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摘要：随着电子商务在国际范围内的迅速开展，如何解决我国电子商务税收问题迫在眉睫。电子商务活动具有虚拟化、多国性、流动性、无纸化操作和快捷性等特征，使传统的税收理论和税收原则面临挑战。通过对比、借鉴国外电子商务税收的政策与经验，提出符合我国实际情况的解决策略。
关键词：电子商务；税收问题；对策
O 引言
电子商务是随着互联网的发展和完善而新兴起来的，由于它的出现，让我们的生活变得更加便利，同时也在一定程度上提升了我们的生活质量，它具有刺激一国经济发展的潜力。然而由于电子商务隐蔽性，跨地域性，虚拟性的特点，使电子商务征税一直是个难题。目前，电子商务的征税问题也引起了各国政府的广泛关注。有些国家提倡对电子商务免税。可对于我国来说，对电子商务免税不可行。首先，我国现行的税收政策规定，不管通过什么样的形式，只要是发生了交易行为就要交税。其次，若免了电子商务税收，将带来一系列的问题，如大量财政收入的流失，相对于传统实体店的不公平性，国外商家过度涌入，影响到本土产品等。因此，电子商务税收规范化显得尤为重要。
1 在我国规范电子商务税收的必要性分析
随着网络应用越来越普遍，电子商务成为了当今社会的一大潮流，尤其是Business to Customer及Customer to Customer两种形式的电子商务，其省时，省钱等便利的特点，让越来越多的消费者热衷于采用此种消费方式；一旦对电子商务实行统一征税，不论是企业还是消费者都难露喜色，因为税收将导致企业相关成本上升，从而导致产品价格的上升，产品价格的上升，意味着消费者将需支付更多的钱去购买商品。
如果不征收电子商务税，企业、消费者都皆大欢喜，然而，从社会的长期稳定发展来看，电子商务的征收是必须的，理由如下：
第一，根据我国税法相关条例规定，在我国，通过任何形式发生的交易行为都要缴纳税款。很明显，电子商务中发生的交易从税收政策上来说是必须要交税的。
第二，若对电子商务免税，将导致越来越多的中小企业，个体户到网上注册，开店，这其中就包括外商，如果外商大量引入进口产品及服务到我国电子商务市场，那么将必然严重影响到我国正常的经济运转。
第三，现如今，导致我国越来越多的中小企业及个体户到网上开店的原因是实体店的税负太重，中小企业协会会长李子彬近日对媒体表示，中小企业的实际税负已超过30%。如此重的税负，迫使一部分商家涌人电子商务，这个税收制度还不完善的市场。电子商务中容易逃税，若越来越多的商家涌入这个市场，将导致社会经济发展的失衡，若规范了电子商务税，虽然实现了税收的“中性”原则，即以税收不干预、平等对待一切纳税人为目标的税收政策准则，却又使好不容易在电子商务交易中免去许多税的商家又要承担与实体店一样比较高的税负，长此以往将不利于整个社会的发展。因此，在对电子商务征税的过程中，可促进相关部门重新考虑传统交易中的税收政策。
2 在我国征收电子商务税收面临的困难
虽然说电子商务是一定要征税的，但是对在这个市场中发生的交易行为交税并不是一件容易的事情，有太多需要考虑的问题。
2.1 关于纳税义务人的身份、收入来源地及税收管辖
网络的发明，方便了人们的生活，但凡事都是具有两面性的，有利就一定有弊，在对电子商务征税这件事上，网络的弊处就显得比较明显，原因在于网络是对所有人都是开放的，所以谁都可以成为交易主体，可隐匿姓名，居住地，导致相关管理机构难以确定纳税义务人的身份，也无法了解到收入到底来源于何地，从而也造成了税收管辖的难度。
2.2 关于电子商务所得性质
电子商务所得性质该如何确定，存在着一定的难度。由于电子商务的隐蔽性，首先造成了税务机关无法核实一家企业的性质。企业到底是属于服务型的，生产制造型的还是商业型的，出口型的亦或是外商投资型的，在企业自己没有公开真实身份的情况下，税务机关是无从得知的，不同类型的企业所适合的税收所得性质是不同的，这就给税务机关对其征税加大了难度。然后互联网中所进行的交易性质无法确定网络中的交易是销售货物，提供劳务，亦或是特许权使用，在电子商务交易比较容易复制和传播的前提下，不好界定，到目前为止，都未达成统一的意见。
2.3 中小型商品店税负过重对电子商务征税带来的影响
据我国目前的税收政策规定，开商店进行传统的交易买卖需要交多种税，其中，光开商店就要交营业税，印花税，房产税，城镇土地使用税，所得税等，然后销售商品又要交增值税，由于要缴纳增值税，营业税，所以在实缴时，还需要附带交上教育费附加和城市维护建设税，不管是中小型商店还是大型超市都一样，所以对于中小型商店来，他们经营者的税收负担就特别的重，如果他们不提高商品的价格，那么他们有可能所赚的钱中大部分的钱都拿去交税了，如果他们提高了商品价格，消费者不买账，则他们根本无法与大型超市竞争，这种双难的局面，让中小型商店的经营者很为难，所以很多人就想到了税收制度还很薄弱的电子商务，纷纷到网上开店，而如果现今电子商务也规范征税了，那么繁重的税收负担将影响到百姓的生活水平。
3 从别国对于电子商务税收政策的看法中吸取经验
3.1 一些国家所实施的电子商务税收政策及原因
3.1.1 美国及欧盟地区
对于美国来说，1998年10月，美国国会通过了《英特网免税法案》，规定其国内所有的电子商务交易免税期将延迟到2001年10月，而美国的众议院更是于2000年5月10日提出了将电子商务免税期延长五年的方案。但是随着电子商务交易越来频繁，它所创造的财富越来越多，美国政府的免税政策遭到了地方政府的反对，现在美国就国内电子商务纳税的问题形成了两大阵营，认为该免税的理由是：是否征收电子商务税收对联邦政府财政收入影响甚少，却可以促进电子商务业的高速发展，更可以带到相关产业，并有可能产生新的税源。而认为该征税的理由为：首先因为电子商务中的销售税等间接税占到州和地方财政收入的50%左右，所以免征电子商务税收将危机州和地方政府的财政收入。其次免征电子商务税收将使传统的交易处于不公平的纳税状态，有失税收“中性，公平”的原则。 欧盟地区与美国支持征税的观点在有一点上是相似的，即它们也认为如果不对电子商务征税，那么将有违税收“中性，公平”的原则。因此早在2000年6月，欧盟委员会就颁布了新的电子商务增值税方案，并于2003年7月1日起，欧盟成员国开始施行电子商务增值税的新指令，开始了电子商务征税进程，征税范围包括了软件销售与更新，网上提供图片、数据、文本、信息、下载游戏、提供音乐等服务，网络远程教育。因为有了这些法律，所以欧盟企业在欧盟之外取得的电子商务收入就不用再征收增值税了，而非欧盟国家在欧盟地区进行电子商务交易，就要征收增值税，这些都大大增强了欧盟企业在全球范围内的竞争力。
3.1.2 印度地区
印度地区，于1999年表明了对电子商务征税的立场及政策，印度主张征收电子商务税收主要原因为：首先在以流转税为主要税收制度的国家，若不及时对本国电子商务征税，将会使本国流转税的大量流失，致使国家的财政收入被削弱，从而导致其与发达国家的差距越来越远。其次，政府的财政收入直接关系到国计民生。最后，电子商务的蓬勃发展，给纳税人创造了“合法”避税的途径，因此对电子商务征税，加强征管，也为了堵塞电子商务交易的税收漏洞，确保了税收“中性，公平”的原则。
印度地区所实施的具体电子商务税收政策是：对在境外使用计算机系统，而由印度公司向美国公司支付的款项，均视为来源于印度的特许使用费，并在印度征收预提税。这一政策的实施，大大否认了美国一直在提倡的电子商务免税政策，使印度成为了世界上第一个对电子商务征税的国家。
3.2 我国需要借鉴的地方
从上述国家现今对电子商务的政策中，中国是否可以得出一些启示呢？
美国之所以有主张免税政策的，那是因为美国是世界上最大的电子商务输出国，免税可以使其获得巨大的经济收益而不必向输入国缴纳相关税费，而我国基本上是电子商务的输入国，因此美国主张的免税政策并不适合我国，我国是很有必要征收电子商务税收的，不然将造成财政收入的巨大损失，不利于经济发展，但是该如何征收电子商务税呢？欧盟和印度现行的电子商务税收政策给了我们很大的启发。
欧盟是对电子商务交易只征收增值税，印度是对电子商务交易征收预提税，所谓预提税，是预提所得税的简称，不是一个税种，而是一种代扣代缴的性质的，即按照预提方式课征的一种个人所得税或公司所得税。欧盟地区和印度对电子商务交易征税的方式都有效的解决了因电子商务交易所得性质无法界定带来的征税难题。
4 我国征收电子商务税收的对策
4.1 完善、补充关于电子商务税收的法律法规
在我国现行税收机制的基础上，对因为电子商务出现而产生的各种问题进行有针对性的完善和补充。
第一，在电子税收实践中考虑传统贸易与电子商务主体之间经营成本的差异，获取利润的差别，尽可能使社会现有的有限资源得到合理配置，增加经济效益。使现行税制对其征税的合法依据和对其管理实施有效管理手段，避免因税负不公平导致对经济的扭曲。
第二，通过采用国际通用的网址和保持网址服务器可以构成常设机构的做法，解决纳税主体不确定的问题。另外，对于网上商品的特殊性，可以对传统概念进行修订，明确划分其性质。
4.2 加强国际税收协作，维护国家利益
通过加强国际间的税收协同合作，力争在国际商务贸易中占据主动地位，在发展信息贸易以及其他传统贸易中，享有与发达国家相对等的信息，从而达到加强国际税收协调、合作，维护国家利益，促进电子商务的有序发展的目的。
5 结语
由于电子商务的特殊性，税务部门要针对电子商务的技术特征，开发、设计、制定监控电子商务税收的相关软件、标准，对电子商务税收做好技术准备。同时，培养提高税务专门人才的专业素质，使其成为能够胜任电子商务时代税务工作的高素质复合型人才，以适应电子商务税收的要求。
关键词：电子商务；税收问题；对策
O 引言
电子商务是随着互联网的发展和完善而新兴起来的，由于它的出现，让我们的生活变得更加便利，同时也在一定程度上提升了我们的生活质量，它具有刺激一国经济发展的潜力。然而由于电子商务隐蔽性，跨地域性，虚拟性的特点，使电子商务征税一直是个难题。目前，电子商务的征税问题也引起了各国政府的广泛关注。有些国家提倡对电子商务免税。可对于我国来说，对电子商务免税不可行。首先，我国现行的税收政策规定，不管通过什么样的形式，只要是发生了交易行为就要交税。其次，若免了电子商务税收，将带来一系列的问题，如大量财政收入的流失，相对于传统实体店的不公平性，国外商家过度涌入，影响到本土产品等。因此，电子商务税收规范化显得尤为重要。
1 在我国规范电子商务税收的必要性分析
随着网络应用越来越普遍，电子商务成为了当今社会的一大潮流，尤其是Business to Customer及Customer to Customer两种形式的电子商务，其省时，省钱等便利的特点，让越来越多的消费者热衷于采用此种消费方式；一旦对电子商务实行统一征税，不论是企业还是消费者都难露喜色，因为税收将导致企业相关成本上升，从而导致产品价格的上升，产品价格的上升，意味着消费者将需支付更多的钱去购买商品。
如果不征收电子商务税，企业、消费者都皆大欢喜，然而，从社会的长期稳定发展来看，电子商务的征收是必须的，理由如下：
第一，根据我国税法相关条例规定，在我国，通过任何形式发生的交易行为都要缴纳税款。很明显，电子商务中发生的交易从税收政策上来说是必须要交税的。
第二，若对电子商务免税，将导致越来越多的中小企业，个体户到网上注册，开店，这其中就包括外商，如果外商大量引入进口产品及服务到我国电子商务市场，那么将必然严重影响到我国正常的经济运转。
第三，现如今，导致我国越来越多的中小企业及个体户到网上开店的原因是实体店的税负太重，中小企业协会会长李子彬近日对媒体表示，中小企业的实际税负已超过30%。如此重的税负，迫使一部分商家涌人电子商务，这个税收制度还不完善的市场。电子商务中容易逃税，若越来越多的商家涌入这个市场，将导致社会经济发展的失衡，若规范了电子商务税，虽然实现了税收的“中性”原则，即以税收不干预、平等对待一切纳税人为目标的税收政策准则，却又使好不容易在电子商务交易中免去许多税的商家又要承担与实体店一样比较高的税负，长此以往将不利于整个社会的发展。因此，在对电子商务征税的过程中，可促进相关部门重新考虑传统交易中的税收政策。
2 在我国征收电子商务税收面临的困难
虽然说电子商务是一定要征税的，但是对在这个市场中发生的交易行为交税并不是一件容易的事情，有太多需要考虑的问题。
2.1 关于纳税义务人的身份、收入来源地及税收管辖
网络的发明，方便了人们的生活，但凡事都是具有两面性的，有利就一定有弊，在对电子商务征税这件事上，网络的弊处就显得比较明显，原因在于网络是对所有人都是开放的，所以谁都可以成为交易主体，可隐匿姓名，居住地，导致相关管理机构难以确定纳税义务人的身份，也无法了解到收入到底来源于何地，从而也造成了税收管辖的难度。
2.2 关于电子商务所得性质
电子商务所得性质该如何确定，存在着一定的难度。由于电子商务的隐蔽性，首先造成了税务机关无法核实一家企业的性质。企业到底是属于服务型的，生产制造型的还是商业型的，出口型的亦或是外商投资型的，在企业自己没有公开真实身份的情况下，税务机关是无从得知的，不同类型的企业所适合的税收所得性质是不同的，这就给税务机关对其征税加大了难度。然后互联网中所进行的交易性质无法确定网络中的交易是销售货物，提供劳务，亦或是特许权使用，在电子商务交易比较容易复制和传播的前提下，不好界定，到目前为止，都未达成统一的意见。
2.3 中小型商品店税负过重对电子商务征税带来的影响
据我国目前的税收政策规定，开商店进行传统的交易买卖需要交多种税，其中，光开商店就要交营业税，印花税，房产税，城镇土地使用税，所得税等，然后销售商品又要交增值税，由于要缴纳增值税，营业税，所以在实缴时，还需要附带交上教育费附加和城市维护建设税，不管是中小型商店还是大型超市都一样，所以对于中小型商店来，他们经营者的税收负担就特别的重，如果他们不提高商品的价格，那么他们有可能所赚的钱中大部分的钱都拿去交税了，如果他们提高了商品价格，消费者不买账，则他们根本无法与大型超市竞争，这种双难的局面，让中小型商店的经营者很为难，所以很多人就想到了税收制度还很薄弱的电子商务，纷纷到网上开店，而如果现今电子商务也规范征税了，那么繁重的税收负担将影响到百姓的生活水平。
3 从别国对于电子商务税收政策的看法中吸取经验
3.1 一些国家所实施的电子商务税收政策及原因
3.1.1 美国及欧盟地区
对于美国来说，1998年10月，美国国会通过了《英特网免税法案》，规定其国内所有的电子商务交易免税期将延迟到2001年10月，而美国的众议院更是于2000年5月10日提出了将电子商务免税期延长五年的方案。但是随着电子商务交易越来频繁，它所创造的财富越来越多，美国政府的免税政策遭到了地方政府的反对，现在美国就国内电子商务纳税的问题形成了两大阵营，认为该免税的理由是：是否征收电子商务税收对联邦政府财政收入影响甚少，却可以促进电子商务业的高速发展，更可以带到相关产业，并有可能产生新的税源。而认为该征税的理由为：首先因为电子商务中的销售税等间接税占到州和地方财政收入的50%左右，所以免征电子商务税收将危机州和地方政府的财政收入。其次免征电子商务税收将使传统的交易处于不公平的纳税状态，有失税收“中性，公平”的原则。 欧盟地区与美国支持征税的观点在有一点上是相似的，即它们也认为如果不对电子商务征税，那么将有违税收“中性，公平”的原则。因此早在2000年6月，欧盟委员会就颁布了新的电子商务增值税方案，并于2003年7月1日起，欧盟成员国开始施行电子商务增值税的新指令，开始了电子商务征税进程，征税范围包括了软件销售与更新，网上提供图片、数据、文本、信息、下载游戏、提供音乐等服务，网络远程教育。因为有了这些法律，所以欧盟企业在欧盟之外取得的电子商务收入就不用再征收增值税了，而非欧盟国家在欧盟地区进行电子商务交易，就要征收增值税，这些都大大增强了欧盟企业在全球范围内的竞争力。
3.1.2 印度地区
印度地区，于1999年表明了对电子商务征税的立场及政策，印度主张征收电子商务税收主要原因为：首先在以流转税为主要税收制度的国家，若不及时对本国电子商务征税，将会使本国流转税的大量流失，致使国家的财政收入被削弱，从而导致其与发达国家的差距越来越远。其次，政府的财政收入直接关系到国计民生。最后，电子商务的蓬勃发展，给纳税人创造了“合法”避税的途径，因此对电子商务征税，加强征管，也为了堵塞电子商务交易的税收漏洞，确保了税收“中性，公平”的原则。
印度地区所实施的具体电子商务税收政策是：对在境外使用计算机系统，而由印度公司向美国公司支付的款项，均视为来源于印度的特许使用费，并在印度征收预提税。这一政策的实施，大大否认了美国一直在提倡的电子商务免税政策，使印度成为了世界上第一个对电子商务征税的国家。
3.2 我国需要借鉴的地方
从上述国家现今对电子商务的政策中，中国是否可以得出一些启示呢？
美国之所以有主张免税政策的，那是因为美国是世界上最大的电子商务输出国，免税可以使其获得巨大的经济收益而不必向输入国缴纳相关税费，而我国基本上是电子商务的输入国，因此美国主张的免税政策并不适合我国，我国是很有必要征收电子商务税收的，不然将造成财政收入的巨大损失，不利于经济发展，但是该如何征收电子商务税呢？欧盟和印度现行的电子商务税收政策给了我们很大的启发。
欧盟是对电子商务交易只征收增值税，印度是对电子商务交易征收预提税，所谓预提税，是预提所得税的简称，不是一个税种，而是一种代扣代缴的性质的，即按照预提方式课征的一种个人所得税或公司所得税。欧盟地区和印度对电子商务交易征税的方式都有效的解决了因电子商务交易所得性质无法界定带来的征税难题。
4 我国征收电子商务税收的对策
4.1 完善、补充关于电子商务税收的法律法规
在我国现行税收机制的基础上，对因为电子商务出现而产生的各种问题进行有针对性的完善和补充。
第一，在电子税收实践中考虑传统贸易与电子商务主体之间经营成本的差异，获取利润的差别，尽可能使社会现有的有限资源得到合理配置，增加经济效益。使现行税制对其征税的合法依据和对其管理实施有效管理手段，避免因税负不公平导致对经济的扭曲。
第二，通过采用国际通用的网址和保持网址服务器可以构成常设机构的做法，解决纳税主体不确定的问题。另外，对于网上商品的特殊性，可以对传统概念进行修订，明确划分其性质。
4.2 加强国际税收协作，维护国家利益
通过加强国际间的税收协同合作，力争在国际商务贸易中占据主动地位，在发展信息贸易以及其他传统贸易中，享有与发达国家相对等的信息，从而达到加强国际税收协调、合作，维护国家利益，促进电子商务的有序发展的目的。
5 结语
由于电子商务的特殊性，税务部门要针对电子商务的技术特征，开发、设计、制定监控电子商务税收的相关软件、标准，对电子商务税收做好技术准备。同时，培养提高税务专门人才的专业素质，使其成为能够胜任电子商务时代税务工作的高素质复合型人才，以适应电子商务税收的要求。