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建立人力资源会计，首先要解决的问题是：人力资源的价值是如何形成的？劳动力是不是仅作为商品而存在？劳动者作为物质资本所有者的从属状态能不能改变？这些问题不解决，人力资源会计就难以实施。本文对此谈谈以下认识。一、人力资源价值的形成知识型的劳动者进入劳动力市场，都要经过家庭与社会的共同“投资”。由于劳动者要以一种特定的方式（纳税）来回报社会（国家），因此，在观念上常常把社会（国家）对劳动者的投资忽略了，认为：劳动力的“生产”是由劳动者个人（家庭）投资进行的。劳动者进入企业以后，劳动者劳动力价值的增值又以企业及劳