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摘要：文章在介绍内部控制背景的基础上阐述了内部控制的发展，进而论述了内部控制的实施。
关键词：内部控制；理论；对比
中图分类号：F270文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）10-0083-01
内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的目的在于改善企业管理、提高经济效益。它因加强经济管理的需要而产生，是随着经济的发展而发展完善的。最早的控制主要着眼于保护财产的安全完整，会计信息资料的正确可靠，侧重于从钱物分管、严格手续、加强复核方面进行控制。随着商品经济的发展和生产规模的扩大，经济活动日趋复杂化，才逐步发展成近代的内部控制系统。
一、内部控制背景
在2001到2002年两年间，安然、安达信、世通(Word Com)、泰科(Tyco)、阿德菲亚(Adelphia)这些公司因为贪婪、欺诈和会计造假而成为了家喻户晓的名字。公司丑闻败露后，股票价格和养老金储蓄暴跌，美国公众变得异常愤怒并强烈地要求改革。
由于我国正处于经济转型期，公司治理和内部审计还存在许多不足，远远起不到应有的作用，近年来上市公司丑闻不断。1992年至今，我国的1200家上市公司中，就有200多家发生过丑闻，出事比例高达16%。一系列的公司丑闻又进入了人们的视野。在我省中原高速原董事长出逃，也给我们敲响了警钟。通过查阅有关资料可以了解到，这些公司都有一个共同点，那就是根本不存在内部约束制度，内部控制形同虚设，公司治理程序极不健全。
二、内部控制发展
美国的内部控制研究一直走在世界前列。从“内部控制制度”二分法到“内部控制结构”三分法，从“内部控制——整合框架”五要素到“企业风险管理框架”的八要素，美国的内部控制规范在概念上和内涵上不断拓展和进步。内部控制的演进经历了内部牵制阶段，内部控制制度阶段，內部控制结构阶段和内部控制框架阶段。2002年6月，美国国会参议院银行委员会通过了由奥克斯利和参议院银行委员会主席萨班斯联合提出的会计改革法案《2002上市公司会计改革与投资者保护法案》，这一议案在美国国会通过后，由布什总统签署成为正式法律，称为《萨班斯——奥克斯利法案》(《Sarbanes——Oxley法案》，简称SOX法案)。该法案对美国《1993年证券法》、《1994年证券交易法》进行了修订，在会计职业监管、公司治理、证券市场监管等方面作出了许多新规定。2003年7月，COSO委员会发布了《企业风险管理——整合框架(征求意见稿)》，经过一年多的意见反馈、研究和修改，2004年9月发布了最终文本《企业风险管理整合框架》(Enterprise Risk Management，简称ERM)，该报告是在《内部控制——整体框架》的基础上，结合《萨班斯——奥克斯利法案》的相关要求扩展研究得到的，共包括十二章，这是内部控制经过从“方法程序观”向“过程观”转变后的又一次大的发展，将内部控制提升到“风险观”的理念。
我国内部控制的发展起步晚，速度快，内部控制的演进经历了内部牵制阶段，内部控制制度阶段，内部部控制结构阶段和内部控制框架阶段。
由于我是从农业国转变为工业国，工业其企业的发展相对落后，随着现代化工业的发展内部控制才开始出现，但是我国经济的迅猛发展使得我国的内部控制制度发展相对较快，政府亦十分重视内部控制规范的建设。1997年5月中国人民银行发布了《加强金融机构内部控制的指导原则》，就银行、保险公司等金融机构内部控制的目标、原则、要素、基本要求等作出了规范。2001年1月证监会发布了《证券公司内部控制指引》，要求所有的证券公司建立和完善内部控制机制和内部控制制度。2001财政部颁布了《内部会计控制规范一基本规范》(以下简称《基本规范》)，在以后的几年中又颁布了《货币资金》(2001)、《采购及付款》(2003)、《销售及收款》(2003)、《担保》(2004)、《对外投资》(2004)、《工程项目》(2004)等具体规范。《基本规范》和按照业务环节设置的具体规范因其具有广泛的适用范围，构成了我国企业内部控制建设的实践层次的标准。2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制配套指引》。该配套指引连同此前发布的《企业内部控制基本规范》，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。
三、内部控制实施
实践证明，仅靠外部监督部门的监督达到有效控制企业的财务舞弊是很困难的。《萨班斯法案》通过对企业内部审计委员会的成员要求及权责认定，使审计委员会对企业内部的监督更加全面，使企业的外部审计师的独立性更强，对企业内部控制的监督更加严格。这样把公司治理和企业内部控制相结合，不仅能够规范一般员工的活动，而且能够监督企业高层管理人员的经营活动，使企业的财务报表在形成的过程中受到严格的监督，实现有效防止财务舞弊，提高财务报告的可靠性，保护广大投资者的目的。
在我国企业内部控制环境对企业内部会计控制的影响调查中，申富平的统计表明，内部控制的控制环境是造成企业内部控制弱化的主要原因，内部控制环境不佳的主要表现在于董事会制度的不健全。由此可见，改善我国企业内部控制环境，改善公司治理，把内部控制与公司治理有效结合起来，是提高我国企业内部控制效率的重要任务。
对此，我国学者进行了不少理论上的论述和实践建议，冯均科认为内部控制效率的提高应该根据不同的公司治理结构采取不同的对策；程新生提出要在决策、激励、监督约束“三大机制”中整合会计组织结构、资金监控机制、会计与审计信息网络，把会计控制和公司治理有效结合起来；杨有红和李连华也探讨了企业内部控制与公司治理的连接与互动关系，试图为提高企业内部控制效率给出建议。
通过对比、研究和分析，结合我国的国情，借鉴美国等发达国家的经验，学习其先进理念并加以理解和运用，企业改变传统观念，政府减少对企业的干预，并在适当时候采取适当的内控政策对企业给以引导和鼓励，相信在不久的将来我国的企业内部控制状况将会有很大的改善，从而进一步促进我国经济的长远和持久发展。
关键词：内部控制；理论；对比
中图分类号：F270文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）10-0083-01
内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的目的在于改善企业管理、提高经济效益。它因加强经济管理的需要而产生，是随着经济的发展而发展完善的。最早的控制主要着眼于保护财产的安全完整，会计信息资料的正确可靠，侧重于从钱物分管、严格手续、加强复核方面进行控制。随着商品经济的发展和生产规模的扩大，经济活动日趋复杂化，才逐步发展成近代的内部控制系统。
一、内部控制背景
在2001到2002年两年间，安然、安达信、世通(Word Com)、泰科(Tyco)、阿德菲亚(Adelphia)这些公司因为贪婪、欺诈和会计造假而成为了家喻户晓的名字。公司丑闻败露后，股票价格和养老金储蓄暴跌，美国公众变得异常愤怒并强烈地要求改革。
由于我国正处于经济转型期，公司治理和内部审计还存在许多不足，远远起不到应有的作用，近年来上市公司丑闻不断。1992年至今，我国的1200家上市公司中，就有200多家发生过丑闻，出事比例高达16%。一系列的公司丑闻又进入了人们的视野。在我省中原高速原董事长出逃，也给我们敲响了警钟。通过查阅有关资料可以了解到，这些公司都有一个共同点，那就是根本不存在内部约束制度，内部控制形同虚设，公司治理程序极不健全。
二、内部控制发展
美国的内部控制研究一直走在世界前列。从“内部控制制度”二分法到“内部控制结构”三分法，从“内部控制——整合框架”五要素到“企业风险管理框架”的八要素，美国的内部控制规范在概念上和内涵上不断拓展和进步。内部控制的演进经历了内部牵制阶段，内部控制制度阶段，內部控制结构阶段和内部控制框架阶段。2002年6月，美国国会参议院银行委员会通过了由奥克斯利和参议院银行委员会主席萨班斯联合提出的会计改革法案《2002上市公司会计改革与投资者保护法案》，这一议案在美国国会通过后，由布什总统签署成为正式法律，称为《萨班斯——奥克斯利法案》(《Sarbanes——Oxley法案》，简称SOX法案)。该法案对美国《1993年证券法》、《1994年证券交易法》进行了修订，在会计职业监管、公司治理、证券市场监管等方面作出了许多新规定。2003年7月，COSO委员会发布了《企业风险管理——整合框架(征求意见稿)》，经过一年多的意见反馈、研究和修改，2004年9月发布了最终文本《企业风险管理整合框架》(Enterprise Risk Management，简称ERM)，该报告是在《内部控制——整体框架》的基础上，结合《萨班斯——奥克斯利法案》的相关要求扩展研究得到的，共包括十二章，这是内部控制经过从“方法程序观”向“过程观”转变后的又一次大的发展，将内部控制提升到“风险观”的理念。
我国内部控制的发展起步晚，速度快，内部控制的演进经历了内部牵制阶段，内部控制制度阶段，内部部控制结构阶段和内部控制框架阶段。
由于我是从农业国转变为工业国，工业其企业的发展相对落后，随着现代化工业的发展内部控制才开始出现，但是我国经济的迅猛发展使得我国的内部控制制度发展相对较快，政府亦十分重视内部控制规范的建设。1997年5月中国人民银行发布了《加强金融机构内部控制的指导原则》，就银行、保险公司等金融机构内部控制的目标、原则、要素、基本要求等作出了规范。2001年1月证监会发布了《证券公司内部控制指引》，要求所有的证券公司建立和完善内部控制机制和内部控制制度。2001财政部颁布了《内部会计控制规范一基本规范》(以下简称《基本规范》)，在以后的几年中又颁布了《货币资金》(2001)、《采购及付款》(2003)、《销售及收款》(2003)、《担保》(2004)、《对外投资》(2004)、《工程项目》(2004)等具体规范。《基本规范》和按照业务环节设置的具体规范因其具有广泛的适用范围，构成了我国企业内部控制建设的实践层次的标准。2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制配套指引》。该配套指引连同此前发布的《企业内部控制基本规范》，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。
三、内部控制实施
实践证明，仅靠外部监督部门的监督达到有效控制企业的财务舞弊是很困难的。《萨班斯法案》通过对企业内部审计委员会的成员要求及权责认定，使审计委员会对企业内部的监督更加全面，使企业的外部审计师的独立性更强，对企业内部控制的监督更加严格。这样把公司治理和企业内部控制相结合，不仅能够规范一般员工的活动，而且能够监督企业高层管理人员的经营活动，使企业的财务报表在形成的过程中受到严格的监督，实现有效防止财务舞弊，提高财务报告的可靠性，保护广大投资者的目的。
在我国企业内部控制环境对企业内部会计控制的影响调查中，申富平的统计表明，内部控制的控制环境是造成企业内部控制弱化的主要原因，内部控制环境不佳的主要表现在于董事会制度的不健全。由此可见，改善我国企业内部控制环境，改善公司治理，把内部控制与公司治理有效结合起来，是提高我国企业内部控制效率的重要任务。
对此，我国学者进行了不少理论上的论述和实践建议，冯均科认为内部控制效率的提高应该根据不同的公司治理结构采取不同的对策；程新生提出要在决策、激励、监督约束“三大机制”中整合会计组织结构、资金监控机制、会计与审计信息网络，把会计控制和公司治理有效结合起来；杨有红和李连华也探讨了企业内部控制与公司治理的连接与互动关系，试图为提高企业内部控制效率给出建议。
通过对比、研究和分析，结合我国的国情，借鉴美国等发达国家的经验，学习其先进理念并加以理解和运用，企业改变传统观念，政府减少对企业的干预，并在适当时候采取适当的内控政策对企业给以引导和鼓励，相信在不久的将来我国的企业内部控制状况将会有很大的改善，从而进一步促进我国经济的长远和持久发展。