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摘要：自2008年以来国家实施了一系列结构性减税政策，刺激生产和消费，促进经济发展，但企业和个人依然觉得税负很重，那我们不禁要深思，到底结构性减税对我国产业结构优化有无作用，这一政策在产业结构领域到底发挥着什么样的作用？本文通过实证分析来探讨这一问题.最后，结果表明结构性减税政策效果不显著，在此基础上分析相关原因并提出了政策建议，以期为政府相关部门和企業提供参考。
关键词：结构性减税；三大产业；税收
一、引言
从2003年开始，我国的税收增长速度一直保持在较高的水平上，平均每年的增长速度比国内生产总值的增长速度高出10个百分点。例如2011年，当年的税收总额比2010年增长了接近228%，由于税收增长速度高于国内生产总值的增长速度，我国财政收入总额占国内生产总值的比重，由十年前的157%增长到现在的23%。而在现代社会中，税收是国家参与社会产品分配的最重要的手段，具有筹集收入、调节经济和促进社会公平三大职能，税制的改革和调整要以有利于三大职能的改善为目标。2008年金融危机席卷全球，为了应对国际金融危机的影响，我国中央政府确定2009年的宏观调控目标是“保增长、扩内需、调结构”。为此，中央政府实施了积极的财政政策。但企业和个人依然觉得税负很重，这些结构性减税政策对三大产业的减税作用到底如何，本文将实证对比结构性减税政策实施前后三大产业的税负水平探讨这些减税政策的有效性。
二、基于产业税收角度的实证研究
从税收的角度来看，三次产业对我国的税收增长的贡献程度是不一样的，与第二产业、第三产业相比，农业对税收增长的贡献力度较小，因而，第一产业所占在国民经济比重的高低，将严重影响到整体的国家税收水平。因此，第二产业和三产业在产业结构中所达到的比重越大，整个国民经济的总体税收负担水平也就相应的会越高。
通过对第一、二、三产业GDP与税收收入的相关性来分析结构性减税政策实施后对各产业税收贡献程度的影响，以2009年作为实施结构性减税的转折点引入虚拟变量模型Dt，参考相关文献可得出如下模型：
其中X1、X2和X3为自变量，分别代表第一、二、三产业的国内生产总值（GDP），以Y代表同期的税收收入，33702、1490034、131340分别为2008年三产业的GDP，利用1994年至2011年的年度数据来建立回归模型，在消除了多重共线性剔除了一些变量等后，得到了相应的模型：
三、结论分析
有以上分析结果可得，在三大产业中，第二产业的产值对于税收收入的增长影响最大，第三产业次之，第一产业产值的增长对于税收增长的贡献则相对有限。在实施结构性减税后第三产业的产值对税收收入的增长影响不变，说明结构性减税对该产业基本无影响，第二产业对税收增长的贡献加大了209倍，对第一产业的减税作用尤为明显。分析其原因可能有以下几点：
（一）目前我们采取的结构性减税政策对第三产业的结构调整及优化所起的作用不明显，缺乏对第三产业一些具体具有针对性的政策倾斜力度。比如应该具体制定降低第三产业税负水平的减税政策并加以执行。
（二）税制结构设计不合理，体现在税收方面就是我国的税制结构则是以间接税为主，个人所得税仅占税收的7%左右，加之我国城乡特有的二元结构，占人口大多数的农民基本上不缴纳个人所得税，因此我国的结构性减税政策对消费的刺激作用有限。
（三）政策的时滞性。结构性减税政策对于产业的调整作用是一个循序渐进的过程，不可能一蹴而就，只能慢慢的改善，虽一时效果不明显但其长期效果是有待进一步考察的。
四、政策建议
鉴于目前的结构性减税政策对于第二、第三产业的减税作用不明显，应加大政策的执行力度，提高其对产业的调整作用，具体可以从以下几个方面考虑：
（一）加大执行力度，进行增值税改革。增值税改革不是一朝一夕的事情，我们不能操之过急应该将其循序渐进的推行。首先，将增值税扩围改革在试点地区做好，并总结出相关经验，进而将营业税改增值税推向全国。在这一过程中要坚持分项目、分情况推行。
（二）减税应能够事先设定一个数量目标或者税收增速不高于GDP增速，从而可以使得各项减税政策的落实更加有效，通过这样的方式达到减税的目的，可以对我国的生产力起到巨大的推动作用。
（三）按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，完善税制，消除重复征税；进一步推动营业税改增值税，促进服务业的发展。在新的历史时期政府应努力将这一政策加以推广，力争将营业税改增值税推广到全国，促进服务业的大繁荣大发展，推动产业结构的升级。（作者单位：西南财经大学财税学院）
参考文献：
[1]袁玉荣.我国结构性减税政策促进产业升级与转型的效果分析.产业观察，2010（19）.
[2]潘立君.我国经济增长与税收增长关联性的结构分析.硕士论文，2009（5）
[3]向静.我国税收收入与GDP关系的实证分析.经济纵横，2011（7）
[4]刘建党.中国经济增长与产业结构变化.当代经济，2010（9）
关键词：结构性减税；三大产业；税收
一、引言
从2003年开始，我国的税收增长速度一直保持在较高的水平上，平均每年的增长速度比国内生产总值的增长速度高出10个百分点。例如2011年，当年的税收总额比2010年增长了接近228%，由于税收增长速度高于国内生产总值的增长速度，我国财政收入总额占国内生产总值的比重，由十年前的157%增长到现在的23%。而在现代社会中，税收是国家参与社会产品分配的最重要的手段，具有筹集收入、调节经济和促进社会公平三大职能，税制的改革和调整要以有利于三大职能的改善为目标。2008年金融危机席卷全球，为了应对国际金融危机的影响，我国中央政府确定2009年的宏观调控目标是“保增长、扩内需、调结构”。为此，中央政府实施了积极的财政政策。但企业和个人依然觉得税负很重，这些结构性减税政策对三大产业的减税作用到底如何，本文将实证对比结构性减税政策实施前后三大产业的税负水平探讨这些减税政策的有效性。
二、基于产业税收角度的实证研究
从税收的角度来看，三次产业对我国的税收增长的贡献程度是不一样的，与第二产业、第三产业相比，农业对税收增长的贡献力度较小，因而，第一产业所占在国民经济比重的高低，将严重影响到整体的国家税收水平。因此，第二产业和三产业在产业结构中所达到的比重越大，整个国民经济的总体税收负担水平也就相应的会越高。
通过对第一、二、三产业GDP与税收收入的相关性来分析结构性减税政策实施后对各产业税收贡献程度的影响，以2009年作为实施结构性减税的转折点引入虚拟变量模型Dt，参考相关文献可得出如下模型：
其中X1、X2和X3为自变量，分别代表第一、二、三产业的国内生产总值（GDP），以Y代表同期的税收收入，33702、1490034、131340分别为2008年三产业的GDP，利用1994年至2011年的年度数据来建立回归模型，在消除了多重共线性剔除了一些变量等后，得到了相应的模型：
三、结论分析
有以上分析结果可得，在三大产业中，第二产业的产值对于税收收入的增长影响最大，第三产业次之，第一产业产值的增长对于税收增长的贡献则相对有限。在实施结构性减税后第三产业的产值对税收收入的增长影响不变，说明结构性减税对该产业基本无影响，第二产业对税收增长的贡献加大了209倍，对第一产业的减税作用尤为明显。分析其原因可能有以下几点：
（一）目前我们采取的结构性减税政策对第三产业的结构调整及优化所起的作用不明显，缺乏对第三产业一些具体具有针对性的政策倾斜力度。比如应该具体制定降低第三产业税负水平的减税政策并加以执行。
（二）税制结构设计不合理，体现在税收方面就是我国的税制结构则是以间接税为主，个人所得税仅占税收的7%左右，加之我国城乡特有的二元结构，占人口大多数的农民基本上不缴纳个人所得税，因此我国的结构性减税政策对消费的刺激作用有限。
（三）政策的时滞性。结构性减税政策对于产业的调整作用是一个循序渐进的过程，不可能一蹴而就，只能慢慢的改善，虽一时效果不明显但其长期效果是有待进一步考察的。
四、政策建议
鉴于目前的结构性减税政策对于第二、第三产业的减税作用不明显，应加大政策的执行力度，提高其对产业的调整作用，具体可以从以下几个方面考虑：
（一）加大执行力度，进行增值税改革。增值税改革不是一朝一夕的事情，我们不能操之过急应该将其循序渐进的推行。首先，将增值税扩围改革在试点地区做好，并总结出相关经验，进而将营业税改增值税推向全国。在这一过程中要坚持分项目、分情况推行。
（二）减税应能够事先设定一个数量目标或者税收增速不高于GDP增速，从而可以使得各项减税政策的落实更加有效，通过这样的方式达到减税的目的，可以对我国的生产力起到巨大的推动作用。
（三）按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，完善税制，消除重复征税；进一步推动营业税改增值税，促进服务业的发展。在新的历史时期政府应努力将这一政策加以推广，力争将营业税改增值税推广到全国，促进服务业的大繁荣大发展，推动产业结构的升级。（作者单位：西南财经大学财税学院）
参考文献：
[1]袁玉荣.我国结构性减税政策促进产业升级与转型的效果分析.产业观察，2010（19）.
[2]潘立君.我国经济增长与税收增长关联性的结构分析.硕士论文，2009（5）
[3]向静.我国税收收入与GDP关系的实证分析.经济纵横，2011（7）
[4]刘建党.中国经济增长与产业结构变化.当代经济，2010（9）