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摘要：高校医院财务管理作为高校医院管理的重点，具有良好政策性、特殊服务性和财务管理性等特点。成本核算是高校医院管理的一项极其重要的内容和手段，通过实行医院全成本核算管理工作，建立健全了相应的经济管理规章制度，明确了各个工作岗位的责任，确保了对医院成本的全面控制。对做好高校医院全员、全程、全方位的管理成本核算工作，争取高质量、低消耗、高效益的管理成效进行初步探索。
关键词：高校医院；成本核算；成本控制；对策
中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1673-291X（2010）34-0096-02
成本核算是医院经营管理的基础工作，核算工作的深度和层次直接影响成本管理的成效。然而，目前多数高校医院在营运成本的控制方面，面临着诸多困境，必须结合实际，认真剖析成因及现状，有针对性地开展成本核算工作。
一、 高校医院成本核算工作面临的困境及成因
近年来，随着高校后勤社会化改革，校医院在内的福利型服务项目已被逐步剥离出来，重新按市场运作规则进行组合，校医院既需要建立与社会医疗改革同步发展的高校医疗体系，又需要建立一条保证教职员工防病治病、医疗保健和服务于社会群众的自运行模式。高校医院财务管理已不适应当前的形势，面临着如何改革的困境。
（一）传统的成本核算办法不适应当前高校医院发展
高校医院在医疗改革和高校后勤社会化改革的背景下，其服务对象、管理模式等方面发生了重大变化，但在财务管理上，一直以来延袭着公费医疗时期的会计核算办法，受着原有高等学校会计制度的束缚，而未完全采取独立核算的医院会计制度。不适应当前高校医院改革的形势和要求。导致这种状况的原因主要是对高校医院的性质的认识上出现偏差。高校医院在是运用医院会计制度还是运用高校会计制度，是否进行完全成本核算方面存在着严重的分歧。一是认为高校医院属于社会大医疗行业中的一部分，应借鉴社会医疗改革的政策做法和改革方向，与社会医疗改革接轨。二是认为校医院面对高校特殊群体，应有某些福利型服务的职能，全心全意为教职工提供优良的医疗服务环境。思想认识上的局限性一定程度上延缓了高校医院核算成本改革工作的进程。
（二）完全成本核算制度缺失造成资金使用效益低迷
完全成本法是把一定期间内在生产过程中的所有变动费用和固定费用都计入成本的方法。原有高校医院的财务隶属于学校财务，每年仍然依靠学校的大额补贴。由此导致高校医院只注重对收入的核算，而忽视对成本的核算，缺乏自我经营意识，没有考虑到以尽量少的投入取得最佳的经济效益，缺乏自我发展能力。随着医改与后勤社会化改革的深化，在资金运营管理上也进行了一些改革，比如，实行工资含量包干、学生医疗费年度定额包干等办法，但对医院的收支没有进行明细分类，没有实行完全成本核算制度。形成这种状况的主要原因，在于领导对成本核算管理的重视程度不够。医院坚持把购置医疗设备、引进和培训医疗人才、提高医疗质量放在首位，由此形成了“重医疗，轻核算”的理念，把成本核算管理放在一个较低的位置。如，大型医疗设备的引进和利用情况不佳，大型医疗设备成本核算办法不够合理。药品成本核算不够科学，药品的虚定价、高回扣使得药品费用增长居高不下。医院对财务管理和资金使用方面没有明确的、高标准的要求，没有把如何开展成本核算、提高资金效益当成医院工作的重点。
（三）高校医院的内部控制制度不健全
高校医院的内部控制制度是医院提高会计信息质量，保护财产的安全完整、确保有关的法律法规和规章制度贯彻执行的重要保障。但是，有的医院内部控制制度并不健全。比如记账、收款、付款等岗位设置不合理，没有形成岗位之间的相互制约;保管人员、收款人员等不相容职务之间没有严格分离;药房、药库等重要财务没有专人负责等问题。内部控制制度的不健全，容易形成财务管理上的漏洞。
二、摆脱高校医院财务工作困境的对策
高校医院摆脱财务工作困境必须转换经营机制，走独立经营、自我发展、自我约束之路，走社会化改革之路。探索一条与校医院改革相适应的财务管理办法。
（一）以医疗成本核算为龙头，提高医疗管理服务水平
成本核算在医院经济管理中的作用是肯定的，但目前有相当一部分高校医院成本核算还没有全方位、多层次地展开。因此，应利用CBCS系统进行计算和分析科室成本及经营状况，在软件公司帮助下完成CBCS系统安装、HIS业务系统和财务软件数据连接等工作，利用医院成本核算经济管理信息系统，建立医院成本核算控制网。控制好直接成本归集和间接成本的分摊，直接成本应以劳务费、公务费、业务费和原材料费按实际发生数计算，或按全院业务收入的百分比计算。固定资产折旧费直接影响医疗成本，在按平均年限折旧、加速折旧、单位工时数折旧的几种主要方式中，根据实际情况寻求医院固定资产折旧的最佳方案。按受益原则将非项目科室成本向项目科室和其他非项目科室进行间接成本分摊。要树立全体员工的成本意识和成本观念，按照医院的实际情况，实行完全成本核算，加强药品管理，提高资金的使用效益。要建立健全药品出入库制度，药房要及时将处方销售额与药品收款额核对相符。应使用计算机对药品进行管理，做好“金额管理、数量统计、实耗实销”的时时监控。校医院药品实行售价核算，实际购进价与零售价的差额计为进销差价，要严格按确定的门诊售价进行销售，定期对库存药品进行盘点，做到库存药品与账户余额核对相符。
（二）把握医疗成本核重点，通过医改促发展求效益
准确把握医疗成本核算的重点，是医院医改工作的一个重要方面。医疗成本核算的重点不外乎以下几个方面：一是大型医疗设备成本的核算，医院应把核算的重点放在以下几种设备上：如，MRI，CT，SPECT、心血管造影机、彩色多谱勒、B超和伽玛刀等。大型医疗设备的引进属于医院内部的长期投资，其特点是耗资多，变现能力差。如果事先不经过严格测算而盲目引进大型医疗设备，会造成极大的浪费。所以，成本管理应从测算水平提高到成本预测、成本控制和成本评价水平。同时还应将投资回收期、净现值、折旧率等大型医疗设备的成本评价指标与成本预测值进行对比分析，考查投资效益。成本管理必须要经过预算—决策—计划—控制—评价一系列控制反馈活动，才能发挥其管理职能；二是病种医疗成本核算，应对传统的历史成本核算法和标准成本核算法进行改革，探索全新的病种医疗成本核算方法；三是药品成本核算，应实行医药分开核算、加强药品监督管理、规范药品流通领域竞争秩序是即将推行的医保制度改革的重点工作。目前，医院核算药品成本多实行差价率法和药品加成指数法。
（三）加强会计与审计监督，建立健全内部控制体系
高校医院作为一个具有一定规模的专业医院，其财务管理应该视同社会医院，采用医院财务制度严格规范财务管理的方法和程序。财政部、教育部颁布的《高等学校会计制度》规定，《高等学校会计制度》适用于各级人民政府举办的全日制普通高等学校、成人高等学校，同时还规定，独立核算的高等学校校办产业的会计核算，执行《企业会计准则》和同行业或者相近行业企业的会计制度。《医院会计制度》适用于各级各类独立核算的公立医疗机构，包括综合医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院、卫生院等。高校医院财务部门应定期观察和评价现行的业务流程，看管好关键控制点，对交叉、遗漏点进行掌控，找出不协调或潜在的控制盲点。建立健全内部会计监督制度，才能保证会计信息的真实、准确，保证高校财务管理的健全、完善。要参照国家有关的审计法规，结合实际，加强内部审计监督，把高校医院财务核算和管理纳入高校内部审计的范畴。
随着医疗制度的改革，高校医院的生存与发展受到了严峻挑战。面对挑战，根据高校医院本身的特点，转型为社区卫生服务中心是高校医院生存、发展的最佳选择。科学核算医疗成本和高校内部医保制度改革工作，对学校和医院的管理者形成了一定的压力，同时也是管理者肩负的责任，只有从成本核算的基础性工作做起，以点带面提高成本管理水平，加强学校医院内部管理、减员增效、降低成本、健全财务管理和审计制度，提高对员工师生的医疗服务水平，才能在未来竞争中领先。
参考文献：
[1]陈志刚.算好成本管好账[M].北京:中国纺织出版社，2010:1.
[2]刘国宁.预算会计[M].合肥:安徽人民出版社，2009:12.
[3]李延喜，秦学志，张悦玫.财务管理[M].北京:清华大学出版社，2010:6.
[4]马骏.医疗项目及病种医疗成本核算[J].中国医院管理，1997，(1):60.
[5]王慧蔚.中国高校内部会计控制存在的问题及对策[J].会计师杂志，2010，(7):73-74.
[6]陈荣方.地方高等学校预算管理的困境及优化策略[J].会计之友杂志，2010，(7):107-108.
[责任编辑 陈丽敏]
关键词：高校医院；成本核算；成本控制；对策
中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1673-291X（2010）34-0096-02
成本核算是医院经营管理的基础工作，核算工作的深度和层次直接影响成本管理的成效。然而，目前多数高校医院在营运成本的控制方面，面临着诸多困境，必须结合实际，认真剖析成因及现状，有针对性地开展成本核算工作。
一、 高校医院成本核算工作面临的困境及成因
近年来，随着高校后勤社会化改革，校医院在内的福利型服务项目已被逐步剥离出来，重新按市场运作规则进行组合，校医院既需要建立与社会医疗改革同步发展的高校医疗体系，又需要建立一条保证教职员工防病治病、医疗保健和服务于社会群众的自运行模式。高校医院财务管理已不适应当前的形势，面临着如何改革的困境。
（一）传统的成本核算办法不适应当前高校医院发展
高校医院在医疗改革和高校后勤社会化改革的背景下，其服务对象、管理模式等方面发生了重大变化，但在财务管理上，一直以来延袭着公费医疗时期的会计核算办法，受着原有高等学校会计制度的束缚，而未完全采取独立核算的医院会计制度。不适应当前高校医院改革的形势和要求。导致这种状况的原因主要是对高校医院的性质的认识上出现偏差。高校医院在是运用医院会计制度还是运用高校会计制度，是否进行完全成本核算方面存在着严重的分歧。一是认为高校医院属于社会大医疗行业中的一部分，应借鉴社会医疗改革的政策做法和改革方向，与社会医疗改革接轨。二是认为校医院面对高校特殊群体，应有某些福利型服务的职能，全心全意为教职工提供优良的医疗服务环境。思想认识上的局限性一定程度上延缓了高校医院核算成本改革工作的进程。
（二）完全成本核算制度缺失造成资金使用效益低迷
完全成本法是把一定期间内在生产过程中的所有变动费用和固定费用都计入成本的方法。原有高校医院的财务隶属于学校财务，每年仍然依靠学校的大额补贴。由此导致高校医院只注重对收入的核算，而忽视对成本的核算，缺乏自我经营意识，没有考虑到以尽量少的投入取得最佳的经济效益，缺乏自我发展能力。随着医改与后勤社会化改革的深化，在资金运营管理上也进行了一些改革，比如，实行工资含量包干、学生医疗费年度定额包干等办法，但对医院的收支没有进行明细分类，没有实行完全成本核算制度。形成这种状况的主要原因，在于领导对成本核算管理的重视程度不够。医院坚持把购置医疗设备、引进和培训医疗人才、提高医疗质量放在首位，由此形成了“重医疗，轻核算”的理念，把成本核算管理放在一个较低的位置。如，大型医疗设备的引进和利用情况不佳，大型医疗设备成本核算办法不够合理。药品成本核算不够科学，药品的虚定价、高回扣使得药品费用增长居高不下。医院对财务管理和资金使用方面没有明确的、高标准的要求，没有把如何开展成本核算、提高资金效益当成医院工作的重点。
（三）高校医院的内部控制制度不健全
高校医院的内部控制制度是医院提高会计信息质量，保护财产的安全完整、确保有关的法律法规和规章制度贯彻执行的重要保障。但是，有的医院内部控制制度并不健全。比如记账、收款、付款等岗位设置不合理，没有形成岗位之间的相互制约;保管人员、收款人员等不相容职务之间没有严格分离;药房、药库等重要财务没有专人负责等问题。内部控制制度的不健全，容易形成财务管理上的漏洞。
二、摆脱高校医院财务工作困境的对策
高校医院摆脱财务工作困境必须转换经营机制，走独立经营、自我发展、自我约束之路，走社会化改革之路。探索一条与校医院改革相适应的财务管理办法。
（一）以医疗成本核算为龙头，提高医疗管理服务水平
成本核算在医院经济管理中的作用是肯定的，但目前有相当一部分高校医院成本核算还没有全方位、多层次地展开。因此，应利用CBCS系统进行计算和分析科室成本及经营状况，在软件公司帮助下完成CBCS系统安装、HIS业务系统和财务软件数据连接等工作，利用医院成本核算经济管理信息系统，建立医院成本核算控制网。控制好直接成本归集和间接成本的分摊，直接成本应以劳务费、公务费、业务费和原材料费按实际发生数计算，或按全院业务收入的百分比计算。固定资产折旧费直接影响医疗成本，在按平均年限折旧、加速折旧、单位工时数折旧的几种主要方式中，根据实际情况寻求医院固定资产折旧的最佳方案。按受益原则将非项目科室成本向项目科室和其他非项目科室进行间接成本分摊。要树立全体员工的成本意识和成本观念，按照医院的实际情况，实行完全成本核算，加强药品管理，提高资金的使用效益。要建立健全药品出入库制度，药房要及时将处方销售额与药品收款额核对相符。应使用计算机对药品进行管理，做好“金额管理、数量统计、实耗实销”的时时监控。校医院药品实行售价核算，实际购进价与零售价的差额计为进销差价，要严格按确定的门诊售价进行销售，定期对库存药品进行盘点，做到库存药品与账户余额核对相符。
（二）把握医疗成本核重点，通过医改促发展求效益
准确把握医疗成本核算的重点，是医院医改工作的一个重要方面。医疗成本核算的重点不外乎以下几个方面：一是大型医疗设备成本的核算，医院应把核算的重点放在以下几种设备上：如，MRI，CT，SPECT、心血管造影机、彩色多谱勒、B超和伽玛刀等。大型医疗设备的引进属于医院内部的长期投资，其特点是耗资多，变现能力差。如果事先不经过严格测算而盲目引进大型医疗设备，会造成极大的浪费。所以，成本管理应从测算水平提高到成本预测、成本控制和成本评价水平。同时还应将投资回收期、净现值、折旧率等大型医疗设备的成本评价指标与成本预测值进行对比分析，考查投资效益。成本管理必须要经过预算—决策—计划—控制—评价一系列控制反馈活动，才能发挥其管理职能；二是病种医疗成本核算，应对传统的历史成本核算法和标准成本核算法进行改革，探索全新的病种医疗成本核算方法；三是药品成本核算，应实行医药分开核算、加强药品监督管理、规范药品流通领域竞争秩序是即将推行的医保制度改革的重点工作。目前，医院核算药品成本多实行差价率法和药品加成指数法。
（三）加强会计与审计监督，建立健全内部控制体系
高校医院作为一个具有一定规模的专业医院，其财务管理应该视同社会医院，采用医院财务制度严格规范财务管理的方法和程序。财政部、教育部颁布的《高等学校会计制度》规定，《高等学校会计制度》适用于各级人民政府举办的全日制普通高等学校、成人高等学校，同时还规定，独立核算的高等学校校办产业的会计核算，执行《企业会计准则》和同行业或者相近行业企业的会计制度。《医院会计制度》适用于各级各类独立核算的公立医疗机构，包括综合医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院、卫生院等。高校医院财务部门应定期观察和评价现行的业务流程，看管好关键控制点，对交叉、遗漏点进行掌控，找出不协调或潜在的控制盲点。建立健全内部会计监督制度，才能保证会计信息的真实、准确，保证高校财务管理的健全、完善。要参照国家有关的审计法规，结合实际，加强内部审计监督，把高校医院财务核算和管理纳入高校内部审计的范畴。
随着医疗制度的改革，高校医院的生存与发展受到了严峻挑战。面对挑战，根据高校医院本身的特点，转型为社区卫生服务中心是高校医院生存、发展的最佳选择。科学核算医疗成本和高校内部医保制度改革工作，对学校和医院的管理者形成了一定的压力，同时也是管理者肩负的责任，只有从成本核算的基础性工作做起，以点带面提高成本管理水平，加强学校医院内部管理、减员增效、降低成本、健全财务管理和审计制度，提高对员工师生的医疗服务水平，才能在未来竞争中领先。
参考文献：
[1]陈志刚.算好成本管好账[M].北京:中国纺织出版社，2010:1.
[2]刘国宁.预算会计[M].合肥:安徽人民出版社，2009:12.
[3]李延喜，秦学志，张悦玫.财务管理[M].北京:清华大学出版社，2010:6.
[4]马骏.医疗项目及病种医疗成本核算[J].中国医院管理，1997，(1):60.
[5]王慧蔚.中国高校内部会计控制存在的问题及对策[J].会计师杂志，2010，(7):73-74.
[6]陈荣方.地方高等学校预算管理的困境及优化策略[J].会计之友杂志，2010，(7):107-108.
[责任编辑 陈丽敏]