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国内中小企业在发展中面临的最大问题就是资金和对应的融资难，在大量中小企业的发展已经跨越创业阶段后，这一问题显得尤为突出，如何改善中小企业的融资环境，解决其融资瓶颈，成为促进中小企业发展的关键因素。
为此，政府、金融机构以及企业自身都在努力进行多方位的探讨与尝试，试图找到解决之道。创新融资的渠道和方式，从传统上依靠金融机构贷款、到发行股票或债券，再到目前金融改革方面引入民间资本等等，多样化、灵活的融资渠道和方式给企业发展注入资金，成为企业经营的“活水”。
融入的资金中包括满足企业短期资金需求的和满足企业长期资金需求的，其中短期资金的融资方式中包括应收账款融资。应收帐款融资在一定程度上缓解了企业资金需求压力，加速了企业资金周转速度，为产品适销对路、货款回笼周期较长的中小企业扩大规模，提供了一定的保障。
一、应收账款融资的种类
（一）以应收账款为质押方式融资
企业以应收帐款为质押从金融机构获取资金，若购买方拒付或无力支付，金融机构具有向融资人追偿的权力，该项业务的会计处理类似附追索权的商业汇票的贴现业务。在业务发生时，由于与质押物相关的风险与报酬并未转嫁给金融机构，不符合金融资产终止确认的条件，因此企业只能作为短期借款处理，不在账面上注销应收账款。
（二）以售让应收账款的方式融资
企业将应收账款卖给金融机构以获取资金，若购买方拒付或无力支付时，金融机构不具有向融资人追偿的权力，该项业务中，由于与应收账款相关的风险与报酬已转嫁给金融机构，符合金融资产终止确认的条件，因此企业应在账面上注销应收账款，但具体会计处理并不如前一种统一，在实务中大致有两种方法。
二、应收账款融资的会计处理方法
（一）应收帐款为质押方式融资
收到款时：
借：金融机构存款
贷：短期借款
偿还时做相反分录
（二）售让应收账款融资的会计处理方法（举例）
20×9年2月，A公司将一批商品销售给B公司，增值税专用发票注明，价款100，000元，增值税17，000元，款项尚未收到，双方约定半年后B公司支付货款。当年4月，A公司因资金需求经与××金融机构协商后约定：A公司将该应收账款让售给××金融机构，价款为85，000元，在该应收账款到期无法收回时，××金融机构不得向A公司追偿。A公司根据以往经验判断该批商品发生销售退回的金额为5，850元（其中，价款5，000元，增值税850元），退回商品成本为2，500元，发生的销售退回由A公司承担。20×9年6月，A公司收到B公司退回商品，价税合计4，680元，成本为2，000元，假定A公司并未就该应收账款计提坏账准备。
A公司的会计处理如下：
20×9年售让应收账款时：
借：金融机构存款85000
其他应收款5850
营业外支出26150
贷：应收账款117000
20×9年6月收到退回商品：
借：主营业务收入4000
应交税费——应交增值税（进项税额）680
营业外支出1170
贷：其他应收款5850
借：库存商品2000
贷：主营业务成本2000转贴
三、风险分析
（一）应收帐款质押方式融资
质押物相关的风险与报酬并未转嫁给金融机构，主要风险还在企业。企业应加强应收帐款回款的管理工作，对以往经营活动形成的应收帐款的回笼执行情况进行梳理，按销售对象、应收帐款数额、回款时间、已回款数额、回款比例等项目进行具体分析，知道各笔应收帐款的回笼时长、沉淀的资金量，企业权衡采用应收帐款融资业务是否能满足企业未来的资金计划需求；从而核定出应收帐款融资业务的融资期。知道企业自身所需的融资期，可以有针对性地与金融机构进行接洽，提高洽谈的成功率，降低了企业的经营风险。
（二）售让应收账款方式融资
质押物相关的风险与报酬转嫁给金融机构，金融机构不仅要了解企业在应收帐款管理方面的总体状况，还要核实支持该业务的凭证，主要来自相应的书面凭证，首先是拟转让方（供方）与购买方（需方）签定的商务合同，其次是与执行合同有关的“过程”凭证，如发货记录、出库单据、发运单据、收货单据、商业发票、预付款收款证明、货款回收的单据；供方拟转让某宗合同项下形成的应收帐款而给购买方的通知函，购买方同意的确认函等。
再次，金融机构做好事后监督工作；涉及对应收帐款的管理，由于企业与金融机构间存在获取信息的不对称情形，加上部分中小企业做融资业务的单笔合同金额可能相对较小，笔数较多，合同客户对象较分散，在这种情况下，金融机构管理已做融资业务应收帐款的工作量较多、难度较大，金融机构方面的投入产出比不一定合理。
为使金融机构能在获悉应知信息的基础上，把握该项业务的风险程度又能做好对应收帐款融资的帐务管理，对融资业务的合同执行情况建立台帐，对合同执行的过程进行全程动态记录，重点监控各阶段回款情况，促进该项业务的持续稳健进行。
四、综述
采用应收帐款融资业务，企业受益明显。如深圳市一家民营中小型科技企业，其担保资源十分有限、金融机构结合其资产负债率等指标所给予的贷款不到7000万元，而该企业的产品适销对路、订单不愁，客户分布在电信业，付款有保证，但付款周期长，一般在一年甚至更长，为此企业业务扩大受到严重的影响。该企业通过上述的步骤与当地一家金融机构合作开展融资业务，在短期内即获得近3000万元的融资款，大大缓解了企业资金压力，而且操作上较一般贷款申请时间短，资料齐全三个工作日内即可获得融资款；同时也解决了企业担保资源不足的融资问题。
【参考文献】
[1]中国注册会计师协会.会计[M].北京：中国财政经济出版社，2012
[2]戴德明，林钢，赵西卜.财务会计学[M].北京：中国人民大学出版社，2010
【作者单位：郑州商都妇产医院】
为此，政府、金融机构以及企业自身都在努力进行多方位的探讨与尝试，试图找到解决之道。创新融资的渠道和方式，从传统上依靠金融机构贷款、到发行股票或债券，再到目前金融改革方面引入民间资本等等，多样化、灵活的融资渠道和方式给企业发展注入资金，成为企业经营的“活水”。
融入的资金中包括满足企业短期资金需求的和满足企业长期资金需求的，其中短期资金的融资方式中包括应收账款融资。应收帐款融资在一定程度上缓解了企业资金需求压力，加速了企业资金周转速度，为产品适销对路、货款回笼周期较长的中小企业扩大规模，提供了一定的保障。
一、应收账款融资的种类
（一）以应收账款为质押方式融资
企业以应收帐款为质押从金融机构获取资金，若购买方拒付或无力支付，金融机构具有向融资人追偿的权力，该项业务的会计处理类似附追索权的商业汇票的贴现业务。在业务发生时，由于与质押物相关的风险与报酬并未转嫁给金融机构，不符合金融资产终止确认的条件，因此企业只能作为短期借款处理，不在账面上注销应收账款。
（二）以售让应收账款的方式融资
企业将应收账款卖给金融机构以获取资金，若购买方拒付或无力支付时，金融机构不具有向融资人追偿的权力，该项业务中，由于与应收账款相关的风险与报酬已转嫁给金融机构，符合金融资产终止确认的条件，因此企业应在账面上注销应收账款，但具体会计处理并不如前一种统一，在实务中大致有两种方法。
二、应收账款融资的会计处理方法
（一）应收帐款为质押方式融资
收到款时：
借：金融机构存款
贷：短期借款
偿还时做相反分录
（二）售让应收账款融资的会计处理方法（举例）
20×9年2月，A公司将一批商品销售给B公司，增值税专用发票注明，价款100，000元，增值税17，000元，款项尚未收到，双方约定半年后B公司支付货款。当年4月，A公司因资金需求经与××金融机构协商后约定：A公司将该应收账款让售给××金融机构，价款为85，000元，在该应收账款到期无法收回时，××金融机构不得向A公司追偿。A公司根据以往经验判断该批商品发生销售退回的金额为5，850元（其中，价款5，000元，增值税850元），退回商品成本为2，500元，发生的销售退回由A公司承担。20×9年6月，A公司收到B公司退回商品，价税合计4，680元，成本为2，000元，假定A公司并未就该应收账款计提坏账准备。
A公司的会计处理如下：
20×9年售让应收账款时：
借：金融机构存款85000
其他应收款5850
营业外支出26150
贷：应收账款117000
20×9年6月收到退回商品：
借：主营业务收入4000
应交税费——应交增值税（进项税额）680
营业外支出1170
贷：其他应收款5850
借：库存商品2000
贷：主营业务成本2000转贴
三、风险分析
（一）应收帐款质押方式融资
质押物相关的风险与报酬并未转嫁给金融机构，主要风险还在企业。企业应加强应收帐款回款的管理工作，对以往经营活动形成的应收帐款的回笼执行情况进行梳理，按销售对象、应收帐款数额、回款时间、已回款数额、回款比例等项目进行具体分析，知道各笔应收帐款的回笼时长、沉淀的资金量，企业权衡采用应收帐款融资业务是否能满足企业未来的资金计划需求；从而核定出应收帐款融资业务的融资期。知道企业自身所需的融资期，可以有针对性地与金融机构进行接洽，提高洽谈的成功率，降低了企业的经营风险。
（二）售让应收账款方式融资
质押物相关的风险与报酬转嫁给金融机构，金融机构不仅要了解企业在应收帐款管理方面的总体状况，还要核实支持该业务的凭证，主要来自相应的书面凭证，首先是拟转让方（供方）与购买方（需方）签定的商务合同，其次是与执行合同有关的“过程”凭证，如发货记录、出库单据、发运单据、收货单据、商业发票、预付款收款证明、货款回收的单据；供方拟转让某宗合同项下形成的应收帐款而给购买方的通知函，购买方同意的确认函等。
再次，金融机构做好事后监督工作；涉及对应收帐款的管理，由于企业与金融机构间存在获取信息的不对称情形，加上部分中小企业做融资业务的单笔合同金额可能相对较小，笔数较多，合同客户对象较分散，在这种情况下，金融机构管理已做融资业务应收帐款的工作量较多、难度较大，金融机构方面的投入产出比不一定合理。
为使金融机构能在获悉应知信息的基础上，把握该项业务的风险程度又能做好对应收帐款融资的帐务管理，对融资业务的合同执行情况建立台帐，对合同执行的过程进行全程动态记录，重点监控各阶段回款情况，促进该项业务的持续稳健进行。
四、综述
采用应收帐款融资业务，企业受益明显。如深圳市一家民营中小型科技企业，其担保资源十分有限、金融机构结合其资产负债率等指标所给予的贷款不到7000万元，而该企业的产品适销对路、订单不愁，客户分布在电信业，付款有保证，但付款周期长，一般在一年甚至更长，为此企业业务扩大受到严重的影响。该企业通过上述的步骤与当地一家金融机构合作开展融资业务，在短期内即获得近3000万元的融资款，大大缓解了企业资金压力，而且操作上较一般贷款申请时间短，资料齐全三个工作日内即可获得融资款；同时也解决了企业担保资源不足的融资问题。
【参考文献】
[1]中国注册会计师协会.会计[M].北京：中国财政经济出版社，2012
[2]戴德明，林钢，赵西卜.财务会计学[M].北京：中国人民大学出版社，2010
【作者单位：郑州商都妇产医院】