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摘要：企业环境会计的一项重要内容就是环境成本的会计核算，与传统成本核算方法相比，作业成本法是一种更加先进的成本核算方法，它提供了一种新的核算企业环境成本的途径。本文在首先分析了企业环境成本核算过程中应用作业成本法的必要性，然后基于作业成本法的视角，对现有企业环境成本核算方法缺陷进行了论述，探讨了企业应用作业成本法的具体思路，对作业成本法下企业环境成本核算的基本程序进行了设计。最后提出了相关建议，以便更好地理解作业成本法在企业环境成本核算中的应用。
关键词：环境成本；作业成本法；作业成本库；会计核算
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）06-0-02
随着社会经济的不断发展，环境问题变得越来越严重，环境污染和生态环境的破坏严重地制约了经济的发展。企业要想更好地核算和控制其产生的环境成本，减少生产过程中对环境的危害，就必须寻找更有效的途径，只有这样，才能使企业的发展环境得以改善，才能使企业更好的面对政府和社会对其环境保护施加的压力，才能持久地实现企业最大的经济效益。所谓的环境成本是指为消除或减少企业管理活动对环境造成的影响而采取的或被要求采取的措施的成本，以及企业为达到环境目标和要求所付出的其他成本。从定义来看，科学地核算发生的环境成本是企业可持续经营的关键，同时也是解决当前严峻环境问题的必然要求。
采用传统的成本核算方法核算企业的环境成本，不但准确性大大降低，而且会加大企业未来所面临的环境风险，由于采用传统方法计算的成本不能清晰地反映企业环境成本发生的真正动因，也无法揭示企业产品和环境成本之间的关系，因此，从主客观上来讲，就要求企业采用一种更先进的成本核算方法，而能满足这一要求就是作业成本法。
一、企业采用作业成本法核算环境成本的必要性
所谓的作业成本法是指以作业为核算对象，通过成本动因来确认和计量作业量，并以作业为基础分配间接费用的成本计算方法。从定义可以看出，作业成本法以作业为核心，把费用分配的因果关系作为出发点，通过二维导向，即成本分配观与过程分析观，在各作业项之间将间接费用进行合理的分配，而传统的成本计算方法通常把产量或者与产量相关的因素作为唯一标准，在分配间接费用时仅仅考虑成本的形成过程。作业成本法由于追踪分析所有和产品相关联的作业活动，消除了不增值和不利于环境保护的作业，为改进作业成效和优化作业链等提供了有用信息，使企业的环境成本管理的更加具有科学性和有效性。
企业的环境成本随着企业所承担的环保责任日益加大而呈不断上升之势。由于许多环境成本往往具有突发性和一定的潜在性，因此它不像其他一般成本那样在产品生产的过程中均衡地发生，可能在企业生产经营管理活动过程中的某一个或者某几个阶段集中发生，而且，随着时间的推移，企业当期的生产经营活动对环境的潜在危害可能会越来越明显。由于环境成本的具有此类特点，如果仍以传统方法来核算企业发生的环境成本，很可能会隐藏其发生的真正动因，企业对环境成本的核算结果与实际控制就会因此受到影响。作业成本法与传统成本核算方法主要区别就在于：它可以通过设置作业成本库，明确环境成本的归属性。采用作业成本法核算环境成本，可以使企业的环境成本信息更加相关、更加准确；采用作业成本法控制环境成本，可以更好地揭示企业各环节发生的成本支出，有利于企业作业链的不断优化，更好地进行事前、事中和事后控制企业生产所造成的环境影响，满足企业转变经济发展方式的需要。因此，在企业环境成本核算的实践活动中，引入作业成本法是非常有必要的。
二、现有企业环境成本核算方法存在的缺陷
我国的会计理论界和实务界从20世纪90年代开始，就积极借鉴西方国家环境成本核算研究成果，并在国外研究的基础上，归纳出了一种适用于我国企业核算环境成本的方法。该方法的具体内容可以表述为：如果发生的支出与环境有关，则在其实际发生时计入期间费用；如果金额较大的，则可以作为待摊费用处理；成本费用在分摊时一般以产量为基础。这种做法虽然操作简便，但是在实际应用中仍然存在着一些缺陷，具体表现为：
(一)企业环境成本发生的动因不能清晰的反应。在处理环境支出时，现有环境成本核算方法会将其直接计入成本费用，因而缺乏客观的成本对象，致使企业环境成本发生的动因不能清晰的反应，企业管理者不能清晰的对环境成本发生的前因后果进行分析，从而导致企业环境成本的增加。
(二)产品环境成本计算的结果被扭曲。当前，对归集起来的环境支出中应计入制造费用的部分，大多数企业都采用单一的分配标准来处理，即在分配各种产品应负担的制造费用时，按照各产品所耗用的直接工时比例进行，从而计算出产品环境成本。这种做法从表面上看合乎逻辑，但是这种做法往往会导致那些生产量大或者技术不太复杂的产品的环境成本偏高，而那些生产量小或者技术比较复杂的产品的环境成本偏低，从而会扭曲产品的环境成本，导致产品耗费的基本情况不能被成本指标如实地反映。
(三)企业财务成果在确定时受到影响。在产品的生产过程中，环境支出与其他成本支出不同，它的发生时点具有不确定性，往往具有突发性或者一次性的特点，而不是均衡地发生。目前多数企业只在环境成本实际发生时才将其列入费用，导致当期收入和费用配比不合理。环境成本具有潜在性的特点，企业不会因为当期生产经营活动对环境的破坏不明显而不用负担任何环境成本，企业终究会对自己破坏环境的行为付出代价，由于这种潜在成本现有环境成本核算方法无法预先反映，导致企业确定的财务成果与实际情况不符，由此会对财务报表使用者产生误导。
三、作业成本法对企业环境成本核算的基本程序
作业成本法的理论基础是成本动因理论，它强调应依据成本的发生原因对成本进行分配。生產是成本发生的源头，作业的发生是由产品的生产导致的，作业的发生就会导致资源的消耗，进而导致成本的发生。由此可以看到，作业是连接产品和成本之间的纽带。同样，环境成本的核算也是如此，与产品有关的一般生产要素和可能导致环境污染的生产要素通过作业联系在一起，而环境影响的资源消耗成本库可以通过作业设置被区分开来，然后，将各资源消耗库成本在尽可能保证相关性约前提下分配给各项作业，最后再将各作业成本分配到最终产品(或劳务)。环境成本的归属性与计量的便利性从而可以得到很大程度的提高，环境成本核算的准确性与可靠性也会因此得到保障。 现将具体程序总结设计如下：
(一)运用作业成本法对企业环境成本进行确认。对企业环境成本进行归集是运用作业成本法核算环境成本的首要步骤，也就对企业的环境成本进行确认。在进行企业环境成本归集时，首先要明确环境成本可能的数据源，然后根据产品从购入原材料、投入生产至废弃回收的各个阶段进行归集。确认环境成本的标准主要包括以下四点：(1)作业的发生是否与环境有关；(2)是否符合可定义性、相关性、可计量性与可靠性等原则；(3)对成本效益归属期的判断；(4)该事项或活动是否导致企业经济利益的流出。
(二)运用作业成本法对企业环境成本进行分配。对环境成本进行是分配框定环境成本范围后的重要工作。对环境成本进行分配可以为管理者当局提供对决策有用的信息，而管理者当局可以利用这些相关信息督促各部门采取对环境有利的行动。然而，由于环境成本具有不可计量性，而且它很难与相应收入(环境收入)相配比，导致在现有的会计方法下对其进行会计核算有很大的困难。因此，环境成本分配的关键问题是如何从间接费用中将环境成本分离出来加以计量，并将其准确的分配给不同的成本核算对象。与传统的成本核算方法相比，企业在核算环境成本时运用作业成本法可以从间接费用中将环境成本分离出来，使环境成本与产生这些成本的作业相联系，并准确分配给以不同产品(服务)为载体的成本核算对象，解决了传统分配标准引起的成本信息扭曲的问题。本文认为，根据成本动因，在作成本法下可以设置作业成本库将环境成本合理地分配。具体分配步骤如下：
(1)对各项环境耗费进行分析，确定作业。把环境成本分解到各作业成本库的依据是反映资源的消耗状况。从理论上讲，在确定环境作业时，需要注意以下三种情况：①如果是仅由某一特定产品耗费的环境资源，我们就可以直接将这种耗费计入该产品的成本。②如果能够确定哪些作业消耗环境资源，我们就可以直接将这种耗费计入各作业成本库。③如果耗费的形式不满足以上两种情况，例如耗费形式比较复杂，则将环境资源分解到各作业时需要选择合适的量化依据。
(2)将环境成本分配到各作业，形成不同的作业成本库。在计算产品环境成本时，首先，要对相关作业进行分组，分组的依据就是不同的作业属性，作业分组可以减少间接费用分配率的使用数量，进而简化环境成本的计算。然后，在此基础上，把各组的环境成本加总，形成相应的作业成本库。
(3)确定环境成本动因。环境成本动因为作业成本库的成本合理地分配到具体产品的环境成本提供了标准，它是导致环境成本发生的决定性因素。
(4)计算作业成本库的成本动因分配率。作业成本库的成本动因分配率的计算公式如下：
环境成本动因分配率=该环境作业成本库成本总额/该环境成本动因量
(5)将作业成本库的成本分配至各产品。运用产品所消耗的作业动因的数量与作业成本库的成本动因分配率计算各产品应负担的环境成本，具体计算公式如下：
环境成本动因分配率=该环境作业成本库成本总额/该环境成本动因量
某项产品应分摊的环境成本=成本动因分配率×该产品耗用的作业数量
某项产品的环境成本=∑该产品在各个作业中心应分摊的成本
(6)环境成本还原及分配会计账务处理。将归入“环境成本”科目的各项环境成本结转至“生产成本”、“管理费用”、“营业外支出”等科目。
借：生产成本(管理费用、营业外支出等)—环境成本—xx产品
贷：环境成本—二级科目—明细科目
四、相关建议
通过以上分析，企业进行环境成本核算时运用作业成本法是一条科学的、可行的、新的路径，对企业环境成本管理水平的提升具有重要作用。然而，在企业运用作业成本法对环境成本管理的实践过程中可能会遇到以下四个方面的阻碍。
(1)运用作业成本法会增大环境数据资料收集与处理的难度，使环境成本分配与控制的工作量增加，导致企业进行环境成本管理时代价增大。
(2)由于作业的确认和成本动因的选择在一定程度上会依靠会计人员的主观判断，因此运用作业成本法进行环境成本分配可能会对环境成本核算结果的客观性产生影响。
(3)由于企业不同部门和不同层次的管理者在运用作业成本法对环境成本核算和控制时利益观不同，可能会导致各业务管理部门不能密切配合，造成总体失控。
(4)由于信息技术相对落后，导致我国大多数企业在收集环境成本数据信息和处理时会遇到很多困难，这使作业成本法的应用在一定程度上受到了制约。
企业要想更好地运用作业成本法核算和控制环境成本，应积极开展以下三个方面的工作。
(一)重视企业环境成本信息的基础性管理工作。作业成本法对企业环境成本信息的基础性管理要求较高，在基础工作中要特别注意以下四点：①建立完善的可以提供环境成本基础信息的数据系统，尤其是注重收集原始成本资料的准确性；②建立完善的环境成本支出数据处理系统；③健全作业工作量计算系统；④制定一套完善的环境成本核算制度。
(二)重视相关员工的培训工作。作业成本法不仅一个成本计算系统，还是一个成本控制系统，在作业成本法的实施的过程中，需要企业员工的积极参与，因此，企业要想保证作业成本法的有效地实施，必须对相关人员的培训问题高度重视，使员工养成节约意识和成本意识，使他们能够对企业的整个生产流程以及作业成本法的作用原理熟练掌握，提高他们的职业判断能力，争取将各种主观人为因素的干扰降到最低值，即将作业成本法与全员成本管理相结合。
(三)运用作业成本法时需要结合其他的环境成本计算方法。由于企业采用作业成本法核算环境成本时所需的相关信息主要来源于现有的成本会计系统，因此其运用的过程中，仅仅考虑到企业实际支出的内部环境成本，无法对外部环境成本进行计量，这就要求运用作业成本法时要结合其他的环境成本计算方法(如生命周期法和完全成本法)。
作业成本法采用“作业”的形式将环境成本与产品成本连接起来，依靠环境成本动因对环境成本进行分配，使环境成本在产品成本中的分配问题得到合理有效的解决，使产品的成本得以准确的反映，为管理者进行环境管理决策提供了有效的依據。企业在实务工作中，对环境成本的收集和相关人员的培训要引起足够的重视，只有这样才能使作业成本法在企业环境成本核算和控制中发挥更高效的作用。
参考文献：
[1]林万祥,肖序.企业环境成本的确认与计量研究[J].财会月刊,2002,6.
[2]甄国红.基于材料流动成本核算的企业环境成本分析[J].财会月刊(理论),2007,4.
[3]肖序.环境成本论[M].北京:中国财政经济出版社,2002.
[4]张天蔚,甄国红.运用作业成本法核算企业环境成本[J].财会月刊(理论),2008(3):39.
关键词：环境成本；作业成本法；作业成本库；会计核算
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）06-0-02
随着社会经济的不断发展，环境问题变得越来越严重，环境污染和生态环境的破坏严重地制约了经济的发展。企业要想更好地核算和控制其产生的环境成本，减少生产过程中对环境的危害，就必须寻找更有效的途径，只有这样，才能使企业的发展环境得以改善，才能使企业更好的面对政府和社会对其环境保护施加的压力，才能持久地实现企业最大的经济效益。所谓的环境成本是指为消除或减少企业管理活动对环境造成的影响而采取的或被要求采取的措施的成本，以及企业为达到环境目标和要求所付出的其他成本。从定义来看，科学地核算发生的环境成本是企业可持续经营的关键，同时也是解决当前严峻环境问题的必然要求。
采用传统的成本核算方法核算企业的环境成本，不但准确性大大降低，而且会加大企业未来所面临的环境风险，由于采用传统方法计算的成本不能清晰地反映企业环境成本发生的真正动因，也无法揭示企业产品和环境成本之间的关系，因此，从主客观上来讲，就要求企业采用一种更先进的成本核算方法，而能满足这一要求就是作业成本法。
一、企业采用作业成本法核算环境成本的必要性
所谓的作业成本法是指以作业为核算对象，通过成本动因来确认和计量作业量，并以作业为基础分配间接费用的成本计算方法。从定义可以看出，作业成本法以作业为核心，把费用分配的因果关系作为出发点，通过二维导向，即成本分配观与过程分析观，在各作业项之间将间接费用进行合理的分配，而传统的成本计算方法通常把产量或者与产量相关的因素作为唯一标准，在分配间接费用时仅仅考虑成本的形成过程。作业成本法由于追踪分析所有和产品相关联的作业活动，消除了不增值和不利于环境保护的作业，为改进作业成效和优化作业链等提供了有用信息，使企业的环境成本管理的更加具有科学性和有效性。
企业的环境成本随着企业所承担的环保责任日益加大而呈不断上升之势。由于许多环境成本往往具有突发性和一定的潜在性，因此它不像其他一般成本那样在产品生产的过程中均衡地发生，可能在企业生产经营管理活动过程中的某一个或者某几个阶段集中发生，而且，随着时间的推移，企业当期的生产经营活动对环境的潜在危害可能会越来越明显。由于环境成本的具有此类特点，如果仍以传统方法来核算企业发生的环境成本，很可能会隐藏其发生的真正动因，企业对环境成本的核算结果与实际控制就会因此受到影响。作业成本法与传统成本核算方法主要区别就在于：它可以通过设置作业成本库，明确环境成本的归属性。采用作业成本法核算环境成本，可以使企业的环境成本信息更加相关、更加准确；采用作业成本法控制环境成本，可以更好地揭示企业各环节发生的成本支出，有利于企业作业链的不断优化，更好地进行事前、事中和事后控制企业生产所造成的环境影响，满足企业转变经济发展方式的需要。因此，在企业环境成本核算的实践活动中，引入作业成本法是非常有必要的。
二、现有企业环境成本核算方法存在的缺陷
我国的会计理论界和实务界从20世纪90年代开始，就积极借鉴西方国家环境成本核算研究成果，并在国外研究的基础上，归纳出了一种适用于我国企业核算环境成本的方法。该方法的具体内容可以表述为：如果发生的支出与环境有关，则在其实际发生时计入期间费用；如果金额较大的，则可以作为待摊费用处理；成本费用在分摊时一般以产量为基础。这种做法虽然操作简便，但是在实际应用中仍然存在着一些缺陷，具体表现为：
(一)企业环境成本发生的动因不能清晰的反应。在处理环境支出时，现有环境成本核算方法会将其直接计入成本费用，因而缺乏客观的成本对象，致使企业环境成本发生的动因不能清晰的反应，企业管理者不能清晰的对环境成本发生的前因后果进行分析，从而导致企业环境成本的增加。
(二)产品环境成本计算的结果被扭曲。当前，对归集起来的环境支出中应计入制造费用的部分，大多数企业都采用单一的分配标准来处理，即在分配各种产品应负担的制造费用时，按照各产品所耗用的直接工时比例进行，从而计算出产品环境成本。这种做法从表面上看合乎逻辑，但是这种做法往往会导致那些生产量大或者技术不太复杂的产品的环境成本偏高，而那些生产量小或者技术比较复杂的产品的环境成本偏低，从而会扭曲产品的环境成本，导致产品耗费的基本情况不能被成本指标如实地反映。
(三)企业财务成果在确定时受到影响。在产品的生产过程中，环境支出与其他成本支出不同，它的发生时点具有不确定性，往往具有突发性或者一次性的特点，而不是均衡地发生。目前多数企业只在环境成本实际发生时才将其列入费用，导致当期收入和费用配比不合理。环境成本具有潜在性的特点，企业不会因为当期生产经营活动对环境的破坏不明显而不用负担任何环境成本，企业终究会对自己破坏环境的行为付出代价，由于这种潜在成本现有环境成本核算方法无法预先反映，导致企业确定的财务成果与实际情况不符，由此会对财务报表使用者产生误导。
三、作业成本法对企业环境成本核算的基本程序
作业成本法的理论基础是成本动因理论，它强调应依据成本的发生原因对成本进行分配。生產是成本发生的源头，作业的发生是由产品的生产导致的，作业的发生就会导致资源的消耗，进而导致成本的发生。由此可以看到，作业是连接产品和成本之间的纽带。同样，环境成本的核算也是如此，与产品有关的一般生产要素和可能导致环境污染的生产要素通过作业联系在一起，而环境影响的资源消耗成本库可以通过作业设置被区分开来，然后，将各资源消耗库成本在尽可能保证相关性约前提下分配给各项作业，最后再将各作业成本分配到最终产品(或劳务)。环境成本的归属性与计量的便利性从而可以得到很大程度的提高，环境成本核算的准确性与可靠性也会因此得到保障。 现将具体程序总结设计如下：
(一)运用作业成本法对企业环境成本进行确认。对企业环境成本进行归集是运用作业成本法核算环境成本的首要步骤，也就对企业的环境成本进行确认。在进行企业环境成本归集时，首先要明确环境成本可能的数据源，然后根据产品从购入原材料、投入生产至废弃回收的各个阶段进行归集。确认环境成本的标准主要包括以下四点：(1)作业的发生是否与环境有关；(2)是否符合可定义性、相关性、可计量性与可靠性等原则；(3)对成本效益归属期的判断；(4)该事项或活动是否导致企业经济利益的流出。
(二)运用作业成本法对企业环境成本进行分配。对环境成本进行是分配框定环境成本范围后的重要工作。对环境成本进行分配可以为管理者当局提供对决策有用的信息，而管理者当局可以利用这些相关信息督促各部门采取对环境有利的行动。然而，由于环境成本具有不可计量性，而且它很难与相应收入(环境收入)相配比，导致在现有的会计方法下对其进行会计核算有很大的困难。因此，环境成本分配的关键问题是如何从间接费用中将环境成本分离出来加以计量，并将其准确的分配给不同的成本核算对象。与传统的成本核算方法相比，企业在核算环境成本时运用作业成本法可以从间接费用中将环境成本分离出来，使环境成本与产生这些成本的作业相联系，并准确分配给以不同产品(服务)为载体的成本核算对象，解决了传统分配标准引起的成本信息扭曲的问题。本文认为，根据成本动因，在作成本法下可以设置作业成本库将环境成本合理地分配。具体分配步骤如下：
(1)对各项环境耗费进行分析，确定作业。把环境成本分解到各作业成本库的依据是反映资源的消耗状况。从理论上讲，在确定环境作业时，需要注意以下三种情况：①如果是仅由某一特定产品耗费的环境资源，我们就可以直接将这种耗费计入该产品的成本。②如果能够确定哪些作业消耗环境资源，我们就可以直接将这种耗费计入各作业成本库。③如果耗费的形式不满足以上两种情况，例如耗费形式比较复杂，则将环境资源分解到各作业时需要选择合适的量化依据。
(2)将环境成本分配到各作业，形成不同的作业成本库。在计算产品环境成本时，首先，要对相关作业进行分组，分组的依据就是不同的作业属性，作业分组可以减少间接费用分配率的使用数量，进而简化环境成本的计算。然后，在此基础上，把各组的环境成本加总，形成相应的作业成本库。
(3)确定环境成本动因。环境成本动因为作业成本库的成本合理地分配到具体产品的环境成本提供了标准，它是导致环境成本发生的决定性因素。
(4)计算作业成本库的成本动因分配率。作业成本库的成本动因分配率的计算公式如下：
环境成本动因分配率=该环境作业成本库成本总额/该环境成本动因量
(5)将作业成本库的成本分配至各产品。运用产品所消耗的作业动因的数量与作业成本库的成本动因分配率计算各产品应负担的环境成本，具体计算公式如下：
环境成本动因分配率=该环境作业成本库成本总额/该环境成本动因量
某项产品应分摊的环境成本=成本动因分配率×该产品耗用的作业数量
某项产品的环境成本=∑该产品在各个作业中心应分摊的成本
(6)环境成本还原及分配会计账务处理。将归入“环境成本”科目的各项环境成本结转至“生产成本”、“管理费用”、“营业外支出”等科目。
借：生产成本(管理费用、营业外支出等)—环境成本—xx产品
贷：环境成本—二级科目—明细科目
四、相关建议
通过以上分析，企业进行环境成本核算时运用作业成本法是一条科学的、可行的、新的路径，对企业环境成本管理水平的提升具有重要作用。然而，在企业运用作业成本法对环境成本管理的实践过程中可能会遇到以下四个方面的阻碍。
(1)运用作业成本法会增大环境数据资料收集与处理的难度，使环境成本分配与控制的工作量增加，导致企业进行环境成本管理时代价增大。
(2)由于作业的确认和成本动因的选择在一定程度上会依靠会计人员的主观判断，因此运用作业成本法进行环境成本分配可能会对环境成本核算结果的客观性产生影响。
(3)由于企业不同部门和不同层次的管理者在运用作业成本法对环境成本核算和控制时利益观不同，可能会导致各业务管理部门不能密切配合，造成总体失控。
(4)由于信息技术相对落后，导致我国大多数企业在收集环境成本数据信息和处理时会遇到很多困难，这使作业成本法的应用在一定程度上受到了制约。
企业要想更好地运用作业成本法核算和控制环境成本，应积极开展以下三个方面的工作。
(一)重视企业环境成本信息的基础性管理工作。作业成本法对企业环境成本信息的基础性管理要求较高，在基础工作中要特别注意以下四点：①建立完善的可以提供环境成本基础信息的数据系统，尤其是注重收集原始成本资料的准确性；②建立完善的环境成本支出数据处理系统；③健全作业工作量计算系统；④制定一套完善的环境成本核算制度。
(二)重视相关员工的培训工作。作业成本法不仅一个成本计算系统，还是一个成本控制系统，在作业成本法的实施的过程中，需要企业员工的积极参与，因此，企业要想保证作业成本法的有效地实施，必须对相关人员的培训问题高度重视，使员工养成节约意识和成本意识，使他们能够对企业的整个生产流程以及作业成本法的作用原理熟练掌握，提高他们的职业判断能力，争取将各种主观人为因素的干扰降到最低值，即将作业成本法与全员成本管理相结合。
(三)运用作业成本法时需要结合其他的环境成本计算方法。由于企业采用作业成本法核算环境成本时所需的相关信息主要来源于现有的成本会计系统，因此其运用的过程中，仅仅考虑到企业实际支出的内部环境成本，无法对外部环境成本进行计量，这就要求运用作业成本法时要结合其他的环境成本计算方法(如生命周期法和完全成本法)。
作业成本法采用“作业”的形式将环境成本与产品成本连接起来，依靠环境成本动因对环境成本进行分配，使环境成本在产品成本中的分配问题得到合理有效的解决，使产品的成本得以准确的反映，为管理者进行环境管理决策提供了有效的依據。企业在实务工作中，对环境成本的收集和相关人员的培训要引起足够的重视，只有这样才能使作业成本法在企业环境成本核算和控制中发挥更高效的作用。
参考文献：
[1]林万祥,肖序.企业环境成本的确认与计量研究[J].财会月刊,2002,6.
[2]甄国红.基于材料流动成本核算的企业环境成本分析[J].财会月刊(理论),2007,4.
[3]肖序.环境成本论[M].北京:中国财政经济出版社,2002.
[4]张天蔚,甄国红.运用作业成本法核算企业环境成本[J].财会月刊(理论),2008(3):39.