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摘要：在当前市场经济体制下，我国事业单位正在进行改革，社会公益事业类事业单位的会计核算和制度等都发生了较大变化。本文通过分析社会公益类事业单位的特点，从正在改革的事业单位存在问题入手，完善社会公益类事业单位会计体制。
关键词：社会公益；事业单位；会计；问题；建议
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）010-00-02
近几年来，我国的公益事业单位的资产规模逐渐扩大，关于加强公益类事业单位的会计管理的需要迫在眉睫。随着市场经济体制的深化改革，公益事业单位经济活动也呈现出新的特点，这使得财务会计工作也变得更加复杂，由财务风险引发的财务危机的可能性也增加。而现在公益事业单位的危机意识淡薄，因此，针对公益事业单位会计的特点，不断加强经济管理变得十分重要与紧迫。
一、公益事业单位的概述
1.公益事业单位的定义
事业单位是我国特有的，是指国家特别设立的，为社会服务的各类教育文化卫生等以社会公益为目的的组织。其中，社会公益类事业是指依靠国家财政支持，向社会提供公益产品或服务的单位组织。这些单位不仅提供社会公益服务，还为其他国家机关行使行政权力提供相应的支撑服务。根据这些单位行使的职责、服务的对象以及社会资源的配置方式，可以将公益事业单位分为公益一类、公益二类和公益三类。
2.社会公益类事业单位的特点：社会服务性、公益性
（1）社会服务性
一般而言，社会公益单位基本上覆盖教育、卫生医疗、文化等涉及人民群众利益的社会公益事业。它不是为特定人群或阶层而设立，是面向社会大众的，保证整个社会福利的组织。因此，社会公益事业单位具有社会服务性的特点。
（2）公益性
根据社会事业单位的特殊地位及作用，因此一般而言，这类的事业单位不从事生产经营活动，不对外提供劳动产品或者服务，它们不追求经济利益甚至不收费，它们大多按照资金提供者的期许与要求尽可能地提供更多的服务，为整个社会公益事业做贡献。部分的社会公益事业单位可以进行生产经营活动，但是这些生产经营活动后的收入不用于单位组织管理层的分红，而是继续用于社会公益事业的发展。
二、社会公益类事业单位会计研究的重要意义
1.更真实地反映事业单位财务状况
我国学者大多把研究方向注重于一般企业的会计，企业财务管理的理论较为完整与成熟，而对于社会公益事业单位会计的研究仅局限于会计工作的某一环节或某一方面，对社会公益事业单位会计的整体框架与理论涉及较少。因此，在事业单位进行改革时，研究分析在新时期新制度下的社会公益事业单位的会计，有助于针对新时代背景下的社会公益事业单位的特点，制定与完善更加合理的会计财务管理制度，真实反映社会公益事业单位资金使用状况，提供更加真实可靠的财务指标，让资金提供者制定正确的分配方案。
2.节约资金，更好地为国家公益事业服务
社会公益事业是为了服务社会而产生并一直存在的。社会公益事业单位财务管理是经济管理工作的重中之重，也是保证事业单位计划与职能更好执行与完成的经济保证。为了更好的提供服务，就要正确的使用社会资金。
三、社会公益类事业单位会计存在的问题
1.会计基础制度
（1）会计核算的范围不完整
目前，大多数的社会公益事业由于不从事生产经营活动，因此这类的事业单位的主要资金来源是依赖国家政府的财政全额拨款，虽然这样，但是仍然会存在着大量的预算外的支出与收入。根据现行的事业单位会计制度，事业单位的经费核算与基本建设经费核算是两个独立的核算体系。对于同一个建设项目，有国家財政的部分拨款，还有单位自筹资金以及其他资金来源等。但是，在现行的公益类事业单位的会计核算体系中，事业单位基建项目中，只计入国家财政拨款的部分，单位自筹或其他来源的资金并不计入其中，这样，事业单位在基建项目中的建设成本仅仅是实际成本的一部分，单位自筹资金只是在结转“自筹基建”或“暂存款”账户时才计入其中，这就导致事业单位实际投资核算成本与记账成本之间的差额，不利于新增加的固定资产成本的全面准确的核算与管理，在一定程度上影响会计信息的真实性与质量。而且，基建项目的资金是社会公益事业单位资金的重要部分，基建资金既可以确保事业单位资金的充足，合理利用这部分资金，又可以起到一定程度的管理与监督的作用。但是，在实际会计实践中，基建资金的使用状况很少纳入事业单位的财务报告，这就代表，基建项目资金核算范围不一致，数目不一致的情况很难被上级单位知晓与掌握，这就会给某些人钻空子，造成事业单位的经济舞弊。
（2）会计核算的基础有缺陷
根据现行的会计核算制度，公益事业的会计核算方法一般采用的是收付实现制，虽然使用这种方法，成本低，较为方便易懂，能较直观的反映出事业单位的现金流量，却不能真实客观、较为准确直接地看出事业单位收益与成本之间的关系即财务状况，不利于事业单位合理执行预算。
另外，根据《事业单位会计准则》的规定，会计核算一般采用收付实现制，但是对于某些可以进行经营业务活动的社会公益事业单位的经营性收支的业务则可以采用权责发生制。对于两种不同的核算方式，加大了人为操作的可能性，调节会计报表，不能真实反映单位的会计信息。比如，在核算社会公益事业单位固定资产时，按照现行会计制度规定，对于同一会计事项，需要做两次会计分录，这显然违背了会计原则中的及时与清晰的原则。而且，在公益性事业单位中，没有固定资产清理类的科目，在“固定基金”科目中，应该表现的是固定资产的实际价值，但是由于固定资产不计提折旧，因此，公益事业单位的固定资产的账面价值与实际价值差距会越来越大，这样会导致资产负债表中的资产数值失真。
2.财务报告体系 （1）不能准确反映事业单位的财务信息
社会公益事业单位的财务报表代表了在一定时期内的财务状况和经营成果。随着事业单位的体制改革，现与在的社会公益事业已经逐渐转变正独立的法人单位，但是，现行的事业单位财务报告不能准确反映公益事业单位的真实财务信息。首先，公益事业单位的财务报告中缺少必要的先进流量表。缺少现金流量表，事业单位的决策者就无法实时掌握现金收入支出信息，单位的现金等价物的能力等，无法准确制定事业单位未来的先进流量预算表，影响事业单位的发展战略；第二，公益事业单位的预算实行大预算体制，综合进行预算，对于每项独立的预算方案，设计的科目不完整，不符合会计质量信息的要求，这种观念下无法是使用者整体掌握预算体系的方案，财务报告的真实性与准确性都有待商榷。第三，财务报表中，使用历史成本计价的方案进行核算，这种方法是基于收付实现制，很多金额不小的债权与其他应付款项、应缴款等债务没有在报表中表现出来，财务报告对债权债务的反映不够，债权债务额不真实。
（2）管理方法体系不健全
现行的公益事业单位财务报告管理体系不健全，不能满足新改革的需要。公益事业单位的预算管理模式与预算执行方式的局限性，虽有很强的宏观管理概念，但在微观管理要求上就有所欠缺。面对新形势下的市场环境的不确定性，现行的财务报告体系缺乏科学合理的管理方式，无法保证资金的安全使用，不能为报表使用者与内部控制所用。
四、完善社会公益类事业单位的措施
1.会计基础制度方面
（1）采取修正的权责发生制
面对事业单位的改革措施，会计核算也要改变方法，需要使用修正过的权责发生制，才能保证公益事业单位的资产、负债及收支的财务状况和经营状况的准确性。目前，在国库集中支付的前提下，采取收付实现制与权责发生制对于同一笔经济业务，在财务报表上不同的反映。仅仅因为不同的拨付方式而不是其他經济业务性质的不同出现不同的财务信息，就会误导报表使用者做出不正确的经济决策。因此，引入权责发生制作为核算基础十分重要。现在，在修购基金、职工福利等方面，某些事业单位已经选择使用了权责发生制，只是，全面实行权责发生制时，要注意公益事业单位的经济业务特点，循序渐进。
（2）统一事业单位会计制度
在社会公益事业单位内，要统一会计制度，取消行业之间的制度。在我国现行的事业单位会计体系中，由于要兼顾三类不同事业单位的会计制度，因此不同的行业不同的制度，这之间既有交叉重复又有差异。在事业单位改革之机，会计制度也应该一起进行改革，将不同事业单位的会计准则进行统一，这样不同单位之间的会计信息就有可比性。对于特殊的公益事业单位，应该在遵循新的会计制度的前提下，针对本单位的特点，制定符合本单位的会计细则。这样，从整个事业单位来看，会计制度互相兼容，将固定资产等基建会计纳入核算范围，同时在财务报表上反映出来，以便真实地反映公益事业单位的资金状况和经营状况。
2.财务报告方面
（1）主体财务报表与辅助财务报表相结合
在一般的企业会计制度里，财务报告一般是有三张财务报表组成，同时还要提供与财务信息披露相互的其他信息。这样，能保证财务信息的全披露。公益类事业单位的财务报表体系也可以参考这一制度，既要编制主体财务报告，还要进行相关信息的披露。也就是说，公益事业单位要提供一级的财务报告为基础，还要提供二级财务信息作为补充。根据公益事业单位的特点，财务报表中除了资产负债表和业务活动表以外，要增加现金流量表，还要补充提供无形资产附表、基建工程附表、内部审计报告、借款或负债附表等。
（2）完善指标分析体系
除了补充更多的财务报表信息，还要完善更多的财务指标。公益事业单位决策者根据财务指标才能看出各阶段环节的效益率，反映单位在服务社会过程中资金使用存在的问题，从而提出改正措施，获得更大的社会效益。增加净资产的指标，可以较为直接的看出事业单位的财务状况，减少较多的净资产与较差的支付能力的尴尬情况，保证财务决策的正确性。
（3）增加事业单位财务风险系统
无论什么单位企业，在经济业务活动中都存在着财务风险。公益事业单位的财务风险较于普通的企业可能较小，没有引起资金投资者的足够重视。因此，要在公益事业单位中增加财务风险的系统，减少经济利益的损失，保证单位组织财务的正常运行，满足社会服务的正常需要，公益事业单位财务风险能够保证提升公益事业单位的服务效率与质量，用最小的成本保证财务活动的安全保障。
公益类社会事业单位是服务整个社会的公益事业，使用的也大多是国家财政拨款，因此，为了保证社会大众的社会利益和合法权益，在公益事业单位的会计方面要更加注重财务决策，保证财政资金和社会资源的合理利用，更好的为社会大众服务。
参考文献：
[1]傅秀丽.论事业单位财务分析的有效性[J]，金融经济，2012.
[2]赵丽.我国公益类事业单位财务管理问题研究[J]，财政部财政科学研究所，2012.05.
[3]艾东.公益类事业单位会计核算制度优化研究[J]，财会通讯，2011.10.
作者简介：封贵敏（1966-），男，硕士研究生，教育学博士在读，高级政工师，研究方向：经济，高教管理，中外合作办学。
关键词：社会公益；事业单位；会计；问题；建议
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）010-00-02
近几年来，我国的公益事业单位的资产规模逐渐扩大，关于加强公益类事业单位的会计管理的需要迫在眉睫。随着市场经济体制的深化改革，公益事业单位经济活动也呈现出新的特点，这使得财务会计工作也变得更加复杂，由财务风险引发的财务危机的可能性也增加。而现在公益事业单位的危机意识淡薄，因此，针对公益事业单位会计的特点，不断加强经济管理变得十分重要与紧迫。
一、公益事业单位的概述
1.公益事业单位的定义
事业单位是我国特有的，是指国家特别设立的，为社会服务的各类教育文化卫生等以社会公益为目的的组织。其中，社会公益类事业是指依靠国家财政支持，向社会提供公益产品或服务的单位组织。这些单位不仅提供社会公益服务，还为其他国家机关行使行政权力提供相应的支撑服务。根据这些单位行使的职责、服务的对象以及社会资源的配置方式，可以将公益事业单位分为公益一类、公益二类和公益三类。
2.社会公益类事业单位的特点：社会服务性、公益性
（1）社会服务性
一般而言，社会公益单位基本上覆盖教育、卫生医疗、文化等涉及人民群众利益的社会公益事业。它不是为特定人群或阶层而设立，是面向社会大众的，保证整个社会福利的组织。因此，社会公益事业单位具有社会服务性的特点。
（2）公益性
根据社会事业单位的特殊地位及作用，因此一般而言，这类的事业单位不从事生产经营活动，不对外提供劳动产品或者服务，它们不追求经济利益甚至不收费，它们大多按照资金提供者的期许与要求尽可能地提供更多的服务，为整个社会公益事业做贡献。部分的社会公益事业单位可以进行生产经营活动，但是这些生产经营活动后的收入不用于单位组织管理层的分红，而是继续用于社会公益事业的发展。
二、社会公益类事业单位会计研究的重要意义
1.更真实地反映事业单位财务状况
我国学者大多把研究方向注重于一般企业的会计，企业财务管理的理论较为完整与成熟，而对于社会公益事业单位会计的研究仅局限于会计工作的某一环节或某一方面，对社会公益事业单位会计的整体框架与理论涉及较少。因此，在事业单位进行改革时，研究分析在新时期新制度下的社会公益事业单位的会计，有助于针对新时代背景下的社会公益事业单位的特点，制定与完善更加合理的会计财务管理制度，真实反映社会公益事业单位资金使用状况，提供更加真实可靠的财务指标，让资金提供者制定正确的分配方案。
2.节约资金，更好地为国家公益事业服务
社会公益事业是为了服务社会而产生并一直存在的。社会公益事业单位财务管理是经济管理工作的重中之重，也是保证事业单位计划与职能更好执行与完成的经济保证。为了更好的提供服务，就要正确的使用社会资金。
三、社会公益类事业单位会计存在的问题
1.会计基础制度
（1）会计核算的范围不完整
目前，大多数的社会公益事业由于不从事生产经营活动，因此这类的事业单位的主要资金来源是依赖国家政府的财政全额拨款，虽然这样，但是仍然会存在着大量的预算外的支出与收入。根据现行的事业单位会计制度，事业单位的经费核算与基本建设经费核算是两个独立的核算体系。对于同一个建设项目，有国家財政的部分拨款，还有单位自筹资金以及其他资金来源等。但是，在现行的公益类事业单位的会计核算体系中，事业单位基建项目中，只计入国家财政拨款的部分，单位自筹或其他来源的资金并不计入其中，这样，事业单位在基建项目中的建设成本仅仅是实际成本的一部分，单位自筹资金只是在结转“自筹基建”或“暂存款”账户时才计入其中，这就导致事业单位实际投资核算成本与记账成本之间的差额，不利于新增加的固定资产成本的全面准确的核算与管理，在一定程度上影响会计信息的真实性与质量。而且，基建项目的资金是社会公益事业单位资金的重要部分，基建资金既可以确保事业单位资金的充足，合理利用这部分资金，又可以起到一定程度的管理与监督的作用。但是，在实际会计实践中，基建资金的使用状况很少纳入事业单位的财务报告，这就代表，基建项目资金核算范围不一致，数目不一致的情况很难被上级单位知晓与掌握，这就会给某些人钻空子，造成事业单位的经济舞弊。
（2）会计核算的基础有缺陷
根据现行的会计核算制度，公益事业的会计核算方法一般采用的是收付实现制，虽然使用这种方法，成本低，较为方便易懂，能较直观的反映出事业单位的现金流量，却不能真实客观、较为准确直接地看出事业单位收益与成本之间的关系即财务状况，不利于事业单位合理执行预算。
另外，根据《事业单位会计准则》的规定，会计核算一般采用收付实现制，但是对于某些可以进行经营业务活动的社会公益事业单位的经营性收支的业务则可以采用权责发生制。对于两种不同的核算方式，加大了人为操作的可能性，调节会计报表，不能真实反映单位的会计信息。比如，在核算社会公益事业单位固定资产时，按照现行会计制度规定，对于同一会计事项，需要做两次会计分录，这显然违背了会计原则中的及时与清晰的原则。而且，在公益性事业单位中，没有固定资产清理类的科目，在“固定基金”科目中，应该表现的是固定资产的实际价值，但是由于固定资产不计提折旧，因此，公益事业单位的固定资产的账面价值与实际价值差距会越来越大，这样会导致资产负债表中的资产数值失真。
2.财务报告体系 （1）不能准确反映事业单位的财务信息
社会公益事业单位的财务报表代表了在一定时期内的财务状况和经营成果。随着事业单位的体制改革，现与在的社会公益事业已经逐渐转变正独立的法人单位，但是，现行的事业单位财务报告不能准确反映公益事业单位的真实财务信息。首先，公益事业单位的财务报告中缺少必要的先进流量表。缺少现金流量表，事业单位的决策者就无法实时掌握现金收入支出信息，单位的现金等价物的能力等，无法准确制定事业单位未来的先进流量预算表，影响事业单位的发展战略；第二，公益事业单位的预算实行大预算体制，综合进行预算，对于每项独立的预算方案，设计的科目不完整，不符合会计质量信息的要求，这种观念下无法是使用者整体掌握预算体系的方案，财务报告的真实性与准确性都有待商榷。第三，财务报表中，使用历史成本计价的方案进行核算，这种方法是基于收付实现制，很多金额不小的债权与其他应付款项、应缴款等债务没有在报表中表现出来，财务报告对债权债务的反映不够，债权债务额不真实。
（2）管理方法体系不健全
现行的公益事业单位财务报告管理体系不健全，不能满足新改革的需要。公益事业单位的预算管理模式与预算执行方式的局限性，虽有很强的宏观管理概念，但在微观管理要求上就有所欠缺。面对新形势下的市场环境的不确定性，现行的财务报告体系缺乏科学合理的管理方式，无法保证资金的安全使用，不能为报表使用者与内部控制所用。
四、完善社会公益类事业单位的措施
1.会计基础制度方面
（1）采取修正的权责发生制
面对事业单位的改革措施，会计核算也要改变方法，需要使用修正过的权责发生制，才能保证公益事业单位的资产、负债及收支的财务状况和经营状况的准确性。目前，在国库集中支付的前提下，采取收付实现制与权责发生制对于同一笔经济业务，在财务报表上不同的反映。仅仅因为不同的拨付方式而不是其他經济业务性质的不同出现不同的财务信息，就会误导报表使用者做出不正确的经济决策。因此，引入权责发生制作为核算基础十分重要。现在，在修购基金、职工福利等方面，某些事业单位已经选择使用了权责发生制，只是，全面实行权责发生制时，要注意公益事业单位的经济业务特点，循序渐进。
（2）统一事业单位会计制度
在社会公益事业单位内，要统一会计制度，取消行业之间的制度。在我国现行的事业单位会计体系中，由于要兼顾三类不同事业单位的会计制度，因此不同的行业不同的制度，这之间既有交叉重复又有差异。在事业单位改革之机，会计制度也应该一起进行改革，将不同事业单位的会计准则进行统一，这样不同单位之间的会计信息就有可比性。对于特殊的公益事业单位，应该在遵循新的会计制度的前提下，针对本单位的特点，制定符合本单位的会计细则。这样，从整个事业单位来看，会计制度互相兼容，将固定资产等基建会计纳入核算范围，同时在财务报表上反映出来，以便真实地反映公益事业单位的资金状况和经营状况。
2.财务报告方面
（1）主体财务报表与辅助财务报表相结合
在一般的企业会计制度里，财务报告一般是有三张财务报表组成，同时还要提供与财务信息披露相互的其他信息。这样，能保证财务信息的全披露。公益类事业单位的财务报表体系也可以参考这一制度，既要编制主体财务报告，还要进行相关信息的披露。也就是说，公益事业单位要提供一级的财务报告为基础，还要提供二级财务信息作为补充。根据公益事业单位的特点，财务报表中除了资产负债表和业务活动表以外，要增加现金流量表，还要补充提供无形资产附表、基建工程附表、内部审计报告、借款或负债附表等。
（2）完善指标分析体系
除了补充更多的财务报表信息，还要完善更多的财务指标。公益事业单位决策者根据财务指标才能看出各阶段环节的效益率，反映单位在服务社会过程中资金使用存在的问题，从而提出改正措施，获得更大的社会效益。增加净资产的指标，可以较为直接的看出事业单位的财务状况，减少较多的净资产与较差的支付能力的尴尬情况，保证财务决策的正确性。
（3）增加事业单位财务风险系统
无论什么单位企业，在经济业务活动中都存在着财务风险。公益事业单位的财务风险较于普通的企业可能较小，没有引起资金投资者的足够重视。因此，要在公益事业单位中增加财务风险的系统，减少经济利益的损失，保证单位组织财务的正常运行，满足社会服务的正常需要，公益事业单位财务风险能够保证提升公益事业单位的服务效率与质量，用最小的成本保证财务活动的安全保障。
公益类社会事业单位是服务整个社会的公益事业，使用的也大多是国家财政拨款，因此，为了保证社会大众的社会利益和合法权益，在公益事业单位的会计方面要更加注重财务决策，保证财政资金和社会资源的合理利用，更好的为社会大众服务。
参考文献：
[1]傅秀丽.论事业单位财务分析的有效性[J]，金融经济，2012.
[2]赵丽.我国公益类事业单位财务管理问题研究[J]，财政部财政科学研究所，2012.05.
[3]艾东.公益类事业单位会计核算制度优化研究[J]，财会通讯，2011.10.
作者简介：封贵敏（1966-），男，硕士研究生，教育学博士在读，高级政工师，研究方向：经济，高教管理，中外合作办学。