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［摘 要］本文通过对会计目标的简介,论述了在当前建立社会主义市场经济的大背景下,我国会计体制改革中研究会计目标的意义,确定会计目标的原则、方法、步骤、内容,现代企业会计目标的特征以及未来我国会计目标研究应坚持的方向等一系列问题。
［关键词］会计目标；会计模式；财务报告
［中图分类号］F275［文献标识码］A［文章编号］1005-6432（2012）27-0091-02
我国会计正处于前所未有的变革之中,传统的会计模式的格局已被打破,新的市场经济的会计模式正在形成和发展之中。会计目标在整个会计理论中处于非常重要的地位。因为它是整个会计信息系统的定向机制,会计理论和会计实务都是为实现这一目标服务的。那么什么是会计目标呢？所谓会计目标,就是会计实践活动所期望达到的境地或结果,企业会计行为的指南,即会计的目的或宗旨。本文就想对会计目标进行一番探讨。
1 研究会计目标的意义
1.1 会计目标是会计系统运行的导向,是企业会计系统的起点和终点 会计系统作为企业管理系统中的一个子系统,其目标与企业的运行目标是一致的。它是为了完成企业的总体目标而形成的一个注意会计性质的信息控制系统,也是接受企业的生产经营活动进行监督检查,发现偏差,采取纠正措施,使工作能按原定的计划进行,或适当地调整计划,以达到预期目的的管理工作。这一系统运行的起点围绕着一定的目标,最终也是为了实现这一目标。
1.2 研究现代企业的会计目标对于促进企业改革具有重要意义 我国实行的是社会主义市场经济,这种新体制目前尚在建立和完善之中。企业的会计活动与企业改革的深入是紧密相连的,如何面对我国现实的社会政治经济环境,提出符合我国实际的企业会计目标,这是目前会计界的重要任务,它对于推动企业改革和保障企业改革的成果,具有现实和长远的意义。
2 在新形势下会计目标的确定
2.1 确定会计目标的原则
密切结合我国的经济环境。会计系统是社会经济系统中的一个较小系统,它的运行在很大程度上受社会经济环境的影响,因而作为会计系统导向的会计目标,其确定不能超越社会经济环境。美国财务会计准则委员会在财务会计概念第1号——“企业编制财务报告的目的”的提要中写道：“编制财务报告的目的不是一成不变的。这些目的受财务报告所产生的经济、法律、政治和社会环境的影响”,紧接着便在绪论和背景部分分析了美国社会经济环境的特征,并概括为：①高度发达的商品经济和现金的重要性；②资本市场的高度发达；③所有权和经营权的分离；④企业的私人所有和政府通过市场的干预；⑤注册会计师服务业的发达。
那么我国社会经济环境的主要特点,即影响会计目标的主要方面是什么呢？概括起来说有如下几点：①社会主义市场经济,但目前还很不发达；②企业的国有和其他所有共存,国有占主导地位；③资本市场正在形成过程之中；④所有权和经营权开始分离,但分离程度还很不够：⑤政府调控市场的办法还不多；⑥注册会计师服务业虽已起步,但规模小,总体质量差；⑦会计信息的提供者和使用者经济方面的知识尤其是会计知识还较少等。
2.2 确定会计目标的方法、步骤与内容
(1)我国会计信息主要使用者的确定。随着我国经济体制改革的不断深入和对外开放、社会主义市场经济的大力发展,我国会计信息使用者的队伍已大为扩展。在这种情况下,可把投资者(包括履行所有者职能的国家)、贷款者和履行社会管理职能的政府及其机构确定为我国会计信息的主要使用者,这是因为：
第一,投资者是企业风险资本的提供者,提供满足他们需要的信息,亦可满足其他使用者的大部分需要。需要指出的是,履行所有者职能的国家(授权管理机构为国有资产管理局)与其他投资者在会计信息需求上的权利应是平等的；作为社会管理者的国家对会计信息需求的权利则不受此限制。
第二,我国证券市场还处在发展之初,即使是证券市场发达之后,银行(商业银行)的贷款仍是企业资金的主要供给者之一,满足贷款者对会计信息的需求,是企业取得信贷资金的前提。
第三,作为履行社会管理职能的政府及其机构之所以应成为会计信息的主要使用者,是因为政府管理社会,进行宏观经济调控需要掌握信息。随着形势的发展,对会计信息需求的政府部門将由过去的以行业主管部门、财政部门为主转为以税务、统计、审计部门为主。
第四,企业管理者理所当然是会计信息的主要使用者,这里之所以未把其列入,是因为企业管理者在管理企业过程中会较外界获得更多的信息,且企业管理当局对向外提供的会计信息的真实可靠性负有直接的责任。
我国会计信息的主要使用者除了投资者(包括履行所有者职能的国家)、贷款者、政府及其机构(履行社会管理职能的国家)外,还应包括以下几种：职工及其工会组织、顾客、证券与财务分析专家、新闻机构、专业杂志、行业协会和工会等。这些会计信息的使用者由于决策目的、内容、方式的不同,对会计信息需求的数量,精细程度和侧重点亦不完全一致,提供的会计信息要想完全满足每一信息使用者的需求是不可能的,这就要求我们在仔细分析的基础上把握重点、照顾一般。
(2)确定我国会计目标的方法与步骤。确定我国会计目标要在仔细分析影响会计目标诸因素及其相互关系的基础上进行,采用定性分析与定量分析相结合的方法。确定我国会计目标应按照下列步骤进行：
①分析我国经济社会环境对会计信息系统的要求与影响；②通过实际调查形成并划分使用者的种类；③开展实证研究,分析不同使用者的决策方法及其对会计信息的需求；④对以上分析进行汇总综合,形成会计目标。
(3)现阶段我国企业会计目标的内容。现阶段我国企业会计目标的确定主要取决于两个因素,即社会需要会计干什么和会计能够干什么。会计目标的多元化和动态性,表现为会计目标由不同层次,不同内容所组成。现阶段企业的会计目标应分为基本目标和具体目标两个层次。会计的基本目标是起主导作用的目标,是会计系统运行的动力来源和自觉遵循的行为规则。会计具体目标是指在基本目标的制约下,体现会计管理特点的目标。 ①提高经济效益是现阶段我国企业会计的基本目标。企业会计的基本目标是提高经济效益,首先,会计的产生和发展是基于对经济效益的强烈要求。人类生产的有限性和需求的无限性之间的矛盾,客观上要求人们对生产等经济活动进行真实的计量和反映,会计的发展过程也是对经济效益的追求过程；其次,现阶段我国企业会计反映和控制的目的之一,就是以最小的劳动获得更多的产品,即如何减少单位产品所需的劳动量；最后，会计方法的变革和发展,也是为了满足提高经济效益的需要,如价值工程和本、量、利分析等现代管理方法及其会计技术的研究和应用,均是以提高经济效益为出发点和动力的。
②满足各有关方面的信息要求是现阶段我国企业会计的具体目标。现阶段我国企业会计具体目标应具备以下特征：首先是直接有用性,它是体现会计特殊性的目标,故又称为会计管理最直接的目标；其次是可测性,作为具体目标的经济和社会信息必须度量,而且能用一定的会计方法加工、制造出来；再次是相关性即会计的具体目标是基本目标的具体体现,它受制于基本目标,是基本目标得以实现的基础；最后是可传输性,会计信息是为内部和外部决策服务的,必须用一定的形式,通过一定的途径传输给各服务对象。具体会计目标就是提供会计信息,以帮助外部和内部使用者做出正确的决策。
现阶段,我國企业会计目标应该是多元的。笔者认为应主要有以下三个方面：一是合理组织资金运动,不断提高企业经济效益；二是及时进行会计处理,为国家、投资者、债权人和本单位等会计信息使用者提供有用的信息；三是做好会计监督,维护国家、投资者、债权人和本单位等各方面的利益。
3 未来我国会计目标研究的发展方向
3.1 西方关于会计目标研究的两派观点
目前在会计理论界中,关于会计目标产生了两个不同的学派。一个是“决策有用学派”,另一个是“经营责任学派”。“决策有用学派”强调会计目标在于通过提供与使用者决策相关的财务报告,以提高其使用者的决策差别能力。该学派以决策者为中心,会计人员作为会计信息的提供者被看成为决策者提供信息的仆从。“经营责任学派”强调会计目标在于通过提供真实可信的财务报告,解释、解除受托经营管理人员的受托经济责任。该学派认为会计目标是反映经营责任及其履行情况,会计人员是处于委托者和受托者之间的第三者,委托者有了解情况的权力,而受托者又有隐私权力,因此,会计人员应注意协调委托者与受托者之间的利害关系。
3.2 未来我国会计目标研究应坚持的方向
会计目标的“决策有用学派”是在会计目标的“经营责任学派”基础上发展起来的。“经营责任”自帕乔利的复式簿记诞生以来一直是会计的核心或主题,它源于“委托——受托”关系,并随着这种关系内涵的进一步明朗。早期的经营责任观强调实物资产的保护和资产价值的完整,是一种狭义上的受托责任。随着社会的发展,所有权与经营权的分离,受托者不仅要保护资产的完整,还要对资产的增值负责,这时便出现了广义的受托责任。相应地,会计报告不仅要报告资产的保管情况,还要报告资产的经营情况,真正意义上的“经营责任”观念才得以确立。
通过以上分析笔者认为,“决策有用学派”与“经营责任学派”并不矛盾,“经营责任学派”是“决策有用学派”的基础,“决策有用学派”是“经营责任学派”的发展。在研究我国未来的会计目标时应结合使用以促进我国会计工作的发展。
参考文献:
［1］江志平.浅谈会计环境对会计目标的影响［J］.科技资讯,2006(10).
［2］冯银波.关于我国会计目标的思考与定位［J］.商情(财经研究),2008(3).
［3］单梁.我国会计目标定位及对所得税会计的影响［J］.华商,2008(3).
［4］陈晶晶,李丛.对我国会计目标的一些思考［J］.中国集体经济,2011(22).
［关键词］会计目标；会计模式；财务报告
［中图分类号］F275［文献标识码］A［文章编号］1005-6432（2012）27-0091-02
我国会计正处于前所未有的变革之中,传统的会计模式的格局已被打破,新的市场经济的会计模式正在形成和发展之中。会计目标在整个会计理论中处于非常重要的地位。因为它是整个会计信息系统的定向机制,会计理论和会计实务都是为实现这一目标服务的。那么什么是会计目标呢？所谓会计目标,就是会计实践活动所期望达到的境地或结果,企业会计行为的指南,即会计的目的或宗旨。本文就想对会计目标进行一番探讨。
1 研究会计目标的意义
1.1 会计目标是会计系统运行的导向,是企业会计系统的起点和终点 会计系统作为企业管理系统中的一个子系统,其目标与企业的运行目标是一致的。它是为了完成企业的总体目标而形成的一个注意会计性质的信息控制系统,也是接受企业的生产经营活动进行监督检查,发现偏差,采取纠正措施,使工作能按原定的计划进行,或适当地调整计划,以达到预期目的的管理工作。这一系统运行的起点围绕着一定的目标,最终也是为了实现这一目标。
1.2 研究现代企业的会计目标对于促进企业改革具有重要意义 我国实行的是社会主义市场经济,这种新体制目前尚在建立和完善之中。企业的会计活动与企业改革的深入是紧密相连的,如何面对我国现实的社会政治经济环境,提出符合我国实际的企业会计目标,这是目前会计界的重要任务,它对于推动企业改革和保障企业改革的成果,具有现实和长远的意义。
2 在新形势下会计目标的确定
2.1 确定会计目标的原则
密切结合我国的经济环境。会计系统是社会经济系统中的一个较小系统,它的运行在很大程度上受社会经济环境的影响,因而作为会计系统导向的会计目标,其确定不能超越社会经济环境。美国财务会计准则委员会在财务会计概念第1号——“企业编制财务报告的目的”的提要中写道：“编制财务报告的目的不是一成不变的。这些目的受财务报告所产生的经济、法律、政治和社会环境的影响”,紧接着便在绪论和背景部分分析了美国社会经济环境的特征,并概括为：①高度发达的商品经济和现金的重要性；②资本市场的高度发达；③所有权和经营权的分离；④企业的私人所有和政府通过市场的干预；⑤注册会计师服务业的发达。
那么我国社会经济环境的主要特点,即影响会计目标的主要方面是什么呢？概括起来说有如下几点：①社会主义市场经济,但目前还很不发达；②企业的国有和其他所有共存,国有占主导地位；③资本市场正在形成过程之中；④所有权和经营权开始分离,但分离程度还很不够：⑤政府调控市场的办法还不多；⑥注册会计师服务业虽已起步,但规模小,总体质量差；⑦会计信息的提供者和使用者经济方面的知识尤其是会计知识还较少等。
2.2 确定会计目标的方法、步骤与内容
(1)我国会计信息主要使用者的确定。随着我国经济体制改革的不断深入和对外开放、社会主义市场经济的大力发展,我国会计信息使用者的队伍已大为扩展。在这种情况下,可把投资者(包括履行所有者职能的国家)、贷款者和履行社会管理职能的政府及其机构确定为我国会计信息的主要使用者,这是因为：
第一,投资者是企业风险资本的提供者,提供满足他们需要的信息,亦可满足其他使用者的大部分需要。需要指出的是,履行所有者职能的国家(授权管理机构为国有资产管理局)与其他投资者在会计信息需求上的权利应是平等的；作为社会管理者的国家对会计信息需求的权利则不受此限制。
第二,我国证券市场还处在发展之初,即使是证券市场发达之后,银行(商业银行)的贷款仍是企业资金的主要供给者之一,满足贷款者对会计信息的需求,是企业取得信贷资金的前提。
第三,作为履行社会管理职能的政府及其机构之所以应成为会计信息的主要使用者,是因为政府管理社会,进行宏观经济调控需要掌握信息。随着形势的发展,对会计信息需求的政府部門将由过去的以行业主管部门、财政部门为主转为以税务、统计、审计部门为主。
第四,企业管理者理所当然是会计信息的主要使用者,这里之所以未把其列入,是因为企业管理者在管理企业过程中会较外界获得更多的信息,且企业管理当局对向外提供的会计信息的真实可靠性负有直接的责任。
我国会计信息的主要使用者除了投资者(包括履行所有者职能的国家)、贷款者、政府及其机构(履行社会管理职能的国家)外,还应包括以下几种：职工及其工会组织、顾客、证券与财务分析专家、新闻机构、专业杂志、行业协会和工会等。这些会计信息的使用者由于决策目的、内容、方式的不同,对会计信息需求的数量,精细程度和侧重点亦不完全一致,提供的会计信息要想完全满足每一信息使用者的需求是不可能的,这就要求我们在仔细分析的基础上把握重点、照顾一般。
(2)确定我国会计目标的方法与步骤。确定我国会计目标要在仔细分析影响会计目标诸因素及其相互关系的基础上进行,采用定性分析与定量分析相结合的方法。确定我国会计目标应按照下列步骤进行：
①分析我国经济社会环境对会计信息系统的要求与影响；②通过实际调查形成并划分使用者的种类；③开展实证研究,分析不同使用者的决策方法及其对会计信息的需求；④对以上分析进行汇总综合,形成会计目标。
(3)现阶段我国企业会计目标的内容。现阶段我国企业会计目标的确定主要取决于两个因素,即社会需要会计干什么和会计能够干什么。会计目标的多元化和动态性,表现为会计目标由不同层次,不同内容所组成。现阶段企业的会计目标应分为基本目标和具体目标两个层次。会计的基本目标是起主导作用的目标,是会计系统运行的动力来源和自觉遵循的行为规则。会计具体目标是指在基本目标的制约下,体现会计管理特点的目标。 ①提高经济效益是现阶段我国企业会计的基本目标。企业会计的基本目标是提高经济效益,首先,会计的产生和发展是基于对经济效益的强烈要求。人类生产的有限性和需求的无限性之间的矛盾,客观上要求人们对生产等经济活动进行真实的计量和反映,会计的发展过程也是对经济效益的追求过程；其次,现阶段我国企业会计反映和控制的目的之一,就是以最小的劳动获得更多的产品,即如何减少单位产品所需的劳动量；最后，会计方法的变革和发展,也是为了满足提高经济效益的需要,如价值工程和本、量、利分析等现代管理方法及其会计技术的研究和应用,均是以提高经济效益为出发点和动力的。
②满足各有关方面的信息要求是现阶段我国企业会计的具体目标。现阶段我国企业会计具体目标应具备以下特征：首先是直接有用性,它是体现会计特殊性的目标,故又称为会计管理最直接的目标；其次是可测性,作为具体目标的经济和社会信息必须度量,而且能用一定的会计方法加工、制造出来；再次是相关性即会计的具体目标是基本目标的具体体现,它受制于基本目标,是基本目标得以实现的基础；最后是可传输性,会计信息是为内部和外部决策服务的,必须用一定的形式,通过一定的途径传输给各服务对象。具体会计目标就是提供会计信息,以帮助外部和内部使用者做出正确的决策。
现阶段,我國企业会计目标应该是多元的。笔者认为应主要有以下三个方面：一是合理组织资金运动,不断提高企业经济效益；二是及时进行会计处理,为国家、投资者、债权人和本单位等会计信息使用者提供有用的信息；三是做好会计监督,维护国家、投资者、债权人和本单位等各方面的利益。
3 未来我国会计目标研究的发展方向
3.1 西方关于会计目标研究的两派观点
目前在会计理论界中,关于会计目标产生了两个不同的学派。一个是“决策有用学派”,另一个是“经营责任学派”。“决策有用学派”强调会计目标在于通过提供与使用者决策相关的财务报告,以提高其使用者的决策差别能力。该学派以决策者为中心,会计人员作为会计信息的提供者被看成为决策者提供信息的仆从。“经营责任学派”强调会计目标在于通过提供真实可信的财务报告,解释、解除受托经营管理人员的受托经济责任。该学派认为会计目标是反映经营责任及其履行情况,会计人员是处于委托者和受托者之间的第三者,委托者有了解情况的权力,而受托者又有隐私权力,因此,会计人员应注意协调委托者与受托者之间的利害关系。
3.2 未来我国会计目标研究应坚持的方向
会计目标的“决策有用学派”是在会计目标的“经营责任学派”基础上发展起来的。“经营责任”自帕乔利的复式簿记诞生以来一直是会计的核心或主题,它源于“委托——受托”关系,并随着这种关系内涵的进一步明朗。早期的经营责任观强调实物资产的保护和资产价值的完整,是一种狭义上的受托责任。随着社会的发展,所有权与经营权的分离,受托者不仅要保护资产的完整,还要对资产的增值负责,这时便出现了广义的受托责任。相应地,会计报告不仅要报告资产的保管情况,还要报告资产的经营情况,真正意义上的“经营责任”观念才得以确立。
通过以上分析笔者认为,“决策有用学派”与“经营责任学派”并不矛盾,“经营责任学派”是“决策有用学派”的基础,“决策有用学派”是“经营责任学派”的发展。在研究我国未来的会计目标时应结合使用以促进我国会计工作的发展。
参考文献:
［1］江志平.浅谈会计环境对会计目标的影响［J］.科技资讯,2006(10).
［2］冯银波.关于我国会计目标的思考与定位［J］.商情(财经研究),2008(3).
［3］单梁.我国会计目标定位及对所得税会计的影响［J］.华商,2008(3).
［4］陈晶晶,李丛.对我国会计目标的一些思考［J］.中国集体经济,2011(22).