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摘要：我国会计法要求会计处理以凭证为根据，税收采取的是以“以票控税”制度，发票在企业财务和经营活动中的地位十分重要。但是现实中违规甚至违法使用发票的现象非常普遍。本文分析了违规使用发票的现象及其风险，提出了加强发票管理的措施。
关键词：发票 企业财务 风险 管理
我国实行的是“以票控税”的税收征管模式，而且会计法和会计基础工作规范也要求企业会计核算以原始凭证为依据，所以说发票在我国企业日常财务和经营活动中占有非常重要的地位。然而在税务稽查和审计工作中，经常会发现企业存在有意和无意地违规取得、开具发票，逃避纳税义务、套取企业资金的现象。所以，加强企业发票管理，堵住发票管理中的漏洞是当前企业财务和税务管理中迫切需要解决的问题。
一、违规使用发票的问题
在西方发达国家，随着金融电子支付手段的普及使用，发票已不再是证明交易的凭证，而主要起着“备案”作用，企业主要的经济交易活动基本上都能通过银行账面透明地体现出来，已经实现了“以票控税”到以“现金流控税”的转变。但是，与西方发达国家不同，我国的信用制度和支付制度还比较落后，银行电子结算系统覆盖的范围还十分有限，现金支付在企业日常经济交易当中仍然占有十分重要的地位。所以，与西方发达国家相比，我国的发票被赋予了太多的功能，它不仅是发货凭证，用以记账凭证和报账的依据，也是纳税人报税抵扣的依据。正因为如此，企业才出现了上述的违规使用发票问题。
（一）以票代票，被动违规使用发票
我国是重视发票的国家，不管是财务报账或者纳税申报，都要以发票为依据。企业在采购商品或者服务的过程中，无法取得发票的情况比比皆是，不得不违规使用发票。特别是一些小规模企业，为了避税，会寻找各种借口，不向采购方开具发票。于是，采购方不得不寻找与业务内容不符的发票替代。使发票的内容与真实的经济活动完全不一致，导致会计信息失真，会计监督也会流于形式。
（二）套取资金，用于职工福利
按照我国《企业所得税法》的规定，企业福利费用支出不能超出当年工资总额的14%，超出部分的支出要作纳税调整，并入企业应纳税所得额；另外，根据我国《个人所得税法》的规定，企业向职工个人发放的货币性福利，要并入工资薪金，征收个人所得税。为了规避企业所得税，并帮助职工规避个人所得所得税，几乎所有的企业，都存在不合规的发票报账问题，例如开具办公、会议、劳保用品、修车费等发票，套取资金，用于职工福利等支出。其结果导致经济活动内容与账面记载完全不一致。
（三）以假充真，套取企业资金
目前，我国企业利用虚假发票套取企业资金的现象比较普遍。例如，上海锦江麦德龙购物中心有限公司，按照国际惯例开具的“透明发票”，计算机发票几乎涉及了所售商品的所有重要信息，包括商品名称、单价、数量、金额、日期，购货者的姓名等等，并严格保证其真实性，但是却为此每年因此损失营业收入3000万元以上，原因是这一发票开具办法不适应我国某些企业的需要。因为我国某些企业要求商家能够灵活地根据顾客的需要随意改变改变内容。
（四）虚开发票，骗取税款
小规模纳税人，由于不能开具增值税专用发票，虚构代购业务，由供货商代开增值税专用发票。还有一些企业销项税额大于进项税额，便虚开进项税额发票，骗取抵税；还有一些企业进项税额大于销项税额，便虚构销项税额发票，帮助别人避税。例如，A公司增值率高，进项税额不足，B公司销项税额不足，因为销售对象为个人不需要发票，因而销项税额不足，不能全部抵扣。如果A、B双方存在关联关系，或者存在业务关系，便可以直接由B公司向A公司虚开销售发票；或者由存在关联或者业务关系的第三方，介绍B公司向A公司虚开销售发票。
二、违规使用发票风险分析
（一）财务风险
我国《会计法》规定，单位负责人是企业会计工作第一责任人，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位会计机构、会计人员依照会计法规定进行会计核算，实行会计监督。任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构和会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。可见，违规接受和开具发票是一种严重的违法行为。
（二）税务风险
目前，我国现金结算大量存在，税务部门还不能完全或者主要地借助于银行最子支付系统监控纳税人收入和支出情况，而必须利用发票来掌控纳税人收入情况，即通过以票控税，达到加强税收征管，保证国家财政收入及时足额入库的目的。所以，发票自然成了纳税人非法避税和国家税务机关进行税收监管的焦点。新《发票管理办法》及其《实施细则》规定：销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票，未发生经营业务一律不准开具发票。单位和个人在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票，并不得要求变更品名和金额。不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。《发票管理办法》第三十五条还规定，应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的”，由税务机关责令改正，可以处l万元以下的罚款：有违法所得的予以没收。
三、加强发票管理的措施
（一）加强发票管理内部控制
1.企业领导人要树立守法意识
发票管理关键在领导的重视，因为领导是发票使用的最终监督者。另外，领导要带头遵守制度和会计法以及发票管理办法，树立依法纳税的思想，积极支持财务部门和内部审计部门的工作，加强发票监督管理。
2.加强发票管理知识培养
财务部门要配合企业风险管理和内部审计部门，加强对各层面人员的培训，包括对高层管理人员的培训，业务人员的培训，特别要注意加强对会计法、税收征管法、发票管理办法的学习和培训，熟悉国家法规对发票的要求，树立官运亨通法意识，及时索取发票，拒绝接受不合法的发票，不合法规的发票对企业的税收影响后果。
3.建立严格的发票管理制度
企业应当根据国家的税收法规，结合自身的实际情况，制定发票的领购、开具、使用、取得、保管、抵扣、丢失、退货、传递、责任等环节的管理办法，以制度规范发票管理活动。
4.建立健全发票内部监督制度
内部审计要重点对发票的真实性、业务的有效性、资金支付对象等严加审查，必要时加以暗访，比如价格是否与市场一致，供应商和代理商的选择过程是否合乎规程等。通过内部审计，威慑违规使用发票行为。
（二）采取多样化的福利制度，减轻违规使用发票的压力
随着知识经济时代的到来，员工终身学习的理念已经被越来越多的人所接受，因此，如果企业能够将员工的个人学习支出转化为企业支付，从而改变福利费的支付形式工，既可以实现企业所得税税前扣除，同时又可以减少员工个人名义工资收入，从而规避个人所得税。另外，根据《财政部、国家税务总局关于三费一金有关个人所得税政策的通知》的规定：个人按照规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。根据这一政策精神，企业可以考虑将上述的“三险一金”的提取比例提高到政策允许的最大限度，从而实现对职工福利费支出的合法替代，这样企业就没有必要借助于使用虚假发票逃避纳税调整。
参考文献
岳春玲.违法代开发票的危害性及对策[J].经济研究导刊，2011（25）.
关键词：发票 企业财务 风险 管理
我国实行的是“以票控税”的税收征管模式，而且会计法和会计基础工作规范也要求企业会计核算以原始凭证为依据，所以说发票在我国企业日常财务和经营活动中占有非常重要的地位。然而在税务稽查和审计工作中，经常会发现企业存在有意和无意地违规取得、开具发票，逃避纳税义务、套取企业资金的现象。所以，加强企业发票管理，堵住发票管理中的漏洞是当前企业财务和税务管理中迫切需要解决的问题。
一、违规使用发票的问题
在西方发达国家，随着金融电子支付手段的普及使用，发票已不再是证明交易的凭证，而主要起着“备案”作用，企业主要的经济交易活动基本上都能通过银行账面透明地体现出来，已经实现了“以票控税”到以“现金流控税”的转变。但是，与西方发达国家不同，我国的信用制度和支付制度还比较落后，银行电子结算系统覆盖的范围还十分有限，现金支付在企业日常经济交易当中仍然占有十分重要的地位。所以，与西方发达国家相比，我国的发票被赋予了太多的功能，它不仅是发货凭证，用以记账凭证和报账的依据，也是纳税人报税抵扣的依据。正因为如此，企业才出现了上述的违规使用发票问题。
（一）以票代票，被动违规使用发票
我国是重视发票的国家，不管是财务报账或者纳税申报，都要以发票为依据。企业在采购商品或者服务的过程中，无法取得发票的情况比比皆是，不得不违规使用发票。特别是一些小规模企业，为了避税，会寻找各种借口，不向采购方开具发票。于是，采购方不得不寻找与业务内容不符的发票替代。使发票的内容与真实的经济活动完全不一致，导致会计信息失真，会计监督也会流于形式。
（二）套取资金，用于职工福利
按照我国《企业所得税法》的规定，企业福利费用支出不能超出当年工资总额的14%，超出部分的支出要作纳税调整，并入企业应纳税所得额；另外，根据我国《个人所得税法》的规定，企业向职工个人发放的货币性福利，要并入工资薪金，征收个人所得税。为了规避企业所得税，并帮助职工规避个人所得所得税，几乎所有的企业，都存在不合规的发票报账问题，例如开具办公、会议、劳保用品、修车费等发票，套取资金，用于职工福利等支出。其结果导致经济活动内容与账面记载完全不一致。
（三）以假充真，套取企业资金
目前，我国企业利用虚假发票套取企业资金的现象比较普遍。例如，上海锦江麦德龙购物中心有限公司，按照国际惯例开具的“透明发票”，计算机发票几乎涉及了所售商品的所有重要信息，包括商品名称、单价、数量、金额、日期，购货者的姓名等等，并严格保证其真实性，但是却为此每年因此损失营业收入3000万元以上，原因是这一发票开具办法不适应我国某些企业的需要。因为我国某些企业要求商家能够灵活地根据顾客的需要随意改变改变内容。
（四）虚开发票，骗取税款
小规模纳税人，由于不能开具增值税专用发票，虚构代购业务，由供货商代开增值税专用发票。还有一些企业销项税额大于进项税额，便虚开进项税额发票，骗取抵税；还有一些企业进项税额大于销项税额，便虚构销项税额发票，帮助别人避税。例如，A公司增值率高，进项税额不足，B公司销项税额不足，因为销售对象为个人不需要发票，因而销项税额不足，不能全部抵扣。如果A、B双方存在关联关系，或者存在业务关系，便可以直接由B公司向A公司虚开销售发票；或者由存在关联或者业务关系的第三方，介绍B公司向A公司虚开销售发票。
二、违规使用发票风险分析
（一）财务风险
我国《会计法》规定，单位负责人是企业会计工作第一责任人，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位会计机构、会计人员依照会计法规定进行会计核算，实行会计监督。任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构和会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。可见，违规接受和开具发票是一种严重的违法行为。
（二）税务风险
目前，我国现金结算大量存在，税务部门还不能完全或者主要地借助于银行最子支付系统监控纳税人收入和支出情况，而必须利用发票来掌控纳税人收入情况，即通过以票控税，达到加强税收征管，保证国家财政收入及时足额入库的目的。所以，发票自然成了纳税人非法避税和国家税务机关进行税收监管的焦点。新《发票管理办法》及其《实施细则》规定：销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票，未发生经营业务一律不准开具发票。单位和个人在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票，并不得要求变更品名和金额。不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。《发票管理办法》第三十五条还规定，应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的”，由税务机关责令改正，可以处l万元以下的罚款：有违法所得的予以没收。
三、加强发票管理的措施
（一）加强发票管理内部控制
1.企业领导人要树立守法意识
发票管理关键在领导的重视，因为领导是发票使用的最终监督者。另外，领导要带头遵守制度和会计法以及发票管理办法，树立依法纳税的思想，积极支持财务部门和内部审计部门的工作，加强发票监督管理。
2.加强发票管理知识培养
财务部门要配合企业风险管理和内部审计部门，加强对各层面人员的培训，包括对高层管理人员的培训，业务人员的培训，特别要注意加强对会计法、税收征管法、发票管理办法的学习和培训，熟悉国家法规对发票的要求，树立官运亨通法意识，及时索取发票，拒绝接受不合法的发票，不合法规的发票对企业的税收影响后果。
3.建立严格的发票管理制度
企业应当根据国家的税收法规，结合自身的实际情况，制定发票的领购、开具、使用、取得、保管、抵扣、丢失、退货、传递、责任等环节的管理办法，以制度规范发票管理活动。
4.建立健全发票内部监督制度
内部审计要重点对发票的真实性、业务的有效性、资金支付对象等严加审查，必要时加以暗访，比如价格是否与市场一致，供应商和代理商的选择过程是否合乎规程等。通过内部审计，威慑违规使用发票行为。
（二）采取多样化的福利制度，减轻违规使用发票的压力
随着知识经济时代的到来，员工终身学习的理念已经被越来越多的人所接受，因此，如果企业能够将员工的个人学习支出转化为企业支付，从而改变福利费的支付形式工，既可以实现企业所得税税前扣除，同时又可以减少员工个人名义工资收入，从而规避个人所得税。另外，根据《财政部、国家税务总局关于三费一金有关个人所得税政策的通知》的规定：个人按照规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。根据这一政策精神，企业可以考虑将上述的“三险一金”的提取比例提高到政策允许的最大限度，从而实现对职工福利费支出的合法替代，这样企业就没有必要借助于使用虚假发票逃避纳税调整。
参考文献
岳春玲.违法代开发票的危害性及对策[J].经济研究导刊，2011（25）.