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摘要：2006年，由财政部颁发的《企业会计准则》迈出了我国会计准则向国际趋同的重要步伐，新准则引入的公允价值成为了一大亮点。2008年，金融危机全面爆发，公允价值成了众矢之的。那么，在过去的几年中，我国公允价值的运用情况如何，存在那些问题，该如何应对?本文从公允价值的特征入手，在分析我国公允价值计量实务操作中存在的不足的基础上，提出了一些应对的建议，以期对我国公允价值的运用有所裨益。
关键词：公允价值；会计准则；建议
一、公允价值的内涵
1.公允价值的基本涵义
我国的新会计准则基本上借鉴了IASB在现行IFRS中普遍采用的定义，将公允价值定义为“在公平交易中熟悉情况的双方自愿进行交换或负债清偿的金额”。
2.公允价值的特征
(1)双方自愿、公平交易。假定交易是在非关联方之间进行的，交易的当事人之间不存在特别或特殊的关系，强调市场是有序的、公平的。(2)完全市场、信息对称。要求参与交易的双方必须充分了解市场的情况，信息不对称的程度应尽可能地缩小。(3)现时动态性。公允价值会随着市场和环境的变化而变动，同样的资产和负债在不同的计量日或不同的交易日，其公允价值并非静止不变。(4)估计性。在很多情况下，公允价值的确定有赖于专业人员的职业判断和估计，而不是实际发生的交易价格。
二、我国公允价值运用的现状
我国的新企业会计准则强调只有在公允价值能够持续取得并“可靠计量”时，才能采用公允价值计量属性。目前我国对公允价值的运用主要体现在以下几个方面：
1.投资性房地产
新准则中规定，企业通常应采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，只有在有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的情况下，企业才可以采用公允价值计量模式，而且一旦采用公允价值计量模式，就不得转为成本模式。同时规定，采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，必须同时满足两个条件：一是所在地有活跃的房地产交易市场；二是能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他与其相关的信息。
2.金融工具和衍生金融工具
新准则中，采用公允价值计量模式的金融工具主要有交易性金融资产和金融负债，其中将金融负债划分为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融负债和其他金融负债两类。对于金融工具公允价值的确定遵循两个原则：一是金融工具存在活跃市场的，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；二是金融工具不存在活跃市场的，企业应当采用市场参与者普遍认同，并且被以往市场交易价格验证具有可靠性的估值技术来确定其公允价值。
3.债务重组
新准则规定债务人或债权人在债务重组中所换出或收到的资本或资产采用公允价值计量，该公允价值应当能够可靠计量。同时规定，债务重组中债务人债务的账面价值与其转让的资产、资本或重组后的债务的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入当期损益，也就是说，债务人可以将债权人豁免的债务作为当期收益，在利润表中加以反映。
4.非货币性交易
新准则把非货币性资产交换的基础由账面价值重新改为公允价值，当非货币性资产交换同时满足具有商業实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的条件时，采用公允价值计量，公允价值与换出资产账面价值的差额记入当期损益。新准则的此项规定进一步强化了对信息供给的约束，对会计信息的生成和披露作了更加严格和科学的规定。按照新准则的规定，非货币性资产期末计量采用历史成本与市价孰低法计量，当非货币性资产的期末市价低于历史成本时，计提减值准备，而当市价高于历史成本时不作账面处理。
三、我国公允价值运用存在的问题
1.公允价值理论体系不完善
目前我国对公允价值计量属性的研究尚未形成一个完整的理论体系，还有待深入。我国会计目标的研究相对滞后，《企业会计准则》中关于会计目标的定位是“会计目标应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。”该目标显然不能满足决策有用观对会计信息的要求，而公允价值计量属性侧重会计信息的相关性，这显然与我国会计目标的定位有所不一致。此外，我国公允价值的估价技术还不成熟，在实务操作中，很多领域在短时间内对估价技术无所适从。
2.我国市场化程度较低，公允价值难以获取
公允价值要求市场是有序的、公平的完全市场，公允价值的可靠与否直接取决与市场化程度的高低。我国市场经济虽然在过去几十年的时间里取得了突飞猛进的发展，但就目前而言，我国的市场经济体质还不完善，市场法规还不十分健全，还没有形成活跃的二级市场，并且我国对与现值估值技术相关的准则尚不完善，在这种情况下，公允价值的确定困难重重，即使公允价值能够确定，其可靠性也不高。
3.会计从业人员素质偏低，会计电算化应用程度不高
长期以来，历史成本计量属性一直在我国的计量属性中占主导地位，习惯于任何簿记都要求真凭实据的会计人员对历史成本早已有了根深蒂固的依赖，缺乏职业判断能力。此外，市场经济要求会计人员要精通会计、熟练掌握计算机技术，而我国目前会计人员的素质显然达不到市场经济对会计的要求。职业判断能力的缺失，职业道德水平的低下以及会计从业人员专业素质的欠缺和国家市场网络的不健全，势必影响会计人员对市场价格的及时收集，影响公允价值的确定。
四、对我国公允价值运用的几点建议
1.制定完善的理论体系
公允价值计量属性在实务操作中需要会计人员具有良好的职业判断能力，我国目前会计人员职业判断能力相对比较缺乏，在此情况下，应充分考虑我国国情，完善我国公允家价值的会计理论体系，对公允价值的细节问题予以明确规定和详尽说明，以便于会计人员进行实务操作，这样可以减少企业粉饰会计报表的行为。
2.加快市场经济建设，完善市场体系
在有序、公平的市场下自愿的交易是公允价值得以运用的一个基本前提条件，因此，要努力培育各级市场，特别是生产资料市场和二手交易市场，为公允价值的采用创造良好的环境。首先，深化我国的市场化程度，充分引入竞争机制，促进市场的健康发展，保证公允价值的可靠性和公允性。其次，企业必须建立完善的内部控制管理制度，专人负责公允价值变动的核算、定时按既定途径收集数据。此外，还应加快信息数据网络的建设，形成良好的市场价格信息体系。
3.提高会计人员的职业判断能力和职业道德水平，加强会计人员的守法意识
公允价值要求会计人员除了具有很强的会计专业知识外，还需要掌握计算机的使用技术和财务管理能力，需要作出更多的职业判断。因此，首先要不断加大教育投入，加强会计人员的业务培训，广泛宣传新会计准则，培养具有公允价值观念、有很高的职业判断能力和分析能力的会计从业人员。其次，加强职业道德建设，加强会计人员的守法意识和道德教育，强化诚信意识，保持职业良知，从主管上消除会计人员的随意性，杜绝利用公允价值操纵利润。
4.健全法律法规制度，加强对公允价值的监管
首先，应制定和完善相关的法律法规制度，为公允价值的实施提供一个协调的法律环境。不断完善相关刑法、会计法等，对滥用公允价值操纵市场、违法操纵利润的行为进行严格监督和惩罚。完善会计制度，进一步细化对不存在活跃市场的资产和负债公允价值估价的相关规定，规范公允价值相关信息的披露。其次，各监督部门要密切配合，加大监管力度。一方面，国家相关管理部门要强化监督，扩大稽查人员的队伍，建立监管部门定期和不定期检查制度。另一方面，要充分加强社会监督机制的建设，提高证券市场、民间审计质量，确保公允价值相关信息的质量。
关键词：公允价值；会计准则；建议
一、公允价值的内涵
1.公允价值的基本涵义
我国的新会计准则基本上借鉴了IASB在现行IFRS中普遍采用的定义，将公允价值定义为“在公平交易中熟悉情况的双方自愿进行交换或负债清偿的金额”。
2.公允价值的特征
(1)双方自愿、公平交易。假定交易是在非关联方之间进行的，交易的当事人之间不存在特别或特殊的关系，强调市场是有序的、公平的。(2)完全市场、信息对称。要求参与交易的双方必须充分了解市场的情况，信息不对称的程度应尽可能地缩小。(3)现时动态性。公允价值会随着市场和环境的变化而变动，同样的资产和负债在不同的计量日或不同的交易日，其公允价值并非静止不变。(4)估计性。在很多情况下，公允价值的确定有赖于专业人员的职业判断和估计，而不是实际发生的交易价格。
二、我国公允价值运用的现状
我国的新企业会计准则强调只有在公允价值能够持续取得并“可靠计量”时，才能采用公允价值计量属性。目前我国对公允价值的运用主要体现在以下几个方面：
1.投资性房地产
新准则中规定，企业通常应采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，只有在有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的情况下，企业才可以采用公允价值计量模式，而且一旦采用公允价值计量模式，就不得转为成本模式。同时规定，采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，必须同时满足两个条件：一是所在地有活跃的房地产交易市场；二是能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他与其相关的信息。
2.金融工具和衍生金融工具
新准则中，采用公允价值计量模式的金融工具主要有交易性金融资产和金融负债，其中将金融负债划分为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融负债和其他金融负债两类。对于金融工具公允价值的确定遵循两个原则：一是金融工具存在活跃市场的，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；二是金融工具不存在活跃市场的，企业应当采用市场参与者普遍认同，并且被以往市场交易价格验证具有可靠性的估值技术来确定其公允价值。
3.债务重组
新准则规定债务人或债权人在债务重组中所换出或收到的资本或资产采用公允价值计量，该公允价值应当能够可靠计量。同时规定，债务重组中债务人债务的账面价值与其转让的资产、资本或重组后的债务的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入当期损益，也就是说，债务人可以将债权人豁免的债务作为当期收益，在利润表中加以反映。
4.非货币性交易
新准则把非货币性资产交换的基础由账面价值重新改为公允价值，当非货币性资产交换同时满足具有商業实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的条件时，采用公允价值计量，公允价值与换出资产账面价值的差额记入当期损益。新准则的此项规定进一步强化了对信息供给的约束，对会计信息的生成和披露作了更加严格和科学的规定。按照新准则的规定，非货币性资产期末计量采用历史成本与市价孰低法计量，当非货币性资产的期末市价低于历史成本时，计提减值准备，而当市价高于历史成本时不作账面处理。
三、我国公允价值运用存在的问题
1.公允价值理论体系不完善
目前我国对公允价值计量属性的研究尚未形成一个完整的理论体系，还有待深入。我国会计目标的研究相对滞后，《企业会计准则》中关于会计目标的定位是“会计目标应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。”该目标显然不能满足决策有用观对会计信息的要求，而公允价值计量属性侧重会计信息的相关性，这显然与我国会计目标的定位有所不一致。此外，我国公允价值的估价技术还不成熟，在实务操作中，很多领域在短时间内对估价技术无所适从。
2.我国市场化程度较低，公允价值难以获取
公允价值要求市场是有序的、公平的完全市场，公允价值的可靠与否直接取决与市场化程度的高低。我国市场经济虽然在过去几十年的时间里取得了突飞猛进的发展，但就目前而言，我国的市场经济体质还不完善，市场法规还不十分健全，还没有形成活跃的二级市场，并且我国对与现值估值技术相关的准则尚不完善，在这种情况下，公允价值的确定困难重重，即使公允价值能够确定，其可靠性也不高。
3.会计从业人员素质偏低，会计电算化应用程度不高
长期以来，历史成本计量属性一直在我国的计量属性中占主导地位，习惯于任何簿记都要求真凭实据的会计人员对历史成本早已有了根深蒂固的依赖，缺乏职业判断能力。此外，市场经济要求会计人员要精通会计、熟练掌握计算机技术，而我国目前会计人员的素质显然达不到市场经济对会计的要求。职业判断能力的缺失，职业道德水平的低下以及会计从业人员专业素质的欠缺和国家市场网络的不健全，势必影响会计人员对市场价格的及时收集，影响公允价值的确定。
四、对我国公允价值运用的几点建议
1.制定完善的理论体系
公允价值计量属性在实务操作中需要会计人员具有良好的职业判断能力，我国目前会计人员职业判断能力相对比较缺乏，在此情况下，应充分考虑我国国情，完善我国公允家价值的会计理论体系，对公允价值的细节问题予以明确规定和详尽说明，以便于会计人员进行实务操作，这样可以减少企业粉饰会计报表的行为。
2.加快市场经济建设，完善市场体系
在有序、公平的市场下自愿的交易是公允价值得以运用的一个基本前提条件，因此，要努力培育各级市场，特别是生产资料市场和二手交易市场，为公允价值的采用创造良好的环境。首先，深化我国的市场化程度，充分引入竞争机制，促进市场的健康发展，保证公允价值的可靠性和公允性。其次，企业必须建立完善的内部控制管理制度，专人负责公允价值变动的核算、定时按既定途径收集数据。此外，还应加快信息数据网络的建设，形成良好的市场价格信息体系。
3.提高会计人员的职业判断能力和职业道德水平，加强会计人员的守法意识
公允价值要求会计人员除了具有很强的会计专业知识外，还需要掌握计算机的使用技术和财务管理能力，需要作出更多的职业判断。因此，首先要不断加大教育投入，加强会计人员的业务培训，广泛宣传新会计准则，培养具有公允价值观念、有很高的职业判断能力和分析能力的会计从业人员。其次，加强职业道德建设，加强会计人员的守法意识和道德教育，强化诚信意识，保持职业良知，从主管上消除会计人员的随意性，杜绝利用公允价值操纵利润。
4.健全法律法规制度，加强对公允价值的监管
首先，应制定和完善相关的法律法规制度，为公允价值的实施提供一个协调的法律环境。不断完善相关刑法、会计法等，对滥用公允价值操纵市场、违法操纵利润的行为进行严格监督和惩罚。完善会计制度，进一步细化对不存在活跃市场的资产和负债公允价值估价的相关规定，规范公允价值相关信息的披露。其次，各监督部门要密切配合，加大监管力度。一方面，国家相关管理部门要强化监督，扩大稽查人员的队伍，建立监管部门定期和不定期检查制度。另一方面，要充分加强社会监督机制的建设，提高证券市场、民间审计质量，确保公允价值相关信息的质量。