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【摘要】本文首先归纳了战略管理会计的主要特征，以及现代企业运用战略管理会计的各个领域，最后针对战略管理会计的运用现状提出了几点建议。
战略管理会计的应用是经济发展对会计发展的必然要求，我国企业总体应用水平较差，应加强各个方面的研究与建设。
一、战略管理会计的主要特征
战略管理是企业管理者确定战略目标，在综合考虑企业内外部环境中相关因素的基础上，制定并实施达到目标的战略和一系列行动计划的过程。与传统管理会计相比，战略管理会计由于具有以下几方面的特点，更能经受住新经济时代所带来的巨大冲击。
（一）明显的外向性
在市场供求基本平衡，竞争不是十分激烈时，企业只要努力降低成本，提高劳动生产率，就可以在市场上立足。但是，随着市场竞争的加剧，管理从传统的只注重内部管理发展到现代的既重视内部又重视外部的战略管理，管理活动所需要的信息量和范围也大大扩展。管理会计必须站在战略的高度，引入系统观点，既重视系统内部各种资源和条件的制约，又充分考虑系统外部各种环境因素的影响，强调企业发展与市场环境变化的协调一致，以求得产业价值链的最优效益。
（二）更注重长期、持续的发展战略目标
传统的管理会计以单个企业为服务对象，着眼于有限的会计期间，注重的是单个企业的价值最大和短期效益最优，所提供的信息仅对促进经营决策、改善经营管理起作用。而战略管理会计则着眼于企业的长期发展和整体效益的最大化。它的信息分析完全基于企业整体利益和长期发展考虑。为了企业长期利益的实现，它可能会要求放弃短期利益，甚至会为顾全大局而支持丢卒保车的决策。
（三）提供更多的与战略有关的非财务信息
非财务指标是衡量企业竞争优势的重要指标，具有以下优点：１.直接计量一个企业在创造股东财富活动中的业绩，能更好地完成业绩计量的诊断职能。２.通过直接计量生产活动，更好地预测未来现金流量的方向，能够为管理者改善经营指明方向。
二、战略管理会计运用于现代企业的主要内容
从现代企业制度的发展过程和特点来看，战略管理会计的体系内容是围绕着企业战略管理展开的。一般而言，包括以下几个方面内容。
（一）企业环境分析
环境对企业发生着双重的影响，一方面为企业的发展提供机遇，另一方面又制约着企业的经营活动，甚至会带来风险。企业必须对环境所产生的影响迅速做出反应，以充分适应环境变化对企业各个方面所产生的影响。战略管理会计就是根据企业特点及其所在的行业特点，关注宏观环境的变化，研究与判断宏观环境变化可能带来的机会与威胁，提供相关信息，并对可供采取的管理措施提出建议，使企业战略建立在多方位、多角度、多层次分析的基础之上。
（二）价值链分析
1.对纵向价值链的分析
企业价值链与供应商价值链和顾客价值链的联系，是通过购销活动来实现的。这三种价值链构成了一个彼此联系、相互作用的价值系统。这种联系可以形成一条从原料投入到最终产品的形成期间所有价值转移和增值环节构成的纵向价值链。企业通过使活动最优化和使活动之间协调一致这两种方式获得竞争优势。这种优化和协调，常表现为为实现企业总体目标而在活动之间进行的权衡取舍。为此，企业应从功能与成本的比较中，研究在哪些环节上具有比较优势，或有可能建立起竞争优势，集中力量进行培育发展，把无助于优势形成的经营环节分离出去，利用市场寻求联盟伙伴，共同构成纵向价值链的竞争优势。战略管理会计通过战略性的成本计算和定价，借助于预算的方式分析纵向价值链，为企业的价值链整合提供服务。
2.对横向价值链的分析
横向价值链分析是对一个产业内部的企业之间的相互作用进行分析。战略管理会计除了运用战略性成本计算和定价与品牌价值会计外，主要运用竞争对手会计对有关竞争对手有价值的信息进行及时披露并加以分析，以引导企业战略发展的方向。包括：（１）竞争对手成本评估。如评估竞争对手的制造设施、经济规模、政府关系和技术产品设计，以及一些间接的信息来源。（２）竞争地位监督。通过评价和监督竞争对手的销售收入、市场份额、销售量、单位成本和销售收益率来分析竞争对手的状况。（３）基于公开财务报表的竞争对手评价。即对报表进行的数字性分析和业绩性评价。有别于前述方法，这里包含了受传统会计教育的会计师所熟知的一切技术，是评估竞争对手竞争优势的关键一环，其评估结果具有战略意义。
（三）成本动因分析
成本动因是引起成本发生变化的原因，多个成本动因结合起来决定一项既定活动的成本，一项价值活动的相对成本地位取决于它相对于重要成本动因的地位。对成本动因的细致划分难以穷尽，但从战略高度看，影响成本发生深刻变化的是那些具有普遍意义的、更具有战略意义的成本动因，如规模经济、生产能力利用模式、价值活动之间的联系及其相互关系、时机选择、企业政策、地理位置等，这些成本动因会对企业的成本发生持久的影响。企业特点不同，具有战略意义的成本动因也会有所不同。这些成本动因或多或少能够置于企业的控制之下。识别每种价值活动的成本动因，能够明确相对成本地位形成和变化的原因，为改善价值活动和强化成本控制提供有效的途径。
（四）预算管理
预算是管理会计的一个重要领域。预算实质上是事先对企业现存和未来可获得资源的合理配置。当企业间的竞争已上升到高层次的全局性战略竞争时，抢占市场份额、扩大企业生存空间、追求长远的利益目标已成为企业家最为关注的问题。我国传统的预算编制模式，习惯上将同一账户的历史数据作为编制预算的关键依据，预算结果与企业战略似乎没有明显的联系。战略管理会计适应形势的要求，超越了单一会计期间的界限，着眼于企业的长期发展战略和整体利益的最大化，着重从多期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向，并且将最终利益目标作为企业战略成败的标准，帮助企业制定切实可行的战略目标，实施战略管理。应用战略管理会计，将改进我国传统的记录、计划和报告模式。例如，在报告中增加关键竞争对手等项目，根据各种可能的市场条件，预测竞争对手的行为及其面临的有利条件，以便更好地了解竞争对手的反应。将顾客对企业行为的不同反应也纳入预算报告，便于确定何种行为更有利于建立竞争优势。
三、战略管理会计在我国企业运用的现状及对策分析
在我国，战略管理会计还是一个新生事物，但它已成为发展的趋势与方向。虽然我国企业还处于向现代企业制度的转轨时期，但市场经济体制的建立，已使大多数企业都树立了面向市场的经营意识，这就为实行注重市场环境的战略管理会计提供了可能性。然而，战略管理会计在我国的应用仍然处于一种漂浮状态，总体应用水平较差。如：战略管理会计理论普及程度不高；应用战略管理会计的企业环境达不到标准；部分经营管理者缺乏正确的价值取向；高素质的管理会计师较为缺乏等。针对这些问题，笔者认为，要在我国企业中推广战略会计要应从以下几个方面入手：
（一）加强战略管理会计理论和方法的系统研究
我国的战略管理会计应定位在有利于建立社会主义市场经济，促进现代企业制度的发展，密切结合中国企业实际情况的基础上。要加强对现有的理论体系的重新评价，并强调行为的研究与应用。
（二）大力普及战略管理会计的理论知识
建议高等院校非会计专业的经济管理专业也应该开设管理会计课程，并且要求在开设时，一定要注重对战略管理会计等新知识的讲解介绍。另外，还要加强企业管理层与财会人员的学习和培训，树立其战略管理会计意识，提高管理会计的应用水平。
（三）努力营造一个适合战略管理会计运用的良好环境
应优化市场环境，实现国有企业产权的多元化，塑造清晰的国有产权主体，促进企业经营机制的改变，为战略管理会计的应用创造良好的经济环境。
（四）认真总结战略管理会计应用的成功案例
应对企业在运用战略会计的实践中涌现出的典型案例和重要的经验进行总结并加以推广，使一些企业少走弯路，促进战略管理会计的广泛应用。
（五）积极建立战略管理会计信息库
建议平时多收集、整理来自各方面的信息，包括本企业和竞争对手的各类资料、行业分析报告、政府政策及统计公告、国际市场行情、国际经济发展动态、重要的新闻报道以及其他有价值的信息。在战略决策时，战略管理会计师要运用一定的方法对战略信息库中的信息进行加工、分析和处理，将信息及时提供给决策当局，为企业决策提供信息支持。
战略管理会计的应用是经济发展对会计发展的必然要求，我国企业总体应用水平较差，应加强各个方面的研究与建设。
一、战略管理会计的主要特征
战略管理是企业管理者确定战略目标，在综合考虑企业内外部环境中相关因素的基础上，制定并实施达到目标的战略和一系列行动计划的过程。与传统管理会计相比，战略管理会计由于具有以下几方面的特点，更能经受住新经济时代所带来的巨大冲击。
（一）明显的外向性
在市场供求基本平衡，竞争不是十分激烈时，企业只要努力降低成本，提高劳动生产率，就可以在市场上立足。但是，随着市场竞争的加剧，管理从传统的只注重内部管理发展到现代的既重视内部又重视外部的战略管理，管理活动所需要的信息量和范围也大大扩展。管理会计必须站在战略的高度，引入系统观点，既重视系统内部各种资源和条件的制约，又充分考虑系统外部各种环境因素的影响，强调企业发展与市场环境变化的协调一致，以求得产业价值链的最优效益。
（二）更注重长期、持续的发展战略目标
传统的管理会计以单个企业为服务对象，着眼于有限的会计期间，注重的是单个企业的价值最大和短期效益最优，所提供的信息仅对促进经营决策、改善经营管理起作用。而战略管理会计则着眼于企业的长期发展和整体效益的最大化。它的信息分析完全基于企业整体利益和长期发展考虑。为了企业长期利益的实现，它可能会要求放弃短期利益，甚至会为顾全大局而支持丢卒保车的决策。
（三）提供更多的与战略有关的非财务信息
非财务指标是衡量企业竞争优势的重要指标，具有以下优点：１.直接计量一个企业在创造股东财富活动中的业绩，能更好地完成业绩计量的诊断职能。２.通过直接计量生产活动，更好地预测未来现金流量的方向，能够为管理者改善经营指明方向。
二、战略管理会计运用于现代企业的主要内容
从现代企业制度的发展过程和特点来看，战略管理会计的体系内容是围绕着企业战略管理展开的。一般而言，包括以下几个方面内容。
（一）企业环境分析
环境对企业发生着双重的影响，一方面为企业的发展提供机遇，另一方面又制约着企业的经营活动，甚至会带来风险。企业必须对环境所产生的影响迅速做出反应，以充分适应环境变化对企业各个方面所产生的影响。战略管理会计就是根据企业特点及其所在的行业特点，关注宏观环境的变化，研究与判断宏观环境变化可能带来的机会与威胁，提供相关信息，并对可供采取的管理措施提出建议，使企业战略建立在多方位、多角度、多层次分析的基础之上。
（二）价值链分析
1.对纵向价值链的分析
企业价值链与供应商价值链和顾客价值链的联系，是通过购销活动来实现的。这三种价值链构成了一个彼此联系、相互作用的价值系统。这种联系可以形成一条从原料投入到最终产品的形成期间所有价值转移和增值环节构成的纵向价值链。企业通过使活动最优化和使活动之间协调一致这两种方式获得竞争优势。这种优化和协调，常表现为为实现企业总体目标而在活动之间进行的权衡取舍。为此，企业应从功能与成本的比较中，研究在哪些环节上具有比较优势，或有可能建立起竞争优势，集中力量进行培育发展，把无助于优势形成的经营环节分离出去，利用市场寻求联盟伙伴，共同构成纵向价值链的竞争优势。战略管理会计通过战略性的成本计算和定价，借助于预算的方式分析纵向价值链，为企业的价值链整合提供服务。
2.对横向价值链的分析
横向价值链分析是对一个产业内部的企业之间的相互作用进行分析。战略管理会计除了运用战略性成本计算和定价与品牌价值会计外，主要运用竞争对手会计对有关竞争对手有价值的信息进行及时披露并加以分析，以引导企业战略发展的方向。包括：（１）竞争对手成本评估。如评估竞争对手的制造设施、经济规模、政府关系和技术产品设计，以及一些间接的信息来源。（２）竞争地位监督。通过评价和监督竞争对手的销售收入、市场份额、销售量、单位成本和销售收益率来分析竞争对手的状况。（３）基于公开财务报表的竞争对手评价。即对报表进行的数字性分析和业绩性评价。有别于前述方法，这里包含了受传统会计教育的会计师所熟知的一切技术，是评估竞争对手竞争优势的关键一环，其评估结果具有战略意义。
（三）成本动因分析
成本动因是引起成本发生变化的原因，多个成本动因结合起来决定一项既定活动的成本，一项价值活动的相对成本地位取决于它相对于重要成本动因的地位。对成本动因的细致划分难以穷尽，但从战略高度看，影响成本发生深刻变化的是那些具有普遍意义的、更具有战略意义的成本动因，如规模经济、生产能力利用模式、价值活动之间的联系及其相互关系、时机选择、企业政策、地理位置等，这些成本动因会对企业的成本发生持久的影响。企业特点不同，具有战略意义的成本动因也会有所不同。这些成本动因或多或少能够置于企业的控制之下。识别每种价值活动的成本动因，能够明确相对成本地位形成和变化的原因，为改善价值活动和强化成本控制提供有效的途径。
（四）预算管理
预算是管理会计的一个重要领域。预算实质上是事先对企业现存和未来可获得资源的合理配置。当企业间的竞争已上升到高层次的全局性战略竞争时，抢占市场份额、扩大企业生存空间、追求长远的利益目标已成为企业家最为关注的问题。我国传统的预算编制模式，习惯上将同一账户的历史数据作为编制预算的关键依据，预算结果与企业战略似乎没有明显的联系。战略管理会计适应形势的要求，超越了单一会计期间的界限，着眼于企业的长期发展战略和整体利益的最大化，着重从多期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向，并且将最终利益目标作为企业战略成败的标准，帮助企业制定切实可行的战略目标，实施战略管理。应用战略管理会计，将改进我国传统的记录、计划和报告模式。例如，在报告中增加关键竞争对手等项目，根据各种可能的市场条件，预测竞争对手的行为及其面临的有利条件，以便更好地了解竞争对手的反应。将顾客对企业行为的不同反应也纳入预算报告，便于确定何种行为更有利于建立竞争优势。
三、战略管理会计在我国企业运用的现状及对策分析
在我国，战略管理会计还是一个新生事物，但它已成为发展的趋势与方向。虽然我国企业还处于向现代企业制度的转轨时期，但市场经济体制的建立，已使大多数企业都树立了面向市场的经营意识，这就为实行注重市场环境的战略管理会计提供了可能性。然而，战略管理会计在我国的应用仍然处于一种漂浮状态，总体应用水平较差。如：战略管理会计理论普及程度不高；应用战略管理会计的企业环境达不到标准；部分经营管理者缺乏正确的价值取向；高素质的管理会计师较为缺乏等。针对这些问题，笔者认为，要在我国企业中推广战略会计要应从以下几个方面入手：
（一）加强战略管理会计理论和方法的系统研究
我国的战略管理会计应定位在有利于建立社会主义市场经济，促进现代企业制度的发展，密切结合中国企业实际情况的基础上。要加强对现有的理论体系的重新评价，并强调行为的研究与应用。
（二）大力普及战略管理会计的理论知识
建议高等院校非会计专业的经济管理专业也应该开设管理会计课程，并且要求在开设时，一定要注重对战略管理会计等新知识的讲解介绍。另外，还要加强企业管理层与财会人员的学习和培训，树立其战略管理会计意识，提高管理会计的应用水平。
（三）努力营造一个适合战略管理会计运用的良好环境
应优化市场环境，实现国有企业产权的多元化，塑造清晰的国有产权主体，促进企业经营机制的改变，为战略管理会计的应用创造良好的经济环境。
（四）认真总结战略管理会计应用的成功案例
应对企业在运用战略会计的实践中涌现出的典型案例和重要的经验进行总结并加以推广，使一些企业少走弯路，促进战略管理会计的广泛应用。
（五）积极建立战略管理会计信息库
建议平时多收集、整理来自各方面的信息，包括本企业和竞争对手的各类资料、行业分析报告、政府政策及统计公告、国际市场行情、国际经济发展动态、重要的新闻报道以及其他有价值的信息。在战略决策时，战略管理会计师要运用一定的方法对战略信息库中的信息进行加工、分析和处理，将信息及时提供给决策当局，为企业决策提供信息支持。