用发票和普通发票，及时登记备案，定期进行核查，保证发票的准确性及数据完整性。
3.3 优化会计核算是前提
一方面，营改增税制的实施改变了企业会计业务处理的流程，使得企业的财务报表复杂化，从而会计信息质量下降。只有不断完善的财务报表才能为利益相关者提供高质量的会计信息。另一方面，企业应该不断完善会计核算方面的制度、核算体系以达到会计核算质量的不断提高，包括增设部分增值税明细科目，使得会计核算内容更完善；日常采购和销售中合理区分并详细记录，保证会计核算的准确性。
3.4 提升财务人员素质是基础
新税制下，无论是发票管理还是财务报表都对财务人员的综合素质提出了挑战。员工应该树立增值税纳税意识，从思想上适应新税制的改革并且不断提升专业素质；企业也可以从企业外部吸引有经验、有能力的财务人才，提升团队整体业务技能及综合素质。
3.5 防范财务风险是必要
企业在享受税收优惠的同时应该善于发现隐藏的各种财务风险，及时采取措施，合理规避风险。首先，通过税收培训，使财务人员掌握基本的业务技能；其次，借助于规章制度和内部审计的共同约束来规范会计人员相关业务操作；最后，企业应该在合理合法的范围内科学进行税收筹划，不能与税法相背离。
4 结束语
在我国经济转型的攻坚时期，“营改增”的实施促进经济转型升级和增强国家综合实力具有远大而深远的意义。我国正处于“营改增”的过渡期，企业面临巨大的挑战，更要时刻关注税制改革给财务管理带来的风险，制定一系列财务管理应对措施，推动企业的变革与发展，进而推动国民经济有序、协调发展。
参考文献：
[1]秦文.营改增对企业财务管理的影响及应对策略[J].财經界（学术版），2013，22：253.
[2]吕连菊，邱茹芸.浅析“营改增”对企业财务管理的影响[J].会计之友，2015，16：89-91.
[3]蔡凌.“营改增”对服务业财务管理的影响与对策探析[J].吉林工程技术师范学院学报，2015，10：1-3.
[4]廖明江，罗曦，高启华.“营改增”对企业财务管理的影响与对策[J].新经济，2016，02：19-20.
[5]余雯.营改增对企业财务管理的影响探讨[J].财经界（学术版），2016，05：328-329.
作者简介：
郑凯丽（1991—），女，汉族，山西省晋中市；硕士研究生；山西财经大学会计学院；研究方向：财务管理。
闫倩倩（1991—），女，汉族，山西省吕梁市；硕士研究生；山西财经大学会计学院；研究方向：财务管理。
[关键词]营改增；财务管理；影响；对策
2011年，经国务院，财政部，国家税务总局联合下发“营改增”方案。2012年，我国率先在上海推行了营改增试点，自试点以来，取得了良好的效果。为了进一步推动我国经济转型与发展，国务院批准从今年5月1日起营改增试点将全面推广到房地产业、建筑业、金融业以及生活服务业，极大推动了我国第三产业的发展，为优化经济结构，促进经济转型发展提供一个新的视角和方向，从而推进各相关行业的改革与创新。
1 “营改增”的内涵与意义
在税收制度改革之前，我国税收体系中增值税和营业税是并行的，这样不仅难以保证税负的平衡而且会引发重复征税的现象。“营改增”方案中明确将企业应征收的营业税改为增值税，并进行试点而后推广，完善税收体系。
“营改增”改革从试点到目前取得阶段性成功，“营改增”不仅助力产业结构转型升级，从政策层面上为第三产业的发展提供了动力，激励众多服务行业的兴起和成长。而且对出口产品进行退税，降低我国产品与劳务的成本，从而提高产品在国际市场竞争的价格优势，有利于企业进行国际间的竞争。
2 营改增对财务管理的影响
营业税改增值税属于税法范畴的改进和完善，其影响企业财务管理的方方面面，本文主要从营改增对企业税负、发票管理、会计核算和对财务管理风险的影响四个方面加以分析和论述。
2.1营改增对税负的影响
对小规模纳税人而言，营业税对营业额征税，税率5%，征收增值税时按照营业额3%征收增值税，在税基不变的提前下税率降低两个百分点，故必然导致纳税额度的减少，税负减轻。但是对于一般纳税人而言，对于交通运输业等固定资产所占比例较高的企业，可抵扣的进项税额多，税负减轻。对于服务行业，人力资本占其成本的较高比例，可抵扣税额较少，税负反而加重。
2.2营改增对发票管理的影响
在征收营业税时，企业在进行销售业务时仅需开具普通发票，发票的流程简便易于管理。营改增之后，企业根据增值税专用发票记载的销项税额和进项税额计算应纳税额，一般纳税人在发票的管理和使用中必须严格区分普通发票和增值税专用发票。
2.3营改增对会计核算的影响
在征收营业税进行会计核算时，仅需设置应交税费——应交营业税和营业税金及附加两个科目，会计核算程序简单易于操作。在营改增征收增值税时，其会计核算需要在应交税费——应交增值税下设置进项税额、销项税额、进项税额转出、出口退税等三级明细，对会计人员的素质和技能提出更高的要求，也对企业财务管理的会计核算系统提出更高的要求。
2.4营改增对财务管理风险的影响
营改增作为一种新生事物，加大企业对财务管理的风险。一方面，营改增使发票管理流程和会计核算更加复杂，对财务会计人员提出更高的素质和能力要求；另一方面，营改增后，税收筹划的空间加大，增值税较营业税更加灵活多变，增加企业税务管理的风险。
3 营改增背景下财务管理应对策略
3.1积极开展税务筹划是关键
新税制改革背景下只有合理的税务筹划，才能更好地适应当前税制。（1）纳税人筹划。通过企业的合并或者分立，在法律允许的范围内选择一般纳税人或者小规模纳税人的身份，利用纳税主体身份合理进行税务筹划。（2）税基筹划。通过合理调整经营策略，推迟销售收入的实现时间，提前费用成本的发生时间，科学规划合理避税。（3）争取税收优惠。了解国家政策，熟练运用增值税方面的优惠政策优化企业税收结构，减轻企业税收负担。
3.2 规范发票管理是保障
营改增税制条件下，增值税发票管理的难度和复杂度均远远高于营业税，开具的要求也更加严格，流程也更加复杂。财务人员应该严格执行公司制定的发票管理制度，合理区分增值税专用发票和普通发票，及时登记备案，定期进行核查，保证发票的准确性及数据完整性。
3.3 优化会计核算是前提
一方面，营改增税制的实施改变了企业会计业务处理的流程，使得企业的财务报表复杂化，从而会计信息质量下降。只有不断完善的财务报表才能为利益相关者提供高质量的会计信息。另一方面，企业应该不断完善会计核算方面的制度、核算体系以达到会计核算质量的不断提高，包括增设部分增值税明细科目，使得会计核算内容更完善；日常采购和销售中合理区分并详细记录，保证会计核算的准确性。
3.4 提升财务人员素质是基础
新税制下，无论是发票管理还是财务报表都对财务人员的综合素质提出了挑战。员工应该树立增值税纳税意识，从思想上适应新税制的改革并且不断提升专业素质；企业也可以从企业外部吸引有经验、有能力的财务人才，提升团队整体业务技能及综合素质。
3.5 防范财务风险是必要
企业在享受税收优惠的同时应该善于发现隐藏的各种财务风险，及时采取措施，合理规避风险。首先，通过税收培训，使财务人员掌握基本的业务技能；其次，借助于规章制度和内部审计的共同约束来规范会计人员相关业务操作；最后，企业应该在合理合法的范围内科学进行税收筹划，不能与税法相背离。
4 结束语
在我国经济转型的攻坚时期，“营改增”的实施促进经济转型升级和增强国家综合实力具有远大而深远的意义。我国正处于“营改增”的过渡期，企业面临巨大的挑战，更要时刻关注税制改革给财务管理带来的风险，制定一系列财务管理应对措施，推动企业的变革与发展，进而推动国民经济有序、协调发展。
参考文献：
[1]秦文.营改增对企业财务管理的影响及应对策略[J].财經界（学术版），2013，22：253.
[2]吕连菊，邱茹芸.浅析“营改增”对企业财务管理的影响[J].会计之友，2015，16：89-91.
[3]蔡凌.“营改增”对服务业财务管理的影响与对策探析[J].吉林工程技术师范学院学报，2015，10：1-3.
[4]廖明江，罗曦，高启华.“营改增”对企业财务管理的影响与对策[J].新经济，2016，02：19-20.
[5]余雯.营改增对企业财务管理的影响探讨[J].财经界（学术版），2016，05：328-329.
作者简介：
郑凯丽（1991—），女，汉族，山西省晋中市；硕士研究生；山西财经大学会计学院；研究方向：财务管理。
闫倩倩（1991—），女，汉族，山西省吕梁市；硕士研究生；山西财经大学会计学院；研究方向：财务管理。