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摘要：企业内部会计控制制度在企业管理中充当的角色越来越重要。建立一套完整、规范的内部会计控制制度，有利于明确内部的职能分工，监督各个部门的工作成果，同时为企业所有者提供正确的会计信息，为企业的资金调配提供正确的依据。建立一套符合本企业实际的、规范的内部会计控制制度是有必要的。
关键词：会计控制制度 企业内部 会计目标
一、建立企业内部会计控制制度的必要性
企业内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。如由无权管理现金和签发支票的第三者每月编制银行存款调节表，就是一种内部会计控制，通过这种控制，可提高现金交易的会计业务、会计记录和会计报表的可靠性。
目前，我国资本市场运行机制以及相应的法律、法规都很不健全，交易不规范、非法谋取暴利是一种普遍现象。因此，建立良好的企业内部会计控制制度能保证企业会计信息提供的准确、有效。同时亦有利于企业的筹资及维护企业的发展。在信息发达的当今社会，不断完善企业内部会计控制制度，对于防范舞弊、减少损失，提高资本运转效率具有积极的意义。
企业对有关财产物资、货币资金、有价证券的收付，债权债务的发生和结算，资产的增减和费用的支付等经济业务，规定必须有两名或两名以上工作人员分工负责处理，以起到相关制约作用，这就是必须建立企业内部会计控制制度的原因。
二、建立企业内部会计控制制度
根据企业的具体情况确定企业内部会计控制的目标，从而制定适应本企业的内部会计控制制度。不同类型、不同经营方式的企业，其企业的实际情况不同，则内部会计控制所要达到的目标也不同。例如，中小型私营企业，规模较小，经营管理方式较自由，资金运转的速度快。所以内部会计控制要达到的目标是：通过合理、有序的内部会计控制制度，提供正确、真实的会计信息，从而使企业所有者能进行有效的管理和安排资金的运转。因此，企业经营管理者实施对会计的控制并通过会计控制所要达到目标主要是：建立和完善符合现代经济管理要求的内部管理组织结构，形成科学的决策机制，运行机制和监督机制，确保企业管理目标的实现；建立行之有效的风险控制机制，强化风险管理；确保企业各项业务活动的健康运行；堵塞漏洞“消除隐患，防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为”保护企业财产的安全完整；及时向企业所有者提供为企业所有者接受的财务报告及其它会计信息，以解脱其受托责任。
三、企业内部会计控制制度的建立与完善
从目前企业内部会计控制制度实践操作来看，要达到上述目标，实施有效的内部会计控制，主要是建立和完善符合现代经营管理要求的内部控制制度。
1、建立合理的内部财务机构及对财务人员进行合理的分工和安排，以明确其职责。按照《公司法》和《会计法》的有关规定，单位主管财务的副总经理与其他副总经理一样由总经理提名，由董事会聘任或者解聘，财务负责人报酬事项由董事会决定。显然，财务负责人既要对总经理负责，又要对董事会负责，但最终或主要是对董事会负责，因而企业财务负责人实施内部会计控制的目标主要是实现董事会的内部会计控制目标并接受监事会的监督。以此类推，企业会计人员及会计机构实施内部会计控制的主要目标是认真实施会计监督、履行自身职责、(在正常的、不违规的前提下)对财务负责人负责。
2、企业应按照《会计法》和《公司法》等法律法规的要求建立和健全企业内部会计控制的规章制度，建立约束和激励机制，包括股东会、 董事会、监事会、经理及其各基层业务经管部门及人员的内控权限、职责义务范围、履行方法及其奖惩内容等以科学合理的制度形式固定下来，尤其是各部门及经办人员内控目标及具体内容应具体详尽、科学合理适当。查错防弊及时准确是实施企业内部会计控制的基本目标之一，应是企业内部各管理阶层、各管理部门的会计控制目标，但是各管理阶层及管理部门的具体查错防弊的具体目标、具体方法及措施却是不尽相同的。如对货币资金收支和保管业务过程中的查错防弊，应有财会部门协助企业管理当局制定相应的授权批准程序、办理货币资金业务的不相容岗位必需分离。相关机构及人员应当相互制约、加强款项收付的稽核等相关的规章制度，各资金使用部门应严格遵守授权与批准程序及权限范围的规定，会计部门及人员应严格履行审查监督职责。保证财产安全完整，既是财产经营和使用部门及人员的内控目标，又是财会部门的内控职责，还是企业内部会计控制目标。从内部会计控制的层次内容来看，会计资料真实完整主要是单位负责人、会计部门及人员的基本内控职责，会计资料能否进一步成为会计信息这主要是股东、股东会、监事会等的内控职责，也就是说会计资料是否有用要根据使用者的目的和标准来判断，忽视会计资料与会计信息的质量及目标的区别，只能混淆内控中的不同职责与任务。所以《会计法》将会计资料的真实完整作为其基本立法宗旨之一，并明确单位负责人对会计资料的真实完整负责是科学合理的，是一大进步。因此，这里将会计资料真实完整和会计信息及时有用作为两个层次的内控目标是有现实及理论意义的。管理制度健全完善是指除内部会计控制制度之外的其它各项企业管理制度应健全完善，实施企业内部会计控制除督促企业建立健全企业内部会计控制制度以外，还应督促企业建立健全与内控制度协调一致的企业内部的各项管理规章制度，并确保这些规章制度贯彻执行。管理效率真实高效这一目标一方面要求内部会计控制制度应保证真实反映企业管理效率情况，另一方面要求内部会计控制制度不能过于繁琐，不讲效率，同时又要保持适度的控制与被控制者之间的博弈空间，以便不断完善内部会计控制制度。保证国家法规制度贯彻执行不仅是社会审计、国家政府有关部门对企业内部会计控制实施“再控制”的目标之一，而且还是国家以所有者和国家宏观管理者的身份实施经济管理的基本目标和要求，这是我国会计监督体系的重要组成部分和特色之一。当然，这里也包括通过内部会计控制监督国家法规制度在企业内部的贯彻执行。促使经济效益不断提高是整个经济管理的基本目标，也是企业内部会计控制的目标，这是实施企业内部会计控制，确保单位经济管理目标实现的总体要求，也是企业内部会计控制好坏的最终标准。从某种意义上而言，内部会计控制的过程，也是会计职业道德的自律过程。因而，就职业会计人而言，能够促使其会计职业道德的不断完善与升华，是实施企业内部会计控制的最高尚之目标和精神境界。
3、通过内部会计控制的基本内容和方式——内部审计来对内部会计控制 制度的执行情况进行检查和监督，以完善内部会计控制制度。在我国内部审计主要是对所在单位的主要负责人负责，对企业总经理或董事会负责。内部审计主要是检查内部各项规定的落实和执行情况，了解执行中存在的问题，及时反馈，促进单位领导及时改进工作，完善制度。世界多数国家公司的监督机制，主要有单轨制和双轨制两种。采用单轨制的国家如美国、英国、新加坡等，其股份有限公司机构设置主要有股东会和董事会，在董事会内分设一个或数个委员会。其中具有直接监督责任的是审计委员会，其主要职责是监控公司内部控制的结构、审查内部稽查部门、推荐公司签证会计师、审查公司年度内控计划、核阅公司财务报告等；采用双轨制的国家如：德国、日本等，其股份有限公司机构设置主要有股东会、董事会和监察人(既监事会)，而其主要机制是董事会负责业务的经营，监察人负责监督董事会业务的执行。我国公司治理结构即属后者。在双轨制的公司治理结构下，内部审计设置是隶属于股东会、还是董事会、监事会、总经理呢？如果隶属股东会，那么其职能则与监事会职能相重复；如果隶属总经理，那么董事会势必需另设内部审计机构。因此，笔者持在董事会下设置内部审计机构的意见，这样能够形成相互制约、相互联系的严密内控系统，即股东会通过监事会对董事会实施内控，董事会通过内部审计对总经理及其它管理者实施内控。此外还需要指出的是，会计监督寓于会计核算之中。所以，明确企业内部会计机构及会计人员的内部会计控制具体目标也是十分重要的。按照分权制约原则，企业内部会计机构及会计人员应对企业会计负责人负责，对企业所发生的日常经济业务和会计事项实施内部会计控制。按照社会审计的基本职责来看，聘请、委托注册会计师的权利及有关事项应由企业监事会负责，以保证社会审计发挥维持社会经济秩序和促使强化企业内部会计控制职能的作用。
加强企业内部的会计控制，优化会计控制的环境，设计出一项使经营者在获得激励的同时又能受到约束的会计控制制度，有助于企业所有者获取更真实的会计信息，从而进行更有效的企业管理和资金运转调配。对国家而言，规范的企业内部控制制度，有助于国家对企业的管理。
(原载《中国民营科技与经济》2004年第11期)
关键词：会计控制制度 企业内部 会计目标
一、建立企业内部会计控制制度的必要性
企业内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。如由无权管理现金和签发支票的第三者每月编制银行存款调节表，就是一种内部会计控制，通过这种控制，可提高现金交易的会计业务、会计记录和会计报表的可靠性。
目前，我国资本市场运行机制以及相应的法律、法规都很不健全，交易不规范、非法谋取暴利是一种普遍现象。因此，建立良好的企业内部会计控制制度能保证企业会计信息提供的准确、有效。同时亦有利于企业的筹资及维护企业的发展。在信息发达的当今社会，不断完善企业内部会计控制制度，对于防范舞弊、减少损失，提高资本运转效率具有积极的意义。
企业对有关财产物资、货币资金、有价证券的收付，债权债务的发生和结算，资产的增减和费用的支付等经济业务，规定必须有两名或两名以上工作人员分工负责处理，以起到相关制约作用，这就是必须建立企业内部会计控制制度的原因。
二、建立企业内部会计控制制度
根据企业的具体情况确定企业内部会计控制的目标，从而制定适应本企业的内部会计控制制度。不同类型、不同经营方式的企业，其企业的实际情况不同，则内部会计控制所要达到的目标也不同。例如，中小型私营企业，规模较小，经营管理方式较自由，资金运转的速度快。所以内部会计控制要达到的目标是：通过合理、有序的内部会计控制制度，提供正确、真实的会计信息，从而使企业所有者能进行有效的管理和安排资金的运转。因此，企业经营管理者实施对会计的控制并通过会计控制所要达到目标主要是：建立和完善符合现代经济管理要求的内部管理组织结构，形成科学的决策机制，运行机制和监督机制，确保企业管理目标的实现；建立行之有效的风险控制机制，强化风险管理；确保企业各项业务活动的健康运行；堵塞漏洞“消除隐患，防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为”保护企业财产的安全完整；及时向企业所有者提供为企业所有者接受的财务报告及其它会计信息，以解脱其受托责任。
三、企业内部会计控制制度的建立与完善
从目前企业内部会计控制制度实践操作来看，要达到上述目标，实施有效的内部会计控制，主要是建立和完善符合现代经营管理要求的内部控制制度。
1、建立合理的内部财务机构及对财务人员进行合理的分工和安排，以明确其职责。按照《公司法》和《会计法》的有关规定，单位主管财务的副总经理与其他副总经理一样由总经理提名，由董事会聘任或者解聘，财务负责人报酬事项由董事会决定。显然，财务负责人既要对总经理负责，又要对董事会负责，但最终或主要是对董事会负责，因而企业财务负责人实施内部会计控制的目标主要是实现董事会的内部会计控制目标并接受监事会的监督。以此类推，企业会计人员及会计机构实施内部会计控制的主要目标是认真实施会计监督、履行自身职责、(在正常的、不违规的前提下)对财务负责人负责。
2、企业应按照《会计法》和《公司法》等法律法规的要求建立和健全企业内部会计控制的规章制度，建立约束和激励机制，包括股东会、 董事会、监事会、经理及其各基层业务经管部门及人员的内控权限、职责义务范围、履行方法及其奖惩内容等以科学合理的制度形式固定下来，尤其是各部门及经办人员内控目标及具体内容应具体详尽、科学合理适当。查错防弊及时准确是实施企业内部会计控制的基本目标之一，应是企业内部各管理阶层、各管理部门的会计控制目标，但是各管理阶层及管理部门的具体查错防弊的具体目标、具体方法及措施却是不尽相同的。如对货币资金收支和保管业务过程中的查错防弊，应有财会部门协助企业管理当局制定相应的授权批准程序、办理货币资金业务的不相容岗位必需分离。相关机构及人员应当相互制约、加强款项收付的稽核等相关的规章制度，各资金使用部门应严格遵守授权与批准程序及权限范围的规定，会计部门及人员应严格履行审查监督职责。保证财产安全完整，既是财产经营和使用部门及人员的内控目标，又是财会部门的内控职责，还是企业内部会计控制目标。从内部会计控制的层次内容来看，会计资料真实完整主要是单位负责人、会计部门及人员的基本内控职责，会计资料能否进一步成为会计信息这主要是股东、股东会、监事会等的内控职责，也就是说会计资料是否有用要根据使用者的目的和标准来判断，忽视会计资料与会计信息的质量及目标的区别，只能混淆内控中的不同职责与任务。所以《会计法》将会计资料的真实完整作为其基本立法宗旨之一，并明确单位负责人对会计资料的真实完整负责是科学合理的，是一大进步。因此，这里将会计资料真实完整和会计信息及时有用作为两个层次的内控目标是有现实及理论意义的。管理制度健全完善是指除内部会计控制制度之外的其它各项企业管理制度应健全完善，实施企业内部会计控制除督促企业建立健全企业内部会计控制制度以外，还应督促企业建立健全与内控制度协调一致的企业内部的各项管理规章制度，并确保这些规章制度贯彻执行。管理效率真实高效这一目标一方面要求内部会计控制制度应保证真实反映企业管理效率情况，另一方面要求内部会计控制制度不能过于繁琐，不讲效率，同时又要保持适度的控制与被控制者之间的博弈空间，以便不断完善内部会计控制制度。保证国家法规制度贯彻执行不仅是社会审计、国家政府有关部门对企业内部会计控制实施“再控制”的目标之一，而且还是国家以所有者和国家宏观管理者的身份实施经济管理的基本目标和要求，这是我国会计监督体系的重要组成部分和特色之一。当然，这里也包括通过内部会计控制监督国家法规制度在企业内部的贯彻执行。促使经济效益不断提高是整个经济管理的基本目标，也是企业内部会计控制的目标，这是实施企业内部会计控制，确保单位经济管理目标实现的总体要求，也是企业内部会计控制好坏的最终标准。从某种意义上而言，内部会计控制的过程，也是会计职业道德的自律过程。因而，就职业会计人而言，能够促使其会计职业道德的不断完善与升华，是实施企业内部会计控制的最高尚之目标和精神境界。
3、通过内部会计控制的基本内容和方式——内部审计来对内部会计控制 制度的执行情况进行检查和监督，以完善内部会计控制制度。在我国内部审计主要是对所在单位的主要负责人负责，对企业总经理或董事会负责。内部审计主要是检查内部各项规定的落实和执行情况，了解执行中存在的问题，及时反馈，促进单位领导及时改进工作，完善制度。世界多数国家公司的监督机制，主要有单轨制和双轨制两种。采用单轨制的国家如美国、英国、新加坡等，其股份有限公司机构设置主要有股东会和董事会，在董事会内分设一个或数个委员会。其中具有直接监督责任的是审计委员会，其主要职责是监控公司内部控制的结构、审查内部稽查部门、推荐公司签证会计师、审查公司年度内控计划、核阅公司财务报告等；采用双轨制的国家如：德国、日本等，其股份有限公司机构设置主要有股东会、董事会和监察人(既监事会)，而其主要机制是董事会负责业务的经营，监察人负责监督董事会业务的执行。我国公司治理结构即属后者。在双轨制的公司治理结构下，内部审计设置是隶属于股东会、还是董事会、监事会、总经理呢？如果隶属股东会，那么其职能则与监事会职能相重复；如果隶属总经理，那么董事会势必需另设内部审计机构。因此，笔者持在董事会下设置内部审计机构的意见，这样能够形成相互制约、相互联系的严密内控系统，即股东会通过监事会对董事会实施内控，董事会通过内部审计对总经理及其它管理者实施内控。此外还需要指出的是，会计监督寓于会计核算之中。所以，明确企业内部会计机构及会计人员的内部会计控制具体目标也是十分重要的。按照分权制约原则，企业内部会计机构及会计人员应对企业会计负责人负责，对企业所发生的日常经济业务和会计事项实施内部会计控制。按照社会审计的基本职责来看，聘请、委托注册会计师的权利及有关事项应由企业监事会负责，以保证社会审计发挥维持社会经济秩序和促使强化企业内部会计控制职能的作用。
加强企业内部的会计控制，优化会计控制的环境，设计出一项使经营者在获得激励的同时又能受到约束的会计控制制度，有助于企业所有者获取更真实的会计信息，从而进行更有效的企业管理和资金运转调配。对国家而言，规范的企业内部控制制度，有助于国家对企业的管理。
(原载《中国民营科技与经济》2004年第11期)