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【摘要】责任会计是在企业内部各责任主体分权管理的条件下，为适应经济责任制的要求，在企业内部建立若干责任单位，并对它们分工负责的经济活动进行规划、控制、考核与业绩评价的一整套会计制度。责任会计是从各种会计管理的基础上发展起来的一种综合性的会计管理制度。本文从理论与实践的结合上对责任会计的核算方式作了阐述。
【关键词】责任会计；会计理论；核算方式
责任会计的任务在于将企业内部责任主体的权、责核算清楚，真实、完整地反映各责任主体的真实经营情况。责任会计的作用是在财务会计的基础上，为適应现代企业管理的要求，真实客观地评价企业内部各成员单位的经济效益，在统一的会计原则下，通过对财务会计核算调整，为各单位的绩效考核提供准确的报告依据。责任会计不像财务会计那样具有对内对外双重职能，责任会计在大的方面也同样执行《企业会计制度》，但其主要的功能是细化财务核算，即通过预算、控制、核算和考核，反映各责任主体的可控资金运动，监督责任预算的执行，责任会计核算在某些方面可以不必按照国家统一规定的财务会计制度进行会计处理，而只需按照企业内部管理的要求进行会计处理。各企业可以根据自身的特点自行设计责任会计制度，采用不同的方法核算责任主体的责任成本、责任利润，其计算内容、口径等方面均有较大的灵活性。笔者就本企业的具体情况谈谈关于责任会计的建立与实施。
一、适应单位管理需要建立相应的责任会计
本单位属于技术服务业，从事水文勘测、地形测量等服务业务。为进一步加强内部管理，决策层决定内部经济责任主体要与公司签订经济责任书，划清经营责任，明确权利与义务。因此，从财会部门职能讲，要配合管理的需要建立相应的可操作的责任考核体系，对责任会计的需求由此产生了。责任会计核算的会计主体是责权利相结合的主体，“责”体现该主体具有承担一定经济责任的能力，“权”是保证履行职责的必要手段，“利”是对责任主体经营成果的回报和激励，责权利在责任会计制度中必须得到协调和平衡。依据以上思路进行以下的工作：（1）设置责任主体，明确权责范围。首先根据单位的经营业务设置相应的责任主体。责任主体定为两大类，一种为费用中心，一种利润中心。属于费用中心的有：综合部、财务部等；属于利润中心的则有科研室、水资源室等。（2）编制责任预算。年初由各责任中心编制相应预算。由于费用中心的特点是耗费量与产出量没有直接关系，控制的重点是预算，因此对责任预算的审批就成了重点；而利润中心即要对收入进行预算，又要对相关的成本费用进行预算，审批的重点是部门边际贡献。（3）建立跟踪系统，进行自我控制和反馈系统。建立月度、季度分析制度，及时反映各责任主体的经营情况。（4）分析评价经营业绩，建立奖罚制度。费用中心的考核指标是责任费用降低额和责任费用降低率，利润中心的考核指示是责任利润。
二、确定责任主体的核算方法
责任主体的核算一般有两种方式：双轨制和单轨制。“双轨制”会计核算是根据企业内部管理的要求，另设一套与传统的财务会计账簿不同的内部管理用账簿进行核算，计算责任中心的责任成本费用或责任利润；“单轨制”会计核算就是将责任会计核算与财务会计核算合而为一，设置一套账簿进行统一核算，即在正常财务的同时也同时核算责任收入与责任成本费用。根据本单位的实际需要以及节约管理成本的考虑，财务核算采用了单轨制，即对责任主体有关的费用和收入采用同一种会计原始附件（或自制原始附件）进行两次记账的方式（不用另设会计帐簿）。具体做法是对会计科目进行了重新定义和分类，具体到成本费用核算方面就是对单位有关的成本费用明细进行了重新规定，在传统会计记账凭证上增加了责任会计核算栏，简要说明如下：（1）成本方面主要按项目进行核算。成本按项目生命周期针对单位所属服务业的性质又细分以下四大类：一是前期成本，指项目开始实施前的场地调研、标书制作费及人工等相关费用；二是实施成本，指项目进行中的所有支出；三是后期成本，指项目完成后为了收款、维护与客户间的关系等而发生的费用；四是预提成本，指合理估计并预提应包括而尚未发生的成本。（2）费用属性。可划分为三大类，即：人工费用、报销性费用及财务核算性费用。第一，人工成本。考虑到人力资源成本越来越受到企业的重视，在核算中将人力成本单列，主要包括岗位工资、津贴工资、绩效工资（项目津贴、项目奖金）、基本福利费、其他的福利费、其他人工成本。表现形式为各种人工方面的支出。需要说明的是以上指责任主体的所有人力成本费用，包括传统财务会计计入福利费及其他会计科目中的支出。第二，报销性费用。主要包括：材料费、差旅费、项目评审费、技术培训费、市内交通费、运输费、外部协作费、通讯费、资料费、项目接待费、投标费等。报销性费用主要指责任主体可控的直接报销的费用，表现形式主要为附有各类票据的报销单或付款申请单。第三，财务核算性费用。包括：固定资产折旧费、车辆维护费、宣传广告费、单位资源占用费、活动福利费等。
三、单位责任会计体系的建立
本单位初步建立的责任会计体系结构如下：
四、责任会计核算结果与传统财务会计核算结果的比较
责任会计核算采用的是完全成本法，即从项目立项、项目执行到项目结束的整个生命周期内与项目直接相关的全部成本，都要核算到项目的成本中。以单位开展项目的成本进行责任核算前后的结果如下：
（1）传统财务核算的结果：传统财务核算一般核算的是项目进行中的费用，主要是项目实施中的费用，可以看出该项目的成本只有567.80万元。责任会计核算出的是从项目投标开始。
（2）责任会计核算的结果：
从项目投标到最后完全结束期间的费用，可以看出整个项目成本总计724.80万元，比传统财务核算出的结果多157万元，基本上给出了整个项目的完整成本，也给单位的负责人提供了一种全新的财务数据，有助于对责任主体经营情况的更深一步了解和认识。
内部责任会计的建立与实施对一个单位来说利弊并存，一方面加大了日常财务核算的工作量，但另一方面却细化了财务工作，核算出的财务数据具有更高的使用价值。它不仅提高了单位财务管理水平，也提高了单位员工的经济责任意识，以利企业内部的核算、控制与监督。
【关键词】责任会计；会计理论；核算方式
责任会计的任务在于将企业内部责任主体的权、责核算清楚，真实、完整地反映各责任主体的真实经营情况。责任会计的作用是在财务会计的基础上，为適应现代企业管理的要求，真实客观地评价企业内部各成员单位的经济效益，在统一的会计原则下，通过对财务会计核算调整，为各单位的绩效考核提供准确的报告依据。责任会计不像财务会计那样具有对内对外双重职能，责任会计在大的方面也同样执行《企业会计制度》，但其主要的功能是细化财务核算，即通过预算、控制、核算和考核，反映各责任主体的可控资金运动，监督责任预算的执行，责任会计核算在某些方面可以不必按照国家统一规定的财务会计制度进行会计处理，而只需按照企业内部管理的要求进行会计处理。各企业可以根据自身的特点自行设计责任会计制度，采用不同的方法核算责任主体的责任成本、责任利润，其计算内容、口径等方面均有较大的灵活性。笔者就本企业的具体情况谈谈关于责任会计的建立与实施。
一、适应单位管理需要建立相应的责任会计
本单位属于技术服务业，从事水文勘测、地形测量等服务业务。为进一步加强内部管理，决策层决定内部经济责任主体要与公司签订经济责任书，划清经营责任，明确权利与义务。因此，从财会部门职能讲，要配合管理的需要建立相应的可操作的责任考核体系，对责任会计的需求由此产生了。责任会计核算的会计主体是责权利相结合的主体，“责”体现该主体具有承担一定经济责任的能力，“权”是保证履行职责的必要手段，“利”是对责任主体经营成果的回报和激励，责权利在责任会计制度中必须得到协调和平衡。依据以上思路进行以下的工作：（1）设置责任主体，明确权责范围。首先根据单位的经营业务设置相应的责任主体。责任主体定为两大类，一种为费用中心，一种利润中心。属于费用中心的有：综合部、财务部等；属于利润中心的则有科研室、水资源室等。（2）编制责任预算。年初由各责任中心编制相应预算。由于费用中心的特点是耗费量与产出量没有直接关系，控制的重点是预算，因此对责任预算的审批就成了重点；而利润中心即要对收入进行预算，又要对相关的成本费用进行预算，审批的重点是部门边际贡献。（3）建立跟踪系统，进行自我控制和反馈系统。建立月度、季度分析制度，及时反映各责任主体的经营情况。（4）分析评价经营业绩，建立奖罚制度。费用中心的考核指标是责任费用降低额和责任费用降低率，利润中心的考核指示是责任利润。
二、确定责任主体的核算方法
责任主体的核算一般有两种方式：双轨制和单轨制。“双轨制”会计核算是根据企业内部管理的要求，另设一套与传统的财务会计账簿不同的内部管理用账簿进行核算，计算责任中心的责任成本费用或责任利润；“单轨制”会计核算就是将责任会计核算与财务会计核算合而为一，设置一套账簿进行统一核算，即在正常财务的同时也同时核算责任收入与责任成本费用。根据本单位的实际需要以及节约管理成本的考虑，财务核算采用了单轨制，即对责任主体有关的费用和收入采用同一种会计原始附件（或自制原始附件）进行两次记账的方式（不用另设会计帐簿）。具体做法是对会计科目进行了重新定义和分类，具体到成本费用核算方面就是对单位有关的成本费用明细进行了重新规定，在传统会计记账凭证上增加了责任会计核算栏，简要说明如下：（1）成本方面主要按项目进行核算。成本按项目生命周期针对单位所属服务业的性质又细分以下四大类：一是前期成本，指项目开始实施前的场地调研、标书制作费及人工等相关费用；二是实施成本，指项目进行中的所有支出；三是后期成本，指项目完成后为了收款、维护与客户间的关系等而发生的费用；四是预提成本，指合理估计并预提应包括而尚未发生的成本。（2）费用属性。可划分为三大类，即：人工费用、报销性费用及财务核算性费用。第一，人工成本。考虑到人力资源成本越来越受到企业的重视，在核算中将人力成本单列，主要包括岗位工资、津贴工资、绩效工资（项目津贴、项目奖金）、基本福利费、其他的福利费、其他人工成本。表现形式为各种人工方面的支出。需要说明的是以上指责任主体的所有人力成本费用，包括传统财务会计计入福利费及其他会计科目中的支出。第二，报销性费用。主要包括：材料费、差旅费、项目评审费、技术培训费、市内交通费、运输费、外部协作费、通讯费、资料费、项目接待费、投标费等。报销性费用主要指责任主体可控的直接报销的费用，表现形式主要为附有各类票据的报销单或付款申请单。第三，财务核算性费用。包括：固定资产折旧费、车辆维护费、宣传广告费、单位资源占用费、活动福利费等。
三、单位责任会计体系的建立
本单位初步建立的责任会计体系结构如下：
四、责任会计核算结果与传统财务会计核算结果的比较
责任会计核算采用的是完全成本法，即从项目立项、项目执行到项目结束的整个生命周期内与项目直接相关的全部成本，都要核算到项目的成本中。以单位开展项目的成本进行责任核算前后的结果如下：
（1）传统财务核算的结果：传统财务核算一般核算的是项目进行中的费用，主要是项目实施中的费用，可以看出该项目的成本只有567.80万元。责任会计核算出的是从项目投标开始。
（2）责任会计核算的结果：
从项目投标到最后完全结束期间的费用，可以看出整个项目成本总计724.80万元，比传统财务核算出的结果多157万元，基本上给出了整个项目的完整成本，也给单位的负责人提供了一种全新的财务数据，有助于对责任主体经营情况的更深一步了解和认识。
内部责任会计的建立与实施对一个单位来说利弊并存，一方面加大了日常财务核算的工作量，但另一方面却细化了财务工作，核算出的财务数据具有更高的使用价值。它不仅提高了单位财务管理水平，也提高了单位员工的经济责任意识，以利企业内部的核算、控制与监督。