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2016年5月1日，我国全面实施了营业税改征增值税，这对于我国税收政策来说是一项重大的变革，这可以有效的避免我国某些方面重复征税的弊端。全面“营改增”后，增值税成为广大企业最为关注的一个税种。企业如果能够合理的筹划增值税，降低一定的税负，这对企业发展来说是非常有利的。本文就“营改增”后混合销售行为的增值税进行合理的纳税筹划，以实现企业的利益最大化。
营改增 混合销售 纳税筹划
纳税筹划的概念
对于纳税筹划，好多人可能要将它与逃税、偷税等行为联系在一起，其实则不然，纳税筹划是纳税人在不违背国家现行的税收法律、法规的要求下，对自己的生产经营活动进行科学合理的安排，以达到节约税款的一种行为。
税法上混合销售行为的演变过程
“营改增”之前，财政部颁布的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（2008）第六条规定，一項销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。同时其第七条规定纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
部分行业“营改增”时期（2012年1月1日-2016年4月30日），财政部和国家税务总局于2013年12月9日发布的《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）规定，混业经营是指试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务。混业经营中的货物、劳务和服务都属于增值税的征税范围，只是适用不同的税率或征收率。纳税人从事混业经营的，原则上应该分别按不同的税率、征收率单独核算销售额并计算缴纳增值税，如果没有分别核算销售额，就应从高适用税率或征收率。
全面“营改增”后，财税[2016]36号文第四十条规定一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
从上边法文可以看出，不管是全面“营改增”之前还是之后，混合销售的定义共性很多，其一，混合销售销售是一项销售行为；其二。混合销售既涉及货物，又涉及服务；其三，均按企业的主营业务确定税率。
全面“营改增”后混合销售行为的纳税筹划
某一电梯安装公司，主要从事电梯销售服务，17年5月对外销售电梯实现收入800万元（含增值税），安装收入200万元（含增值税）。本文以企业销售电梯并提供安装业务为例，对该企业这项经济业务行为进行筹划。电梯的销售和安装是典型的混合销售行为，因对于购买客户来说，是不具备电梯安装技术和资质的，不安装就没法使用，在现行税法规定下该项经济业务就属于典型的混合销售行为。根据混合销售的定义，企业应按销售电梯的增值税率17%缴纳增值税，此时，应缴纳的增值税为（万元）。那么企业对于这种混合销售的行为，该如何选择合适的方法来进行纳税筹划，降低企业的纳税金额。
财税[2016]36号文规定纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。所以我们可以想办法让企业混合销售的行为变成兼营的行为，从而分别核算税率。下面是本文提出的一些纳税筹划的方法。
（1）其将销售和安装业务相分离，另外成立一个公司专门对于该公司的电梯销售提供配套安装服务。此时应缴纳的增值税为：
比上边的增值税少缴纳9.24万元，加上城市维护建设税、教育附加、地方教育附加税，总共节税9.24*（7%+3%+2%）=1.11万元。该方法需要注意尽管将电梯销售跟安装服务分开来算，可以降低增值税，但是另外分立公司需要一定的成本。因此需要找到一个节约税款与增加成本的平衡点，然后判断重新分立公司是否合理。
（2）分开签订销售合同和安装合同，分开核算。这样电梯销售跟电梯安装成为两项经营行为，属于兼营，税率应当分别核算。此时节约税增值税费与方法一相同。该方法从签订合同人手，将电梯销售服务于安装服务分开，以致可以分开核算，分别使用适合的税率，但是使用该种方法时要适时跟税务局沟通，防止出现签订合同中出现的不符合税法规定的行为，造成税费罚款之类的行为。
（3）财税[2016]第36号文规定一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。因此一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。此时需要缴纳的增值税为：。节约增值税23.24万元，加上城市维护建没税、教育附加、地方教育附加税，总共节税23.24*（7%+3%+2%）=2.79万元。该种方法降低税负的效果非常显著，但是企业在进行纳税筹划时，一定要分清是不是符合税法规定的“甲供”的要求。
结束语
在企业的日常经营活动中，混合销售的行为比比皆是。企业首先要明辨其经营行为是“混合销售”还是“兼营”。然后选取一定的方法进行纳税筹划，进而降低企业的税负，推动企业更好的发展。
[1]王增民.混合销售行为的存在基础及税务处理新变化[J].财会月刊，2017.34.
[2]何子洋.现行税法下“混合销售”纳税筹划建议[J].财务学习，2018.01.
[3]财政部，国家税务总局.中华人民共和国营业税暂行条例实施细则.财政部、国家税务总局令第52号，2008-12-15.
[4]财政部，国家税务总局.关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知.财税[ 2013] 106号，2013-12-09.
[5]财政部，国家税务总局.关于伞面推开营业税改征增值税试点的通知.财税[2016] 36号.2016-03-23.
营改增 混合销售 纳税筹划
纳税筹划的概念
对于纳税筹划，好多人可能要将它与逃税、偷税等行为联系在一起，其实则不然，纳税筹划是纳税人在不违背国家现行的税收法律、法规的要求下，对自己的生产经营活动进行科学合理的安排，以达到节约税款的一种行为。
税法上混合销售行为的演变过程
“营改增”之前，财政部颁布的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（2008）第六条规定，一項销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。同时其第七条规定纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
部分行业“营改增”时期（2012年1月1日-2016年4月30日），财政部和国家税务总局于2013年12月9日发布的《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）规定，混业经营是指试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务。混业经营中的货物、劳务和服务都属于增值税的征税范围，只是适用不同的税率或征收率。纳税人从事混业经营的，原则上应该分别按不同的税率、征收率单独核算销售额并计算缴纳增值税，如果没有分别核算销售额，就应从高适用税率或征收率。
全面“营改增”后，财税[2016]36号文第四十条规定一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
从上边法文可以看出，不管是全面“营改增”之前还是之后，混合销售的定义共性很多，其一，混合销售销售是一项销售行为；其二。混合销售既涉及货物，又涉及服务；其三，均按企业的主营业务确定税率。
全面“营改增”后混合销售行为的纳税筹划
某一电梯安装公司，主要从事电梯销售服务，17年5月对外销售电梯实现收入800万元（含增值税），安装收入200万元（含增值税）。本文以企业销售电梯并提供安装业务为例，对该企业这项经济业务行为进行筹划。电梯的销售和安装是典型的混合销售行为，因对于购买客户来说，是不具备电梯安装技术和资质的，不安装就没法使用，在现行税法规定下该项经济业务就属于典型的混合销售行为。根据混合销售的定义，企业应按销售电梯的增值税率17%缴纳增值税，此时，应缴纳的增值税为（万元）。那么企业对于这种混合销售的行为，该如何选择合适的方法来进行纳税筹划，降低企业的纳税金额。
财税[2016]36号文规定纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。所以我们可以想办法让企业混合销售的行为变成兼营的行为，从而分别核算税率。下面是本文提出的一些纳税筹划的方法。
（1）其将销售和安装业务相分离，另外成立一个公司专门对于该公司的电梯销售提供配套安装服务。此时应缴纳的增值税为：
比上边的增值税少缴纳9.24万元，加上城市维护建设税、教育附加、地方教育附加税，总共节税9.24*（7%+3%+2%）=1.11万元。该方法需要注意尽管将电梯销售跟安装服务分开来算，可以降低增值税，但是另外分立公司需要一定的成本。因此需要找到一个节约税款与增加成本的平衡点，然后判断重新分立公司是否合理。
（2）分开签订销售合同和安装合同，分开核算。这样电梯销售跟电梯安装成为两项经营行为，属于兼营，税率应当分别核算。此时节约税增值税费与方法一相同。该方法从签订合同人手，将电梯销售服务于安装服务分开，以致可以分开核算，分别使用适合的税率，但是使用该种方法时要适时跟税务局沟通，防止出现签订合同中出现的不符合税法规定的行为，造成税费罚款之类的行为。
（3）财税[2016]第36号文规定一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。因此一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。此时需要缴纳的增值税为：。节约增值税23.24万元，加上城市维护建没税、教育附加、地方教育附加税，总共节税23.24*（7%+3%+2%）=2.79万元。该种方法降低税负的效果非常显著，但是企业在进行纳税筹划时，一定要分清是不是符合税法规定的“甲供”的要求。
结束语
在企业的日常经营活动中，混合销售的行为比比皆是。企业首先要明辨其经营行为是“混合销售”还是“兼营”。然后选取一定的方法进行纳税筹划，进而降低企业的税负，推动企业更好的发展。
[1]王增民.混合销售行为的存在基础及税务处理新变化[J].财会月刊，2017.34.
[2]何子洋.现行税法下“混合销售”纳税筹划建议[J].财务学习，2018.01.
[3]财政部，国家税务总局.中华人民共和国营业税暂行条例实施细则.财政部、国家税务总局令第52号，2008-12-15.
[4]财政部，国家税务总局.关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知.财税[ 2013] 106号，2013-12-09.
[5]财政部，国家税务总局.关于伞面推开营业税改征增值税试点的通知.财税[2016] 36号.2016-03-23.