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摘 要 材料成本最终会转化成产品成本，并最终会影响顾客价值。因此，材料库存成本管理，既要加强采购、库存、生产等环节的常规管理，还需要以提升顾客价值为目标，对整个材料供应链进行战略成本管理，从根源上降低材料库存成本。
关键词 材料 库存 成本管理 供应链 战略成本
中图分类号：F253 文献标识码：A
材料库存不但不会产生效益，而且还会消耗资源。因此，制造企业面临的一个很大问题是高库存压力，高库存不仅会造成企业流动资金闲置，还会造成企业存货管理成本的增加、材料重复搬运以及品质失控等等问题。因此，如何降低库存、提高库存周转效率，一直是企业特别需要关心，但是却又是企业最不容易达到管理目标的难题。
一、加强库存成本管理基础工作
（一）实施战略成本管理。
控制材料库存成本，如果只从仓库管理意义上讲，可以采用立体空间利用法、变生产过程库存为直接交接、对采购物品限期供应、导入ERP系统等。但是材料库存成本的形成是计划、采购、库房、生产、财务等多部门协作的过程，其成本水平也是这些部门工作结果的综合反映，而且供应商的成本水平也是影响材料库存成本的关键因素。因此，控制材料库存成本不能只局限于库房管理，而应当从战略成本管理的高度，将其管理的触角延伸到材料成本形成的各个环节，包括参与供应商成本管理。
（二）加强库存管理内部控制。
库存管理属于企业内部控制的重要组成部分。内控不同于一般的企业管理制度，企业管理制度中能够防范差错和舞弊、提高管理效率和效果的部分都可以称之为内部控制。
加强内部控制首先要加强内部控制环境建设，包括对各不相容工作岗位进行合理分工。按照内部牵制原理的要求，与库存管理有关的生产部门、库房、计划、财务这几个部门，既要有明确的职责分工，还要进行合作。以上库存管理的每一个环节，都要有明确的责任人，各责任人既要团结协作，还要相互牵制。
完善的信息沟通渠道能够为材料成本控制制度的健康运行提供信息基础。为此，采购人员需要及时与生产部门沟通，以保持合理的材料库存。
为了实施全面成本管理，企业管理层应特别注意营造以成本控制责任心为主题的企业文化，以提高全体员工进行成本控制的自觉性，使每一位员工养成对每一张纸、每一滴水的消耗都要进行认真控制和考核的工作习惯。
（三）加强成本会计的工作。
成本会计是材料成本控制的核心，因为它是成本控制的信息中心。高质量的成本信息是材料成本控制的信息基础。因此，企业一定要突出成本会计岗位的重要性，成本会计人员一定要深入材料成本发生的现场，在成本现场发现问题并解决问题。
二、对材料存货成本进行分层控制
（一）财务会计控制。
会计控制是企业整个成本控制的信息基础，当然也包括材料成本控制。会计控制的主体由财务人员、企业工程技术人员（包括成本工程师）和各级业务人员组成（仓库、车间材料计调员）。会计控制主要研究绝对化的成本节约问题，比如改进采购业务流程，可以提高效率节约人力成本；比如减少或优化某项采购业务活动以节约材料采购费用。会计控制也确实是企业现场成本费用控制的基础性工作。但是，由于会计控制主要关注的是成本的绝对降低，常常与企业战略目标发生冲突。
（二）管理会计控制。
管理会计成本控制是区别于财务会计控制的一种成本控制理念。一些在财务会计控制层次来看是合理的成本控制办法或措施，站在管理会计控制的层面上来看，可能是不正确的，反之亦然。也就是说，按照管理会计控制理念，成本控制并不是简单地削减或降低某项费用开支，而更多的是考虑通过投入来降低开支。例如，为了降低材料被偷盗等舞弊损失风险，增加安全监控设施投资成本支出是必要的。所以，管理会计控制通常需要结合降低某些潜在风险等因素来思考成本控制问题。
（三）供应链成本控制。
相对于财务会计控制和管理会计控制，供应链成本管理是企业成本控制的最高层次。供应链成本通常是CFO考虑的范围，因为供应链成本管理涉及的通常是与收入、融资等企业总体性战略有关的问题。站在企业会计成本控制或管理会计控制层面来看是合理的某些成本控制措施，但是如果站在供应链成本管理的层次上来看未必就是可行的办法。反之依然。
尽管很多企业都在追求“零库存”，但是，由于产品是依托于整条供应链的运转才得以生产、加工和销售的，产品的价值或价格是由整条供应链的成本决定的，而不局限于某个环节。所以，所谓的“零库存”应该以整条供应链为考虑基础，而不仅仅是简单地将库存压力转嫁给供应商。正如戴尔所认为的，库存问题的实质有两个方面：一是库存管理能力，二是与供应商的协作关系。也就是说，从整个供应链的角度来看，库存是客观存在的，它如果不存在在企业的仓库里，则会存在在供应商的仓库里，或者是存在于运输的途中。供应链管理的目标就是最大限度的减少供应链上个企业库存总量。
因此，要真正实现“零库存”，至少需要满足以下几个必要条件：一是整条供应链的上下游企业协同配合，供应商和用户都要有较好的合作精神，通过共同的成本减少策略使双方的库存成本都获得减少；二是供应链上下游企业的信息化水平相当，并且均足够高，因为零库存是与JIT适时生产系统相伴而生的；三是要有强大的物流系统作支撑。所以，“零库存”不仅依托于整个供应链上下游企业的信息化程度，还需要有合适的产业环境、社会环境，乃至国情。
需要说明的是，企业的财务会计成本控制应当服从管理会计成本控制，而企业的财务会计成本控制和管理会计成本控制则都必须服从供应链成本管理。因为，企业材料库存成本控制，最终是以提升顾客价值为目标的。
三、材料库存管理模式的选择
对于制造业企业而言，其所经营的存货种类通常都比较多，并且在大多数的情况下，不需要也不可能对所有的存货都准备库存。所以企业的首要任务就是正确确定库存和非库存的物料。不同的材料存货控制对应于不同的存货管理模式，一般来说，企业的库存管理模式可以分为拉动式（反应式）和推动式（计划式）。
（一）拉动式库存管理。
拉动式库存管理是基于需求（生产或客户的订单）的库存管理模式，它是仅在需要时才生产或采购的库存管理模式，适时生产系统（JIT）和看板管理系统即归属于该种模式。这种模式所适用的产品通常有以下几处特点：一是产品大多数为客户订制，或者说产品的标准化程度比较低；二是产品的单价比较高，如果准备大量的库存，那么对企业的现金流会造成巨大的压力；三是产品生产或采购的前置时间可以满足客户订单的交货要求，这种情况下企业通常没有必要准备库存；四是产品的流动性较慢，需要准备一定的库存。
（二）推动式库存管理。
推动式的库存管理是企业基于预测和需求计划的库存管理模式，在该种模式下，企业需要预先准备一定量的产品库存，以满足随时发生的生产或客户订单的交货需求。这种模式所适用的产品的特点通常正好与拉动式库存管理模式相反。除了个别特殊的行业和企业外，大多数的企业通常情况下同时采用以上两种模式来管理企业的库存。这样既能缩短订单交货时间，增强企业的竞争力，同时又能降低企业的库存水平，加快资金的流动。传统的订货点采购法、经济批量采购法都是基于推动式的库存管理方法，其目的都是通过预测和计划，适度增加产品批量，以提高规模效益，从而降低产品成本。
（三）MRP库存管理模式。
20世纪60年代以后产生的MRP（物料需求计划）生产模式，是基于市场需求预测和顾客订单制定产品生产计划的双向的库存管理模式，它既是一种精确的生产系统，又是一种有效的库存物料控制系统，它能保证满足供应所需物料的同时，使库存保持在最低水平。MRP法的优点是把复杂产品的物料需求通过计算机系统进行精确计划和计算，使所需采购的物资按时按量到达。但由于MRP具有推动式库存管理模式的特征，不仅库存相对较高，而且还需要复杂的计算机系统的支撑，使一般企业望而生畏。因此，要解决企业高库存问题，比较便捷的方法是导入JIT。因为与ERP相比，JIT不仅操作简单，而且采用的是订单驱动的方式，使供应与需求双方都围绕订单运作，信息高度共享，也就实现了准时化、同步化运作。另外，JIT是以供应链企业间的协作性战略伙伴关系为基础的，体现了供应链管理的协调性、同步性和集成性。
（作者单位：平煤东联机械制造公司）
参考文献：
[1]狄金萍，朱晓丽．JIT存货管理系统在我国应用与发展的几点思考．山东省农业管理干部学院学报，2009，（2）．
[2]乐艳芬．适时制存货管理—降低成本的新视角，财政监督，2009，（1）．
[3]任红煜．制造业企业存货管理与优化——以中石化江汉石油管理局第四机械厂为例．财会通讯（综合中），2009，（12 ）．
关键词 材料 库存 成本管理 供应链 战略成本
中图分类号：F253 文献标识码：A
材料库存不但不会产生效益，而且还会消耗资源。因此，制造企业面临的一个很大问题是高库存压力，高库存不仅会造成企业流动资金闲置，还会造成企业存货管理成本的增加、材料重复搬运以及品质失控等等问题。因此，如何降低库存、提高库存周转效率，一直是企业特别需要关心，但是却又是企业最不容易达到管理目标的难题。
一、加强库存成本管理基础工作
（一）实施战略成本管理。
控制材料库存成本，如果只从仓库管理意义上讲，可以采用立体空间利用法、变生产过程库存为直接交接、对采购物品限期供应、导入ERP系统等。但是材料库存成本的形成是计划、采购、库房、生产、财务等多部门协作的过程，其成本水平也是这些部门工作结果的综合反映，而且供应商的成本水平也是影响材料库存成本的关键因素。因此，控制材料库存成本不能只局限于库房管理，而应当从战略成本管理的高度，将其管理的触角延伸到材料成本形成的各个环节，包括参与供应商成本管理。
（二）加强库存管理内部控制。
库存管理属于企业内部控制的重要组成部分。内控不同于一般的企业管理制度，企业管理制度中能够防范差错和舞弊、提高管理效率和效果的部分都可以称之为内部控制。
加强内部控制首先要加强内部控制环境建设，包括对各不相容工作岗位进行合理分工。按照内部牵制原理的要求，与库存管理有关的生产部门、库房、计划、财务这几个部门，既要有明确的职责分工，还要进行合作。以上库存管理的每一个环节，都要有明确的责任人，各责任人既要团结协作，还要相互牵制。
完善的信息沟通渠道能够为材料成本控制制度的健康运行提供信息基础。为此，采购人员需要及时与生产部门沟通，以保持合理的材料库存。
为了实施全面成本管理，企业管理层应特别注意营造以成本控制责任心为主题的企业文化，以提高全体员工进行成本控制的自觉性，使每一位员工养成对每一张纸、每一滴水的消耗都要进行认真控制和考核的工作习惯。
（三）加强成本会计的工作。
成本会计是材料成本控制的核心，因为它是成本控制的信息中心。高质量的成本信息是材料成本控制的信息基础。因此，企业一定要突出成本会计岗位的重要性，成本会计人员一定要深入材料成本发生的现场，在成本现场发现问题并解决问题。
二、对材料存货成本进行分层控制
（一）财务会计控制。
会计控制是企业整个成本控制的信息基础，当然也包括材料成本控制。会计控制的主体由财务人员、企业工程技术人员（包括成本工程师）和各级业务人员组成（仓库、车间材料计调员）。会计控制主要研究绝对化的成本节约问题，比如改进采购业务流程，可以提高效率节约人力成本；比如减少或优化某项采购业务活动以节约材料采购费用。会计控制也确实是企业现场成本费用控制的基础性工作。但是，由于会计控制主要关注的是成本的绝对降低，常常与企业战略目标发生冲突。
（二）管理会计控制。
管理会计成本控制是区别于财务会计控制的一种成本控制理念。一些在财务会计控制层次来看是合理的成本控制办法或措施，站在管理会计控制的层面上来看，可能是不正确的，反之亦然。也就是说，按照管理会计控制理念，成本控制并不是简单地削减或降低某项费用开支，而更多的是考虑通过投入来降低开支。例如，为了降低材料被偷盗等舞弊损失风险，增加安全监控设施投资成本支出是必要的。所以，管理会计控制通常需要结合降低某些潜在风险等因素来思考成本控制问题。
（三）供应链成本控制。
相对于财务会计控制和管理会计控制，供应链成本管理是企业成本控制的最高层次。供应链成本通常是CFO考虑的范围，因为供应链成本管理涉及的通常是与收入、融资等企业总体性战略有关的问题。站在企业会计成本控制或管理会计控制层面来看是合理的某些成本控制措施，但是如果站在供应链成本管理的层次上来看未必就是可行的办法。反之依然。
尽管很多企业都在追求“零库存”，但是，由于产品是依托于整条供应链的运转才得以生产、加工和销售的，产品的价值或价格是由整条供应链的成本决定的，而不局限于某个环节。所以，所谓的“零库存”应该以整条供应链为考虑基础，而不仅仅是简单地将库存压力转嫁给供应商。正如戴尔所认为的，库存问题的实质有两个方面：一是库存管理能力，二是与供应商的协作关系。也就是说，从整个供应链的角度来看，库存是客观存在的，它如果不存在在企业的仓库里，则会存在在供应商的仓库里，或者是存在于运输的途中。供应链管理的目标就是最大限度的减少供应链上个企业库存总量。
因此，要真正实现“零库存”，至少需要满足以下几个必要条件：一是整条供应链的上下游企业协同配合，供应商和用户都要有较好的合作精神，通过共同的成本减少策略使双方的库存成本都获得减少；二是供应链上下游企业的信息化水平相当，并且均足够高，因为零库存是与JIT适时生产系统相伴而生的；三是要有强大的物流系统作支撑。所以，“零库存”不仅依托于整个供应链上下游企业的信息化程度，还需要有合适的产业环境、社会环境，乃至国情。
需要说明的是，企业的财务会计成本控制应当服从管理会计成本控制，而企业的财务会计成本控制和管理会计成本控制则都必须服从供应链成本管理。因为，企业材料库存成本控制，最终是以提升顾客价值为目标的。
三、材料库存管理模式的选择
对于制造业企业而言，其所经营的存货种类通常都比较多，并且在大多数的情况下，不需要也不可能对所有的存货都准备库存。所以企业的首要任务就是正确确定库存和非库存的物料。不同的材料存货控制对应于不同的存货管理模式，一般来说，企业的库存管理模式可以分为拉动式（反应式）和推动式（计划式）。
（一）拉动式库存管理。
拉动式库存管理是基于需求（生产或客户的订单）的库存管理模式，它是仅在需要时才生产或采购的库存管理模式，适时生产系统（JIT）和看板管理系统即归属于该种模式。这种模式所适用的产品通常有以下几处特点：一是产品大多数为客户订制，或者说产品的标准化程度比较低；二是产品的单价比较高，如果准备大量的库存，那么对企业的现金流会造成巨大的压力；三是产品生产或采购的前置时间可以满足客户订单的交货要求，这种情况下企业通常没有必要准备库存；四是产品的流动性较慢，需要准备一定的库存。
（二）推动式库存管理。
推动式的库存管理是企业基于预测和需求计划的库存管理模式，在该种模式下，企业需要预先准备一定量的产品库存，以满足随时发生的生产或客户订单的交货需求。这种模式所适用的产品的特点通常正好与拉动式库存管理模式相反。除了个别特殊的行业和企业外，大多数的企业通常情况下同时采用以上两种模式来管理企业的库存。这样既能缩短订单交货时间，增强企业的竞争力，同时又能降低企业的库存水平，加快资金的流动。传统的订货点采购法、经济批量采购法都是基于推动式的库存管理方法，其目的都是通过预测和计划，适度增加产品批量，以提高规模效益，从而降低产品成本。
（三）MRP库存管理模式。
20世纪60年代以后产生的MRP（物料需求计划）生产模式，是基于市场需求预测和顾客订单制定产品生产计划的双向的库存管理模式，它既是一种精确的生产系统，又是一种有效的库存物料控制系统，它能保证满足供应所需物料的同时，使库存保持在最低水平。MRP法的优点是把复杂产品的物料需求通过计算机系统进行精确计划和计算，使所需采购的物资按时按量到达。但由于MRP具有推动式库存管理模式的特征，不仅库存相对较高，而且还需要复杂的计算机系统的支撑，使一般企业望而生畏。因此，要解决企业高库存问题，比较便捷的方法是导入JIT。因为与ERP相比，JIT不仅操作简单，而且采用的是订单驱动的方式，使供应与需求双方都围绕订单运作，信息高度共享，也就实现了准时化、同步化运作。另外，JIT是以供应链企业间的协作性战略伙伴关系为基础的，体现了供应链管理的协调性、同步性和集成性。
（作者单位：平煤东联机械制造公司）
参考文献：
[1]狄金萍，朱晓丽．JIT存货管理系统在我国应用与发展的几点思考．山东省农业管理干部学院学报，2009，（2）．
[2]乐艳芬．适时制存货管理—降低成本的新视角，财政监督，2009，（1）．
[3]任红煜．制造业企业存货管理与优化——以中石化江汉石油管理局第四机械厂为例．财会通讯（综合中），2009，（12 ）．