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《企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）第四十条规定：“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除。”国税函[2009]3号《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（以下简称3号文）又对职工福利费的税前扣除提出了要求，但一些具体问题上还不够明确，使得实务中对职工福利费的税前扣除还存在一些理解和操作上的问题，为此，笔者从四个方面具体分析如下：