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摘要:当前诸多企业存在会计资料弄虚作假,会计信息失真的现象普遍存在,严重影响了社会主义市场经济的健康发展。要从根本上解决和纠正企业的违法违规问题,仅靠国家审计和社会审计的力量远远不够,关键要靠企业自身建立起有效地自我约束机制。内部审计是这一机制重要的一环,而独立性是内部审计具有客观性、权威性,并能做出公正判断和评价的必要条件,是企业内部审计充分发挥职能的关键因素。如何建立健全内部审计机制,充分发挥内部审计的监督和服务职能、完善企业自我约束机制,本文对此进行了详细了阐述。
关键词:内部审计;独立性;制约因素;对策
一、内部审计独立性的内涵解读
独立性是指内部审计机构和人员在进行内部审计活动时,不存在影响内部审计客观性的利益冲突的状态。独立性一般指内部审计机构的独立性;客观性是指内部审计人员在进行内部审计活动时,应以事实为依据,保持公正、不偏不倚的精神状态。个人不能客观地评价自己的工作,而内部审计要对单位管理控制活动进行评价,因此内审人员必须置身于从设计、授权、执行到记录的全部管理职能之外,才能独立履行审计职责。独立性是内部审计工作的必要基础。内部审计人员只有具备应有的独立性,才能正确的实施审计。内部审计的独立性是一种相对的独立,因为内部审计机构作为单位一个职能部门,其工作范围是由单位领导决定的。工作范围是否足够广泛,在很大程度上影响到审计部门是否能够独立于业务经营活动,内部审计人员的工作应该是自由和客观的。自由意味着可以自主判断,自主抉择,不受其他部门、个人或外来因素的制约。客观意味着实事求是,保持公正、不偏不倚的职业态度和操守。
二、影响企业内部审计独立性的具体成因分析
1.相关的内部审计法律、法规不健全
我国企业的内部审计工作没有专门、具体的法律规范。目前,我国已颁发了针对国家审计的《审计法》,针对社会审计的《注册会计师法》,而针对内部审计的只有审计署颁发的《审计署关于内部审计工作的规定》,并未上升到法律的高度。而酝酿很久的《内部审计法》迟迟未能出台。这导致内部审计与国家审计、社会审计地位上的巨大差异,在根本上制约了内部审计的独立性。产生了两种后果:(1)内部审计人员地位没有得到应有的重视,其合法权益得不到有效保护。(2)由于没有具体可操作的部门、行业规章制度,缺乏相关配套指导措施,内部审计人员在实际工作中往往无章可循,无法可依,可操作性较差。
2.内部审计机构的独立性不够强,严重影响了其功效的发挥
一般来说,内部审计机构的管理主要有三种类型:受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导;受本单位总裁或总经理领导;受本单位董事会领导。从内部审计的独立性、有效性来讲,领导层次越高,其独立性就越有保障。我国内部审计机构的设置是在国家干预和推动下建立起来的,内部审计机构设置很不规范,缺少完整的独立性。当前内部审计机构缺乏独立性的现象普遍存在,有些内部审计机构不是单独设置而是由其他部门领导或合署办公,例如:(1)附属于办公室;(2)附属于会计部门或与会计部门合署办公;(3)附属于纪委;(4)附属于监察部门或监事会;(5)临时由某一部门领导。这种状况导致了内部审计机构和人员受各方利益牵制,难以开展独立的经济监督活动,严重制约了内部审计的独立性。所以有些单位的内部审计机构形同虚设,甚至名存实亡。另外,有些单位甚至没有设置内部审计机构。
3.内部审计人员的综合素质需要进一步的提高
内部审计人员的业务素质不高,使一些审计工作的进程中出现了专业缺陷上的问题,这些问题如果不能尽快并有效地解决,就会导致审计结果上的偏差,从而影响审计工作的顺利开展。
4.受多种因素的影响,审计人员难以坚持原则的开展工作
当审计人员的审计活动可能带来自身经济利益损害的影响时,会有压力冲突。例如审计人员或其亲属持有被审计单位的股票或债券时,一旦发现问题,其利益可能受损。再比如,当审计人员的个人就业机会或者其他经济利益可能与被审计单位的负责人紧密相关时,威胁会产生。
三、完善我国企业内部审计独立性的具体对策
1.加快内部审计相关的法律、法规的建设
国家应该健全内部审计相关的法律、法规,把各行各业预计会遇到的问题都考虑到,并对预计的问题提出解决方案和有效地避免措施,健全相关的法律、法规,使内部审计人员能够更充分的懂得法律、法规,能够更好的做好本职工作,避免重大错误的发生。
2.提高内部审计机构的独立性
内部审计独立性的一个最主要标志,就是内部审计机构设置的独立性。科学、有效的内部审计机构设置是内部审计发挥作用的保障。内部审计机构在企业中处于什么样的地位,内部审计部门与业务部门及其他各职能部门之间存在着怎样的制衡关系等因素,最终决定了内部审计工作的独立性程度。董事会作为企业的最高经营决策机构,擁有最高的权威。在董事会或总经理领导下设立内审机构,有利于保持内审机构较强的独立性和较高的权威性,从而有利于内部审计职能作用的有效发挥。为提高我国企业内部审计机构的独立性和权威性,要结合企业经营管理的实际情况,建立适当的内部审计机构设置模式。
3.实行统管统派制度,强化内部审计的独立性
为了强化内部审计人员的独立性,部门、单位的内部审计人员可由国家电网公司或各省公司专设的内部审计部门统一委派,内部审计部门向委派单位收取一定费用,用以支付派出内部审计人员的工资和福利。内部审计人员实行统管统派制,从行政上和经济上解除了内部审计人员对委派单位(或称服务单位)的依存关系,消除了内部审计人员的后顾之忧,增强了内部审计人员的独立性,扩大了内部审计人员的自主权。
4.提高内部审计人员的专业知识和技能水平
专业知识和技术是解开内部审计业务的一把钥匙。在开展内部审计工作时,必须熟练掌握审计标准、程序和技术,并运用到实际审计业务中。另外内部审计师经常与财务记录和报告打交道,这就要求内部审计师同时要熟悉会计准则和技术,必须理解管理原则,从而认定和评价偏离良好经营惯例的情形的重要性和重大性。内部审计师们要严格要求自已,不断提高自己,充实自己的业务技能,做到学习制度化,工作学习化。通过学习与工作的有机结合,使内部审计人员充分具备组织内专业技能所必须的知识和技术,能够精通内部审计标准、程序和技术运用。
5.重视内部审计人员的思想道德建设
如果内部审计人员只具有专业知识和能力,而品质不良则为无稽之谈。品质分为道德品质与个性品质。在道德方面,内部审计师必须正直、客观和负责。面对经济利益、外界压力时能够以事实为依据,正确地给事实定性,客观地评价审计中发现的经营管理中存在问题的重要性,没有个人私心,绝对值得依赖,完全负责地评价问题,设法解决问题才不会对报告结果造成严重损害;在个性方面,内部审计师需要具有能够应付各种情况的能力,在不同的审计业务中碰到不断变化的环境时可以及时进行自我调理,要具有较强的理解能力,能够把被审计活动的专业术语转换成通谷易懂的语言,灵敏地应对新的问题,新的组织目标和管理层的新观点。
参考文献:
[1]许福荣:关于加强企业内部审计独立性的探讨[J].公用事业财会,2007,(2).
[2]张广彦:内部审计独立性客观性威胁的识别及其管理[J].商业会计,2007,(22).
[3]杨凤玲:关于提高我国内部审计独立性的思考[J].江西金融职工大学学报,2007,(6).
关键词:内部审计;独立性;制约因素;对策
一、内部审计独立性的内涵解读
独立性是指内部审计机构和人员在进行内部审计活动时,不存在影响内部审计客观性的利益冲突的状态。独立性一般指内部审计机构的独立性;客观性是指内部审计人员在进行内部审计活动时,应以事实为依据,保持公正、不偏不倚的精神状态。个人不能客观地评价自己的工作,而内部审计要对单位管理控制活动进行评价,因此内审人员必须置身于从设计、授权、执行到记录的全部管理职能之外,才能独立履行审计职责。独立性是内部审计工作的必要基础。内部审计人员只有具备应有的独立性,才能正确的实施审计。内部审计的独立性是一种相对的独立,因为内部审计机构作为单位一个职能部门,其工作范围是由单位领导决定的。工作范围是否足够广泛,在很大程度上影响到审计部门是否能够独立于业务经营活动,内部审计人员的工作应该是自由和客观的。自由意味着可以自主判断,自主抉择,不受其他部门、个人或外来因素的制约。客观意味着实事求是,保持公正、不偏不倚的职业态度和操守。
二、影响企业内部审计独立性的具体成因分析
1.相关的内部审计法律、法规不健全
我国企业的内部审计工作没有专门、具体的法律规范。目前,我国已颁发了针对国家审计的《审计法》,针对社会审计的《注册会计师法》,而针对内部审计的只有审计署颁发的《审计署关于内部审计工作的规定》,并未上升到法律的高度。而酝酿很久的《内部审计法》迟迟未能出台。这导致内部审计与国家审计、社会审计地位上的巨大差异,在根本上制约了内部审计的独立性。产生了两种后果:(1)内部审计人员地位没有得到应有的重视,其合法权益得不到有效保护。(2)由于没有具体可操作的部门、行业规章制度,缺乏相关配套指导措施,内部审计人员在实际工作中往往无章可循,无法可依,可操作性较差。
2.内部审计机构的独立性不够强,严重影响了其功效的发挥
一般来说,内部审计机构的管理主要有三种类型:受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导;受本单位总裁或总经理领导;受本单位董事会领导。从内部审计的独立性、有效性来讲,领导层次越高,其独立性就越有保障。我国内部审计机构的设置是在国家干预和推动下建立起来的,内部审计机构设置很不规范,缺少完整的独立性。当前内部审计机构缺乏独立性的现象普遍存在,有些内部审计机构不是单独设置而是由其他部门领导或合署办公,例如:(1)附属于办公室;(2)附属于会计部门或与会计部门合署办公;(3)附属于纪委;(4)附属于监察部门或监事会;(5)临时由某一部门领导。这种状况导致了内部审计机构和人员受各方利益牵制,难以开展独立的经济监督活动,严重制约了内部审计的独立性。所以有些单位的内部审计机构形同虚设,甚至名存实亡。另外,有些单位甚至没有设置内部审计机构。
3.内部审计人员的综合素质需要进一步的提高
内部审计人员的业务素质不高,使一些审计工作的进程中出现了专业缺陷上的问题,这些问题如果不能尽快并有效地解决,就会导致审计结果上的偏差,从而影响审计工作的顺利开展。
4.受多种因素的影响,审计人员难以坚持原则的开展工作
当审计人员的审计活动可能带来自身经济利益损害的影响时,会有压力冲突。例如审计人员或其亲属持有被审计单位的股票或债券时,一旦发现问题,其利益可能受损。再比如,当审计人员的个人就业机会或者其他经济利益可能与被审计单位的负责人紧密相关时,威胁会产生。
三、完善我国企业内部审计独立性的具体对策
1.加快内部审计相关的法律、法规的建设
国家应该健全内部审计相关的法律、法规,把各行各业预计会遇到的问题都考虑到,并对预计的问题提出解决方案和有效地避免措施,健全相关的法律、法规,使内部审计人员能够更充分的懂得法律、法规,能够更好的做好本职工作,避免重大错误的发生。
2.提高内部审计机构的独立性
内部审计独立性的一个最主要标志,就是内部审计机构设置的独立性。科学、有效的内部审计机构设置是内部审计发挥作用的保障。内部审计机构在企业中处于什么样的地位,内部审计部门与业务部门及其他各职能部门之间存在着怎样的制衡关系等因素,最终决定了内部审计工作的独立性程度。董事会作为企业的最高经营决策机构,擁有最高的权威。在董事会或总经理领导下设立内审机构,有利于保持内审机构较强的独立性和较高的权威性,从而有利于内部审计职能作用的有效发挥。为提高我国企业内部审计机构的独立性和权威性,要结合企业经营管理的实际情况,建立适当的内部审计机构设置模式。
3.实行统管统派制度,强化内部审计的独立性
为了强化内部审计人员的独立性,部门、单位的内部审计人员可由国家电网公司或各省公司专设的内部审计部门统一委派,内部审计部门向委派单位收取一定费用,用以支付派出内部审计人员的工资和福利。内部审计人员实行统管统派制,从行政上和经济上解除了内部审计人员对委派单位(或称服务单位)的依存关系,消除了内部审计人员的后顾之忧,增强了内部审计人员的独立性,扩大了内部审计人员的自主权。
4.提高内部审计人员的专业知识和技能水平
专业知识和技术是解开内部审计业务的一把钥匙。在开展内部审计工作时,必须熟练掌握审计标准、程序和技术,并运用到实际审计业务中。另外内部审计师经常与财务记录和报告打交道,这就要求内部审计师同时要熟悉会计准则和技术,必须理解管理原则,从而认定和评价偏离良好经营惯例的情形的重要性和重大性。内部审计师们要严格要求自已,不断提高自己,充实自己的业务技能,做到学习制度化,工作学习化。通过学习与工作的有机结合,使内部审计人员充分具备组织内专业技能所必须的知识和技术,能够精通内部审计标准、程序和技术运用。
5.重视内部审计人员的思想道德建设
如果内部审计人员只具有专业知识和能力,而品质不良则为无稽之谈。品质分为道德品质与个性品质。在道德方面,内部审计师必须正直、客观和负责。面对经济利益、外界压力时能够以事实为依据,正确地给事实定性,客观地评价审计中发现的经营管理中存在问题的重要性,没有个人私心,绝对值得依赖,完全负责地评价问题,设法解决问题才不会对报告结果造成严重损害;在个性方面,内部审计师需要具有能够应付各种情况的能力,在不同的审计业务中碰到不断变化的环境时可以及时进行自我调理,要具有较强的理解能力,能够把被审计活动的专业术语转换成通谷易懂的语言,灵敏地应对新的问题,新的组织目标和管理层的新观点。
参考文献:
[1]许福荣:关于加强企业内部审计独立性的探讨[J].公用事业财会,2007,(2).
[2]张广彦:内部审计独立性客观性威胁的识别及其管理[J].商业会计,2007,(22).
[3]杨凤玲:关于提高我国内部审计独立性的思考[J].江西金融职工大学学报,2007,(6).