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高校作为研发人才的聚集地，承担着科教兴国的重要职责，已成为各类各级科研经费的重要依托单位，在科研经费日趋增多并成为高校重要的资金来源情况下，对各类科研经费的管理、会计核算以及结题时的相关信息披露已成为高校财务管理的重要组成部分。在高校为开展各类科研活动所获得的经费中，根据科研任务来源不同，一般分为纵向和横向两大类：纵向科研经费主要指国家基金及有关部委、省哲学社会科学规划办公室、省科技厅、省教育厅等主管部门以基金、补助或拨款等方式资助的科研项目经费；横向科研经费主要指机关、企事业单位委托科研项目所拨的经费和开展科技服务所获得的经费，其中包括学校未以单位名称参加申报、由对方承担的纵向科研项目中转拨给学校有关科技人员的经费。除上述两大项目经费来源外，高校还要在预算中自筹一部分经费用于配套所申请项目和资助校级各种类型的课题研究，由于各经费来源渠道不同，其相应的管理和信息披露要求各异，所带来的挑战也是各不相同。为规范高校科研经费开支与结算管理，提高科研经费使用效益，保证会计信息披露质量，必须改变原有的科研经费管理旧理念、摒弃老办法，将创新摆到日常管理工作的核心位置，才能在不断发展变化的环境中发现问题、解决问题。
一、高校科研经费管理面临的挑战
其一，各类纵向经费提供方对项目经费的管理和审核力度在不断增强，信息披露要求不断提高。由于政府拨付给高校的各类专项课题经费即纵向项目经费是全社会纳税人的钱，其资金使用与相应的绩效考核理该纳入社会公众的视野，项目结题时需要经过拨款部门委托的相关审计部门进行审计，不容许课题项目组成员违规违纪使用资金。针对科研专项经费审计和监督检查中发现的突出问题，2005年6月教育部、财政部颁布了《关于进一步加强高校科研经费管理的若干意见》，同年11月科技部发出《关于严肃财经纪律 规范国家科技计划课题经费使用和加强监管的通知》，两个文件均强调科研经费管理及监督检查工作的重要性，要求科研经费依托单位要高度重视课题经费的财务管理工作，课题经费必须纳入单位财务统一核算，接受依托单位的日常管理和监督，并建立健全科研经费使用和管理的监督约束机制，确保科研项目资金安全并合理使用。这就意味着高校党政主要领导、科研管理部门、项目负责人、财务部门、资产管理部门乃至审计纪检部门必须对科研经费的使用、监督、考核以及信息披露等程序负起各自相应的责任，不能再超脱于科研经费管理之外。
其二，纵向项目经费挤占教育事业经费现象日趋严重，给学校财务管理带来挑战。在以科研项目的多寡、科研经费规模的大小作为衡量高校核心竞争力的重要指标情况下，各校纷纷采取措施鼓励教师申报科研项目，对争取来的纵向项目经费绝大多数采取了经费配备措施，其比例大小视项目级别而定，同时对科研项目经费象征性地收取很小比例的管理费，教育部、财政部《关于进一步加强高校科研经费管理的若干意见》规定目前项目管理费提取比例最高也不得超过项目经费总额的10%。因此，一项课题如果申请到位，学校就要拿出一定比例的资金配套给项目组，项目组成员可以无偿地使用学校的场地、实验设备、水电等一切资源。一方面，这样确实鼓励了教师申报科研项目的积极性，形成了良好的科研氛围，促进了学校科研事业的快速发展。但另一方面，在高校事业经费日趋紧张只能保吃饭和日常运转的情况下，随着项目经费的日趋增多，科研经费挤占教育事业经费的现象会越演越烈，最终必然会带来学校资源的极大流失并滋生腐败现象。因此，如何实现科研与教学二者的平衡与统一，科学配置资源使有限的资金用在“刀刃”上是目前高校财务管理的一大挑战。
其三，科研经费的决算与申请立项中的预算差异较大，财务部门难以保证结题报告的真实可靠。据调查，在高校各类科研课题结题中出现项目经费决算与预算差异较大的现象绝不是少数。经费预算流于形式、经费开支超范围、超标准现象屡屡皆是，导致决算时无法出具和预算相一致的决算报告，这是传统观念下产生的必然结果。到目前为止，仍有相当多的人认为争取来的科研经费属于科研人员个人所有。在这种理念主导下，项目经费预算的申报及编制，主要是由课题负责人和课题组成员负责执行,没有采取调查研究，只是凭感觉而为之，缺乏应有的科学性。一旦评审通过，项目组便将争取来的经费视为己有，将预算抛之脑后，从而出现人员费、招待费、通讯费比重超支现象，甚至将经费用作个人消费、伪造合同开虚假发票套取资金等违纪违规现象也时有发生，致使科研经费决算与预算严重不符。在结项审核时，由项目组负责人负责上报经费使用情况，如果项目组没有实事求是编制项目决算表，弄虚作假，作为审核或复核部门的财务部门该如何对结题报告的真实性签章负责，也是面临的挑战之一。
其四，横向项目经费管理矛盾突出。与纵向项目经费管理相比，横向项目经费的管理侧重点不同，委托单位更注重科研成果，不看重经费使用过程，所以出现科研人员不愿意将经费纳入财务部门监管和核算，财务部门也面临横向项目经费管理中的困惑，包括如何进行全成本核算、所购或自制的固定资产其产权归谁所有、税务发票如何开具、经费结余如何分配才科学合理等。
其五，原有的科研经费管理制度已无法满足目前的管理需求。在科研经费来源不多的情况下，高校财务部门采用的是跟日常公用经费统一的标准对科研经费进行核算和监督，开支要求比较严格管理却比较简单。随着科研体制改革和科研资金管理制度的不断变化，高校的科研经费来源出现了纵向专项化、横向多元化的新格局。不同科研经费由于来源不同，开支的范围和管理的要求也不同，如果采用统一的财务管理模式，必然会挫伤教师申报项目的积极性，对学校发展不利。同时又因同一项目的经费分不同渠道，在项目中期检查及结题验收需要分来源渠道分别上报经费使用情况，如何进行项目的分层次管理和分级上报也给财务管理带来了一定难度。
另外高校科研管理部门所制定的科研经费内部管理制度已不能适应形势的发展，大多数高校只重视科研项目的规模、科研成果以及科研收入，而忽视科研经费使用管理和绩效评价。许多高校对科研项目整个流程中经费使用的合理性、经济性、效率性、效果性，还没有建立完善的制度予以控制，从而阻碍了科研经费监督机制正常运行。
二、高校科研经费管理问题解决措施
首先，创新理念，改革科研经费预算管理模式。从课题项目负责人到学校领导、各相关管理部门均需改变传统理念，改革科研经费的预算管理模式。课题负责人和课题组成员要认真学习有关规章制度，多做调查研究，咨询相关专家，科学合理地做好项目预算。科研管理部门、财务部门、评审组需做好项目预算制定的指导和监督工作，提高预算的前瞻性、准确性、科学性，将不合理、不科学的成分剔除。在项目预算得到批准经费到账时，科研管理部门、财务部门、项目负责人及时沟通，将同一项目不同来源的经费特别是重点控制的科研劳务费、招待费等特殊支出根据当初编制的预算再细分名称、分经费卡设定金额、设定开支范围和标准，项目负责人凭经费卡来财务处据实报销，财务审核制证人员通过经费卡和财务系统里各专项预定的金额和开支范围进行监督和核算，非常易于操作。这样做，不仅使预算更为科学合理，而且保证了项目负责人对经费使用审核的自主权和对预算的执行，减轻了繁琐的审批环节，提高了工作效率。
针对科研经费挤占教育经费现象，微观层面学校可根据项目经费管理办法或项目合同规定适当提取项目资源使用费，提取的资源使用费纳入学校预算统一核算，统一管理。学校在制定全校性预算时合应对科研经费合理配置财力资源，试行科研配套经费绩效预算，逐步建立科研专项经费与工作绩效相挂钩的预算机制，不断增强投入与产出意识，强化效益观念，根据学校工作重点和轻重缓急，有选择地进行项目配套，充分发挥科研经费与配套经费的使用效益。宏观层面可借鉴王伟教授介绍和倡导的美国大学科研拨款政策，如明尼苏达大学与科研项目委托机构之间达成间接支出（IDC）拨款协议。该协议规定，科研项目委托机构除了要支付明大教授承担项目的研究性支出外（申报时的研究经费预算），还必须按研究合同经费总额的一定比例，另外支付学校，这部分经费称作非研究性支出，用来学校给承担科研任务教授创造科研保障条件（人员工资、津贴、福利、办公实验条件等）的综合性支出补偿，这种做法不仅可以弥补学校提供给教师们承担科研任务的条件保障所需费用（教师工资、津贴、福利、奖励、水电、办公、基础设施建设等）缺口，还能大大增强高校的科研力量。
其次，不断完善科研经费管理制度，建立防患于未然的监督约束机制。针对科研经费管理中存在的问题，各高校应建立健全分级管理和责任追究制度，规范科研经费从申请、立项、到款使用及结题审核各流程，明确项目负责人、科研管理部门、财务部门、设备管理部门、审计部门的责任与权限，形成联动、系统管理模式，不断完善校内科研经费管理制度，建立防患于未然的监督约束机制。
一是不断完善各项科研项目管理办法。作为学校科研管理部门应根据自身的工作特点，经常深入各学院、各项目组进行调查研究，了解在建科研项目进展情况，督促项目负责人按照项目立项通知书（任务书）、合同和项目预算开展科研工作，并根据不断变化的发展态势，因势利导做好科研项目的合同管理和预、决算管理，努力探寻人文科学、自然科学、基础学科、应用学科等不同类型项目的科研特点和规律，建立准确、有效且可行的绩效评价指标体系，对不符合科研要求和特点的管理办法、考核办法及时进行修正。协同财务部门做好经费管理的有关工作，不断完善包括课题评估、成果鉴定、利益分配、奖励和激励等制度在内的科研管理制度。
二是加强科研经费财务管理与核算工作，建立健全相应的经费开支与结算管理办法。学校财务部门应制定和完善校内科研经费的财务管理制度及运行流程，协助科研管理部门指导项目负责人编制项目预算，审核项目决算，指导和督促项目负责人在其权限范围内科学、合理地使用科研经费。凡立项项目，财务部门均应单独立账、先进后支、专款专用。对各项目开支财务人员应严格把关，审核科研项目支出的依据是否充分，杜绝超范围支出；协同资产管理部门做好科研经费购置的固定资产和无形资产管理，防止资产流失；监督科研项目按合同进度的时间要求使用资金，督促项目负责人在课题研究结束后及时清理经费收支和应收、应付等款项，及时分配项目结余经费、减轻资金沉淀和项目管理负担，杜绝结题不结账现象；监督科研项目外拨资金的使用情况，杜绝形成账外账。同时在科研项目结题时根据科研管理部门审核签署意见对项目负责人编制的项目经费决算表进行复核签章。
三是制定或完善科研项目财务决算审计制度,加强内部审计与财务验收工作，保证会计信息真实完整。学校内部审计部门应对不同来源或不同规模的科研项目在结题时实施审计或审签，根据科研管理部门的审核意见及财务处复核签章的项目财务决算表，对科研项目目标完成情况、项目预算的执行和决算情况、专项经费的来源、使用和管理情况、国有资产的管理、使用情况、财务收支的内部控制制度及执行情况、遵守国家财经法规情况、以及其他需要审计的事项认真审计，防止弄虚作假、截留、挪用、挤占科研经费等违反财经纪律的行为。对审计中发现的违规行为，应提交学校纪检部门追究有关人员的责任。
四是项目负责人负责编制科研项目经费预算和决算，并按规定使用经费。项目负责人应自觉接受有关部门的监督检查，平时应注意收集资金使用的相关资料及复印件，为相关部门和科研经费提供方或其委托的社会中介机构的检查监督做好应有的准备；按有关规定及时办理科研项目结题及结账手续，并对科研经费使用的真实性、有效性承担经济与法律责任。
最后，创新科研经费信息披露方式，实现科研项目的实时动态管理。要实现科研经费管理的精细化和联动化，必须要有一定的现代信息技术作支撑，改善科研经费使用信息披露模式。根据项目预算，利用财务核算软件对各个科研项目经费进行设卡再分项管理，在经费卡上表明经费项目名称、项目负责人，并与财务软件相一致。项目组成员持卡报销后，其开支情况便可通过设在校园网上的财务管理平台得到实时反映。同时授予项目负责人、科研管理部门、审计监察部门查询项目权限，在此平台上对科研项目经费使用进行动态跟踪监督和管理，及时了解经费使用情况，发现预算执行过程中出现的问题，以便及时解决，更好地执行预算。
参考文献：
［1］袁坤：《加强高校科研项目管理的若干思考》，《人力资源管理》2010年第4期。
［本文系南通大学人文社会科学研究项目“我国高校会计信息披露研究”（项目批号：08W039）的阶段性研究成果］
（编辑 杜 昌）
一、高校科研经费管理面临的挑战
其一，各类纵向经费提供方对项目经费的管理和审核力度在不断增强，信息披露要求不断提高。由于政府拨付给高校的各类专项课题经费即纵向项目经费是全社会纳税人的钱，其资金使用与相应的绩效考核理该纳入社会公众的视野，项目结题时需要经过拨款部门委托的相关审计部门进行审计，不容许课题项目组成员违规违纪使用资金。针对科研专项经费审计和监督检查中发现的突出问题，2005年6月教育部、财政部颁布了《关于进一步加强高校科研经费管理的若干意见》，同年11月科技部发出《关于严肃财经纪律 规范国家科技计划课题经费使用和加强监管的通知》，两个文件均强调科研经费管理及监督检查工作的重要性，要求科研经费依托单位要高度重视课题经费的财务管理工作，课题经费必须纳入单位财务统一核算，接受依托单位的日常管理和监督，并建立健全科研经费使用和管理的监督约束机制，确保科研项目资金安全并合理使用。这就意味着高校党政主要领导、科研管理部门、项目负责人、财务部门、资产管理部门乃至审计纪检部门必须对科研经费的使用、监督、考核以及信息披露等程序负起各自相应的责任，不能再超脱于科研经费管理之外。
其二，纵向项目经费挤占教育事业经费现象日趋严重，给学校财务管理带来挑战。在以科研项目的多寡、科研经费规模的大小作为衡量高校核心竞争力的重要指标情况下，各校纷纷采取措施鼓励教师申报科研项目，对争取来的纵向项目经费绝大多数采取了经费配备措施，其比例大小视项目级别而定，同时对科研项目经费象征性地收取很小比例的管理费，教育部、财政部《关于进一步加强高校科研经费管理的若干意见》规定目前项目管理费提取比例最高也不得超过项目经费总额的10%。因此，一项课题如果申请到位，学校就要拿出一定比例的资金配套给项目组，项目组成员可以无偿地使用学校的场地、实验设备、水电等一切资源。一方面，这样确实鼓励了教师申报科研项目的积极性，形成了良好的科研氛围，促进了学校科研事业的快速发展。但另一方面，在高校事业经费日趋紧张只能保吃饭和日常运转的情况下，随着项目经费的日趋增多，科研经费挤占教育事业经费的现象会越演越烈，最终必然会带来学校资源的极大流失并滋生腐败现象。因此，如何实现科研与教学二者的平衡与统一，科学配置资源使有限的资金用在“刀刃”上是目前高校财务管理的一大挑战。
其三，科研经费的决算与申请立项中的预算差异较大，财务部门难以保证结题报告的真实可靠。据调查，在高校各类科研课题结题中出现项目经费决算与预算差异较大的现象绝不是少数。经费预算流于形式、经费开支超范围、超标准现象屡屡皆是，导致决算时无法出具和预算相一致的决算报告，这是传统观念下产生的必然结果。到目前为止，仍有相当多的人认为争取来的科研经费属于科研人员个人所有。在这种理念主导下，项目经费预算的申报及编制，主要是由课题负责人和课题组成员负责执行,没有采取调查研究，只是凭感觉而为之，缺乏应有的科学性。一旦评审通过，项目组便将争取来的经费视为己有，将预算抛之脑后，从而出现人员费、招待费、通讯费比重超支现象，甚至将经费用作个人消费、伪造合同开虚假发票套取资金等违纪违规现象也时有发生，致使科研经费决算与预算严重不符。在结项审核时，由项目组负责人负责上报经费使用情况，如果项目组没有实事求是编制项目决算表，弄虚作假，作为审核或复核部门的财务部门该如何对结题报告的真实性签章负责，也是面临的挑战之一。
其四，横向项目经费管理矛盾突出。与纵向项目经费管理相比，横向项目经费的管理侧重点不同，委托单位更注重科研成果，不看重经费使用过程，所以出现科研人员不愿意将经费纳入财务部门监管和核算，财务部门也面临横向项目经费管理中的困惑，包括如何进行全成本核算、所购或自制的固定资产其产权归谁所有、税务发票如何开具、经费结余如何分配才科学合理等。
其五，原有的科研经费管理制度已无法满足目前的管理需求。在科研经费来源不多的情况下，高校财务部门采用的是跟日常公用经费统一的标准对科研经费进行核算和监督，开支要求比较严格管理却比较简单。随着科研体制改革和科研资金管理制度的不断变化，高校的科研经费来源出现了纵向专项化、横向多元化的新格局。不同科研经费由于来源不同，开支的范围和管理的要求也不同，如果采用统一的财务管理模式，必然会挫伤教师申报项目的积极性，对学校发展不利。同时又因同一项目的经费分不同渠道，在项目中期检查及结题验收需要分来源渠道分别上报经费使用情况，如何进行项目的分层次管理和分级上报也给财务管理带来了一定难度。
另外高校科研管理部门所制定的科研经费内部管理制度已不能适应形势的发展，大多数高校只重视科研项目的规模、科研成果以及科研收入，而忽视科研经费使用管理和绩效评价。许多高校对科研项目整个流程中经费使用的合理性、经济性、效率性、效果性，还没有建立完善的制度予以控制，从而阻碍了科研经费监督机制正常运行。
二、高校科研经费管理问题解决措施
首先，创新理念，改革科研经费预算管理模式。从课题项目负责人到学校领导、各相关管理部门均需改变传统理念，改革科研经费的预算管理模式。课题负责人和课题组成员要认真学习有关规章制度，多做调查研究，咨询相关专家，科学合理地做好项目预算。科研管理部门、财务部门、评审组需做好项目预算制定的指导和监督工作，提高预算的前瞻性、准确性、科学性，将不合理、不科学的成分剔除。在项目预算得到批准经费到账时，科研管理部门、财务部门、项目负责人及时沟通，将同一项目不同来源的经费特别是重点控制的科研劳务费、招待费等特殊支出根据当初编制的预算再细分名称、分经费卡设定金额、设定开支范围和标准，项目负责人凭经费卡来财务处据实报销，财务审核制证人员通过经费卡和财务系统里各专项预定的金额和开支范围进行监督和核算，非常易于操作。这样做，不仅使预算更为科学合理，而且保证了项目负责人对经费使用审核的自主权和对预算的执行，减轻了繁琐的审批环节，提高了工作效率。
针对科研经费挤占教育经费现象，微观层面学校可根据项目经费管理办法或项目合同规定适当提取项目资源使用费，提取的资源使用费纳入学校预算统一核算，统一管理。学校在制定全校性预算时合应对科研经费合理配置财力资源，试行科研配套经费绩效预算，逐步建立科研专项经费与工作绩效相挂钩的预算机制，不断增强投入与产出意识，强化效益观念，根据学校工作重点和轻重缓急，有选择地进行项目配套，充分发挥科研经费与配套经费的使用效益。宏观层面可借鉴王伟教授介绍和倡导的美国大学科研拨款政策，如明尼苏达大学与科研项目委托机构之间达成间接支出（IDC）拨款协议。该协议规定，科研项目委托机构除了要支付明大教授承担项目的研究性支出外（申报时的研究经费预算），还必须按研究合同经费总额的一定比例，另外支付学校，这部分经费称作非研究性支出，用来学校给承担科研任务教授创造科研保障条件（人员工资、津贴、福利、办公实验条件等）的综合性支出补偿，这种做法不仅可以弥补学校提供给教师们承担科研任务的条件保障所需费用（教师工资、津贴、福利、奖励、水电、办公、基础设施建设等）缺口，还能大大增强高校的科研力量。
其次，不断完善科研经费管理制度，建立防患于未然的监督约束机制。针对科研经费管理中存在的问题，各高校应建立健全分级管理和责任追究制度，规范科研经费从申请、立项、到款使用及结题审核各流程，明确项目负责人、科研管理部门、财务部门、设备管理部门、审计部门的责任与权限，形成联动、系统管理模式，不断完善校内科研经费管理制度，建立防患于未然的监督约束机制。
一是不断完善各项科研项目管理办法。作为学校科研管理部门应根据自身的工作特点，经常深入各学院、各项目组进行调查研究，了解在建科研项目进展情况，督促项目负责人按照项目立项通知书（任务书）、合同和项目预算开展科研工作，并根据不断变化的发展态势，因势利导做好科研项目的合同管理和预、决算管理，努力探寻人文科学、自然科学、基础学科、应用学科等不同类型项目的科研特点和规律，建立准确、有效且可行的绩效评价指标体系，对不符合科研要求和特点的管理办法、考核办法及时进行修正。协同财务部门做好经费管理的有关工作，不断完善包括课题评估、成果鉴定、利益分配、奖励和激励等制度在内的科研管理制度。
二是加强科研经费财务管理与核算工作，建立健全相应的经费开支与结算管理办法。学校财务部门应制定和完善校内科研经费的财务管理制度及运行流程，协助科研管理部门指导项目负责人编制项目预算，审核项目决算，指导和督促项目负责人在其权限范围内科学、合理地使用科研经费。凡立项项目，财务部门均应单独立账、先进后支、专款专用。对各项目开支财务人员应严格把关，审核科研项目支出的依据是否充分，杜绝超范围支出；协同资产管理部门做好科研经费购置的固定资产和无形资产管理，防止资产流失；监督科研项目按合同进度的时间要求使用资金，督促项目负责人在课题研究结束后及时清理经费收支和应收、应付等款项，及时分配项目结余经费、减轻资金沉淀和项目管理负担，杜绝结题不结账现象；监督科研项目外拨资金的使用情况，杜绝形成账外账。同时在科研项目结题时根据科研管理部门审核签署意见对项目负责人编制的项目经费决算表进行复核签章。
三是制定或完善科研项目财务决算审计制度,加强内部审计与财务验收工作，保证会计信息真实完整。学校内部审计部门应对不同来源或不同规模的科研项目在结题时实施审计或审签，根据科研管理部门的审核意见及财务处复核签章的项目财务决算表，对科研项目目标完成情况、项目预算的执行和决算情况、专项经费的来源、使用和管理情况、国有资产的管理、使用情况、财务收支的内部控制制度及执行情况、遵守国家财经法规情况、以及其他需要审计的事项认真审计，防止弄虚作假、截留、挪用、挤占科研经费等违反财经纪律的行为。对审计中发现的违规行为，应提交学校纪检部门追究有关人员的责任。
四是项目负责人负责编制科研项目经费预算和决算，并按规定使用经费。项目负责人应自觉接受有关部门的监督检查，平时应注意收集资金使用的相关资料及复印件，为相关部门和科研经费提供方或其委托的社会中介机构的检查监督做好应有的准备；按有关规定及时办理科研项目结题及结账手续，并对科研经费使用的真实性、有效性承担经济与法律责任。
最后，创新科研经费信息披露方式，实现科研项目的实时动态管理。要实现科研经费管理的精细化和联动化，必须要有一定的现代信息技术作支撑，改善科研经费使用信息披露模式。根据项目预算，利用财务核算软件对各个科研项目经费进行设卡再分项管理，在经费卡上表明经费项目名称、项目负责人，并与财务软件相一致。项目组成员持卡报销后，其开支情况便可通过设在校园网上的财务管理平台得到实时反映。同时授予项目负责人、科研管理部门、审计监察部门查询项目权限，在此平台上对科研项目经费使用进行动态跟踪监督和管理，及时了解经费使用情况，发现预算执行过程中出现的问题，以便及时解决，更好地执行预算。
参考文献：
［1］袁坤：《加强高校科研项目管理的若干思考》，《人力资源管理》2010年第4期。
［本文系南通大学人文社会科学研究项目“我国高校会计信息披露研究”（项目批号：08W039）的阶段性研究成果］
（编辑 杜 昌）