论文部分内容阅读
[摘 要] 近年来，我国公共财政体制逐步完善，科技体制改革不断深入，对事业单位财务制度提出新的要求，然而原《科学事业单位财务制度》自1997年1月开始实行，其部分内容已经不能完全适应新形势，改革刻不容缓。本文主要从利益相关者的角度，对科学事业单位财务制度改革进行全方位探讨，并指出其进一步改革的方向。
[关键词] 利益相关者；科学事业单位；财务制度；博弈
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 01. 004
[中图分类号] F233 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）01- 0007- 02
1 引 言
改革是在外部环境与内在因素共同作用下的必然结果，事业单位的财务制度改革也不例外，它由内在原因（随着经济的发展产生的不适应）所诱发，但受制于外部制度环境与利益相关者的政治博弈，经过反复博弈，制度得以发展和完善，新修订的《科学事业单位财务制度》（以下简称《财务制度》）就是博弈之后的结果。
2 事业单位的利益相关者
利益相关者理论起源于西方经济学领域，其产生要追溯至1984年出版的弗里曼的经典著作《战略管理：利益相关者方法》。弗里曼将利益相关者定义为“能够影响一个组织目标的实现或能够被组织实现目标的过程影响的主体”。
该定义中的利益相关者包含了所有对组织有影响或者被影响的相关方，范围比较广泛，在应用时很难满足所有利益相关者的利益诉求，在博弈中达到均衡点，因此本文认为应该识别核心利益相关者，主要满足其利益需求，在此基础上，其他非核心利益相关者的利益可以通过搭便车得以满足。
3 利益相关者视角下科学事业单位财务制度改革的必要性
本文分别研究核心利益相关者对《财务制度》改革的影响。
（1）从政府的角度来看。近年来，我国相继推行了一系列的财政改革，如预算管理、国库集中收付制度、政府采购管理、资产管理、经费使用管理等。这些改革措施的出台，对科学事业单位的财务活动产生了很大影响，对其财务管理活动提出了更高的要求，财务管理的模式和程序应该适应公共财政改革，进行相应调整。
（2）从科学事业单位自身来说。随着科技体制改革的不断深化，科学事业单位的功能定位和业务内容比以前更为明确和集中，主要以开展基础研究、前沿技术研究和社会公益研究以及科学普及等公益性活动为主，强调了科学事业单位的公益属性，更加突出了其社会功能定位，对单位的生产经营活动进行了严格限制。反映在财务上，要求完善以财政投入为主、引导社会参与的持续稳定资金支持机制，因此，事业单位一方面要落实预算会计，另一方面要结合财务会计提供多元化会计信息。
（3）从科学事业单位的服务对象来说。事业单位改革分类以及科技体制改革中，强调了科学事业单位的公益性，因此科学事业单位的目标是满足社会需求，因此社会公众有权利对科学事业单位的财务活动进行监督。但是目前我国事业单位的财务监督主要依赖于政府部门的外部监督，如审计部门的核查等，这些监管大都流于形式甚至暗箱操作，导致社会公众对其缺乏了解和信任，并在博弈中明显处于弱势。因此有必要要求其对外披露财务信息，满足社会公众的需求。
4 从利益相关者的视角来看科学事业单位财务制度改革的内容
原《财务制度》于1997年1月开始执行，实施16年以来，对加强单位财务管理，发挥了重要作用。但是，随着改革的推行，原有的财务制度提供的信息已经远远不能满足不同的利益相关者的需求，各个主体为了满足自己的需求而展开博弈，促进制度的改革，新制度的内容就是博弈的均衡点。
（1）预算管理的改革。此次改革主要加强了科学事业单位预算管理、收支管理和结转结余管理。党的十八关于深化事业单位分类中，将科学事业单位归类为公益型事业单位，政府作为资金的提供者，必须对资金的投放领域、使用效率负责，因此其要求科学事业单位编制恰当的预算，严格执行预算，完成预定的目标；同时在预算的管理上，具体到相关的责任人，形成相应的绩效考核机制。以上反映了政府这一利益相关者对加强财务管理监督，提高资金使用效益的利益诉求。
（2）科研项目资金管理改革。科学事业单位主要工作是承担科研项目，科研项目的资金支持主要来自政府。近几年政府不断强调加强政府效益审计，与此相对应，在此次改革中，政府也强调了科研项目资金的使用绩效，要求科学事业单位首先应该根据实际需要合理编制科研项目预算，节约支出；其次要落实预算，严格按照制定的预算执行；最后要明确科研项目的责任主体，建立绩效评价体系。
（3）收入管理改革。此次改革中，关于收入中的财政补助收入只限于从同级财政部门取得财政拨款，不再允许从上级财政部门取得，财政补助范围缩小，这就损害了科学事业单位这一既得利益者的利益，从博弈结果中发现，科学事业单位虽然财政补助收入减少，但是事业收入范围扩大了，增加了从财政专户核拨给科学事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，以及教学收入。这就实现了政府和事业单位这两个利益相关者利益的均衡。
（4）资产管理改革。新《财务制度》要求对固定资产和无形资产按照年限平均法以及工作量法计提折旧，并分摊计入成本费用，这反映了权责发生制的原则要求。首先对事业单位自身来说，固定资产计提折旧可以避免因不提折旧导致成本低估带来的盈余虚增，有利于事业单位固定资产的及时更新改造。其次，对政府来说，由于以前事业单位固定资产不提折旧，普遍存在重购置轻管理的现象，设备利用率较低，国有资产流失，而计提折旧就可以很好地提高资产使用效率。第三，对外部服务对象来说，计提折旧可以正确反映资产的账面价值，了解净资产的使用情况。
另外，新的《财务制度》强调科学事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资。这一规定反映了政府的利益诉求，避免事业单位的经营者为了谋取私利过度对外投资，侵蚀国有资本。
（5）加强财务监督。新的《财务制度》增加了财务监督的具体内容，要求对单位财务运行的全过程实施监督，建立健全财务监督机制，实行事前监督、事中监督、事后监督相结合，日常监督与专项监督相结合。要求单位健全内部控制制度、经济责任制度、财务信息披露制度等监督制度，并依法接受财务主管部门的监督。社会公众是科学事业单位的主要服务对象，也是利益最难以得到保护的一方，因此为了维护自身利益，其要求科学事业单位的财务信息应该公开披露，接受社会监督。
4 财务制度改革的未来方向
随着一系列基础改革的进行，新的制度更好地适应了科学事业单位财务会计的现状，但是此次改革仍有不完善的地方。
（1）在改革中，应该更多地发挥科学事业单位自身的积极性与主动性。行之有效的管理制度应该是内生的，是基于单位自身内部治理的需要以及为满足进一步发展的需求而产生的，而不应该是由外部强制性制定。广州大学珠三角公共事务研究中心杨孟著在接受记者采访时也指出：“此次科学事业单位的财务制度改革是以政府财政资金使用效益为核心，由国家统一制定的，与内部管理制度的自然演化路径和制度需求存在一定的偏差。”此次改革，反映了政府这一利益相关者的需求，凭借其强制力推行，忽视了制度自身的成长建设，在后期应该注重与其他各利益相关方进行协调，为其落实和实施提供培训。
（2）应该更加充分保护处于弱势的社会公众的利益。《财务制度》第六十七条规定，“单位应当将科研项目成本信息在单位内公开”。科学事业单位的资金取之于民，那么使用过程应该向全社会公开，而不是仅限于单位内部，使用结果应该满足社会需求；向全社会公开成本信息可以充分发挥新闻媒体等舆论监督的作用，提高资金使用效率，最终为全社会谋取更大福利。
主要参考文献
[1]王竹泉.相关利益者会计[J].上海立信会计学院学报，2008（6）.
[2]财政部，科技部.科学事业单位财务制度[S].2012.
[3]李嘉亮.科学事业单位将增强财务监督和成本费用管理[N].中国会计报，2013-01-18（A010）.
[关键词] 利益相关者；科学事业单位；财务制度；博弈
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 01. 004
[中图分类号] F233 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）01- 0007- 02
1 引 言
改革是在外部环境与内在因素共同作用下的必然结果，事业单位的财务制度改革也不例外，它由内在原因（随着经济的发展产生的不适应）所诱发，但受制于外部制度环境与利益相关者的政治博弈，经过反复博弈，制度得以发展和完善，新修订的《科学事业单位财务制度》（以下简称《财务制度》）就是博弈之后的结果。
2 事业单位的利益相关者
利益相关者理论起源于西方经济学领域，其产生要追溯至1984年出版的弗里曼的经典著作《战略管理：利益相关者方法》。弗里曼将利益相关者定义为“能够影响一个组织目标的实现或能够被组织实现目标的过程影响的主体”。
该定义中的利益相关者包含了所有对组织有影响或者被影响的相关方，范围比较广泛，在应用时很难满足所有利益相关者的利益诉求，在博弈中达到均衡点，因此本文认为应该识别核心利益相关者，主要满足其利益需求，在此基础上，其他非核心利益相关者的利益可以通过搭便车得以满足。
3 利益相关者视角下科学事业单位财务制度改革的必要性
本文分别研究核心利益相关者对《财务制度》改革的影响。
（1）从政府的角度来看。近年来，我国相继推行了一系列的财政改革，如预算管理、国库集中收付制度、政府采购管理、资产管理、经费使用管理等。这些改革措施的出台，对科学事业单位的财务活动产生了很大影响，对其财务管理活动提出了更高的要求，财务管理的模式和程序应该适应公共财政改革，进行相应调整。
（2）从科学事业单位自身来说。随着科技体制改革的不断深化，科学事业单位的功能定位和业务内容比以前更为明确和集中，主要以开展基础研究、前沿技术研究和社会公益研究以及科学普及等公益性活动为主，强调了科学事业单位的公益属性，更加突出了其社会功能定位，对单位的生产经营活动进行了严格限制。反映在财务上，要求完善以财政投入为主、引导社会参与的持续稳定资金支持机制，因此，事业单位一方面要落实预算会计，另一方面要结合财务会计提供多元化会计信息。
（3）从科学事业单位的服务对象来说。事业单位改革分类以及科技体制改革中，强调了科学事业单位的公益性，因此科学事业单位的目标是满足社会需求，因此社会公众有权利对科学事业单位的财务活动进行监督。但是目前我国事业单位的财务监督主要依赖于政府部门的外部监督，如审计部门的核查等，这些监管大都流于形式甚至暗箱操作，导致社会公众对其缺乏了解和信任，并在博弈中明显处于弱势。因此有必要要求其对外披露财务信息，满足社会公众的需求。
4 从利益相关者的视角来看科学事业单位财务制度改革的内容
原《财务制度》于1997年1月开始执行，实施16年以来，对加强单位财务管理，发挥了重要作用。但是，随着改革的推行，原有的财务制度提供的信息已经远远不能满足不同的利益相关者的需求，各个主体为了满足自己的需求而展开博弈，促进制度的改革，新制度的内容就是博弈的均衡点。
（1）预算管理的改革。此次改革主要加强了科学事业单位预算管理、收支管理和结转结余管理。党的十八关于深化事业单位分类中，将科学事业单位归类为公益型事业单位，政府作为资金的提供者，必须对资金的投放领域、使用效率负责，因此其要求科学事业单位编制恰当的预算，严格执行预算，完成预定的目标；同时在预算的管理上，具体到相关的责任人，形成相应的绩效考核机制。以上反映了政府这一利益相关者对加强财务管理监督，提高资金使用效益的利益诉求。
（2）科研项目资金管理改革。科学事业单位主要工作是承担科研项目，科研项目的资金支持主要来自政府。近几年政府不断强调加强政府效益审计，与此相对应，在此次改革中，政府也强调了科研项目资金的使用绩效，要求科学事业单位首先应该根据实际需要合理编制科研项目预算，节约支出；其次要落实预算，严格按照制定的预算执行；最后要明确科研项目的责任主体，建立绩效评价体系。
（3）收入管理改革。此次改革中，关于收入中的财政补助收入只限于从同级财政部门取得财政拨款，不再允许从上级财政部门取得，财政补助范围缩小，这就损害了科学事业单位这一既得利益者的利益，从博弈结果中发现，科学事业单位虽然财政补助收入减少，但是事业收入范围扩大了，增加了从财政专户核拨给科学事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，以及教学收入。这就实现了政府和事业单位这两个利益相关者利益的均衡。
（4）资产管理改革。新《财务制度》要求对固定资产和无形资产按照年限平均法以及工作量法计提折旧，并分摊计入成本费用，这反映了权责发生制的原则要求。首先对事业单位自身来说，固定资产计提折旧可以避免因不提折旧导致成本低估带来的盈余虚增，有利于事业单位固定资产的及时更新改造。其次，对政府来说，由于以前事业单位固定资产不提折旧，普遍存在重购置轻管理的现象，设备利用率较低，国有资产流失，而计提折旧就可以很好地提高资产使用效率。第三，对外部服务对象来说，计提折旧可以正确反映资产的账面价值，了解净资产的使用情况。
另外，新的《财务制度》强调科学事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资。这一规定反映了政府的利益诉求，避免事业单位的经营者为了谋取私利过度对外投资，侵蚀国有资本。
（5）加强财务监督。新的《财务制度》增加了财务监督的具体内容，要求对单位财务运行的全过程实施监督，建立健全财务监督机制，实行事前监督、事中监督、事后监督相结合，日常监督与专项监督相结合。要求单位健全内部控制制度、经济责任制度、财务信息披露制度等监督制度，并依法接受财务主管部门的监督。社会公众是科学事业单位的主要服务对象，也是利益最难以得到保护的一方，因此为了维护自身利益，其要求科学事业单位的财务信息应该公开披露，接受社会监督。
4 财务制度改革的未来方向
随着一系列基础改革的进行，新的制度更好地适应了科学事业单位财务会计的现状，但是此次改革仍有不完善的地方。
（1）在改革中，应该更多地发挥科学事业单位自身的积极性与主动性。行之有效的管理制度应该是内生的，是基于单位自身内部治理的需要以及为满足进一步发展的需求而产生的，而不应该是由外部强制性制定。广州大学珠三角公共事务研究中心杨孟著在接受记者采访时也指出：“此次科学事业单位的财务制度改革是以政府财政资金使用效益为核心，由国家统一制定的，与内部管理制度的自然演化路径和制度需求存在一定的偏差。”此次改革，反映了政府这一利益相关者的需求，凭借其强制力推行，忽视了制度自身的成长建设，在后期应该注重与其他各利益相关方进行协调，为其落实和实施提供培训。
（2）应该更加充分保护处于弱势的社会公众的利益。《财务制度》第六十七条规定，“单位应当将科研项目成本信息在单位内公开”。科学事业单位的资金取之于民，那么使用过程应该向全社会公开，而不是仅限于单位内部，使用结果应该满足社会需求；向全社会公开成本信息可以充分发挥新闻媒体等舆论监督的作用，提高资金使用效率，最终为全社会谋取更大福利。
主要参考文献
[1]王竹泉.相关利益者会计[J].上海立信会计学院学报，2008（6）.
[2]财政部，科技部.科学事业单位财务制度[S].2012.
[3]李嘉亮.科学事业单位将增强财务监督和成本费用管理[N].中国会计报，2013-01-18（A010）.