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摘 要：随着市场经济的不断发展，上市公司规模逐渐扩大，注册会计师行业在整个市场的运行中已成为不可或缺的一部分，会计师事务所的重要性不言而喻。但纵观全球，事务所审计失败的案例仍时有发生。在我国，会计师事务所审计失败的案例也屡见不鲜。审计质量是衡量会计师事务所执业水平的标准，如何通过提高审计质量、提高事务所的执业水平来减少审计失败、保证上市公司财务信息披露的健全性和有效性成为当下的研究热点。本文基于事务所内部视角，分析注册会计师等内部因素对事务所审计质量的影响，并在此基础上就现有环境下审计质量提升的障碍提出论点，最后总结应该如何应对这些障碍，从而得出一个系统化的结论。
关键词：会计师事务所；注册会计师；审计质量；内部视角
一、选题背景与研究意义
随着市场经济的不断发展，上市公司规模逐渐扩大，注册会计师行业在整个市场的运行中已成为不可或缺的一部分，但纵观全球，事务所审计失败的案例仍时有发生，在我国，会计师事务所审计失败的案例也屡见不鲜。从事务所整体执业水平和审计质量来看，2015年财政部发布《中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告（第三十三号）》，其中提到：我国部分事务所审计质量仍旧较低。同时，财政部对91家会计师事务所予以警告、没收违法所得、罚款等行政处罚，对159名注册会计师予以暂停执业、吊销注册会计师证书等行政处罚。
会计师事务所是注册会计师行业的主体，而审计质量是衡量会计师事务所执业水平的标准，如何通过提高审计质量、提高事务所的执业水平来减少审计失败、维持事务所声誉、保证上市公司财务信息披露的健全性和有效性、促进行业发展，从而为资本市场的平稳、健康运行保驾护航已成为当下的研究热点。
二、基于事务所内部视角对审计质量影响因素的分析
基于内部视角的分析主要是从注册会计师的角度进行的，注册会计师作为事务所执业人员，其专业胜任能力、面对的时间压力、工作满意度都直接影响着审计过程和审计结果。因此，笔者分别从专业胜任能力、面对的时间压力和工作满意度出发，分析它们与审计质量之间的关系。
（一）专业胜任能力与审计质量。会计师事务所的执业专业性程度较高，审计师需要有足够的审计、会计、税务等各方面的专业知识储备，熟悉相关法律法规，同时还应具备搜集行业和企业信息、分析企业财务数据等良好的基础能力。除此之外，注册会计师的行业特点也要求审计人员时刻保持独立性，做到客观公正、认真谨慎。这些都属于注册会计师的专业胜任能力。一般来说，专业胜任能力与审计质量是正相关的，专业胜任能力越强，审计独立性越强，越能够提供质量较高的审计服务。
（二）时间压力与审计质量。随着审计在我国的不断发展，大型国际事务所选择进军国内市场，扩大在中国的业务份额，同时，国内也新设了许多中小型会计师事务所，我国审计业务市场已几近饱和。但事务所之间的竞争仍不断加剧，且低价竞争现象时有发生。为了吸引那些对价格较为敏感的客户，事务所往往希望能够以降低执业成本的方式来达到目的。它们会选择压缩注册会计师完成审计任务的时间，减少消耗在一项工作上的时间成本以及可能的外部成本，提高执业效率，从而为价格竞争提供平台。但在这种情况下，注册会计师面临着巨大的时间压力，这既会造成比正常水平显著更高的差错可能性，也无法保证审计程序实施过程的有序和完整，审计质量会因此下降。
（三）工作满意度与审计质量。在任何企业中，员工对工作的满意程度都在个人主观情感方面决定着他们工作效率和工作质量的高低。对会计师事务所来说，注册会计师的工作满意度则直接或间接地影响着审计质量。影响工作满意度的因素主要有晋升前景、认同感和薪酬福利水平，当注册会计师拥有较为清晰明确的晋升前景，能够从执业过程中获得同事或上层的强烈认同，或能取得达到他们期望的薪酬福利回报时，他们对工作的满意度是很高的，而这种满意度会促使他们尽可能好地去完成审计，提升审计质量。
三、我国会计师事务所审计质量提升的障碍
基于上文对事务所内部视角下影响审计质量的因素的分析，笔者将结合我国会计师事务所及从业人员的现状，分别从几个因素的角度出发，提出现阶段我国会计师事务所审计质量提升的障碍。
（一）行业人才老化，中小型事务所审计人员专业化程度低。在我国，会计师事务所对从业人员是否已经取得注册会计师资格并无强制要求，尤其是中小型所，即使没有相关工作经验，甚至没有系统性学习过审计课程的人才，也可能通过招聘等渠道进入事务所从事审计业务。另一方面，事务所的合伙人往往具有较高的行业专长，但随着年龄的增加，这种专长实际上呈倒U型变化，当年龄高于某个水平，专业胜任能力将开始下降。根据财政部对2014年我国会计师事务所合伙人信息的收集和统计，40-60岁的合伙人数量最多，占总数的65%；60岁以上的合伙人占比约为28%，其中65岁以上的合伙人占19%左右，显著高于发达市场经济国家和地区的同类数据。
（二）注册会计师面临巨大的时间压力。在我国，造成注册会计师时间压力较重的因素主要有两个方面。其一，我国审计市场逐渐达到饱和，行业竞争激烈，事务所之间常常通过价格和执业效率进行竞争和比较，从而压缩了必要的审计时间，形成较大的时间压力；其二，事务所长期以来对审计人员都会进行严格的绩效考评，其中审计人员是否具有较高的工作效率、能否在规定的有限时间内完成审计任务是考评体系中占比较高的一项指标。
（三）基础审计人员薪酬水平较低，工作满意度较低。工作满意度主要受晋升前景、认同感和薪酬福利水平的影响。我国的会计师事务所内部一般是金字塔式结构，这使注册会计师对自身的晋升前景能够有一个较为准确的把握；当注册会计师准确、及时地完成审计任务，他们也能够不同程度地获得他人的认同，因此，在我国，审计人员的工作满意度主要是由他们现阶段的薪酬水平决定的。根据财政部发布的相关数据，2014年我国会计师事务所中基础审计人员的行业平均工资薪酬为6.1万元，不及经理平均工资薪酬的50%。这即是说，在事务所内部，基础审计人员数量庞大，同时，审计工作的性质决定了他们将面对经常性高负荷的超时工作，但他们获得的薪酬却无法对此进行补偿。
四、提高我国会计师事务所审计质量的建议
（一）注重人才培养，优化行业治理结构。事务所在进行人才招聘时，应当注重考察他们对专业知识的了解和掌握程度，对非财务专业、但具有潜力和行业特质的人才，在录用之后，应当从理论、实践两方面分别强化他们的专业技能，并对他们长期的业务能力持续进行观察和考评。同时，事务所应特别着力培养年轻人才，扭转事务所人才流失严重、人才老化加剧的趋势，促使中青年合伙人的数量增加，行业治理结构优化。
（二）营造相对宽松的执业环境，健全绩效考评体系。注册会计师面临的时间压力过重，一方面，需要一个略为宽松的执业环境进行缓解。宽松的执业环境是相对的，是能使注册会计师的压力处于既能督促他们化压力为动力、进行更好地执业，又不会对他们的工作产生消极情绪、对审计质量产生危害的理想执业环境。另一方面，在对审计人员进行绩效考评时，要把握好审计质量和时效这两种指标的平衡，避免执业人员为了达到时效要求而忽略了审计质量。
（三）完善激励制度，提高员工的工作满意度。事务所的基础审计人员平均薪酬水平较低，工作时间较长，两者的不协调性导致他们往往对工作不太满意。因此，事务所应想方设法增加员工在工作中能够获得的效用，除了给予他们基本工资外，还要利用奖金、甚至股票的方式对他们进行恰当的激励，完善激励制度，从而提高员工的工作满意程度。
参考文献：
[1] 唐建新，付新宇，陈冬.会计师事务所扩张方式对审计质量的影响[J].审计与经济研究，2015
[2] 刘行健，王开田.会计师事务所转制对审计质量有影响吗？[J].会计研究，2014
关键词：会计师事务所；注册会计师；审计质量；内部视角
一、选题背景与研究意义
随着市场经济的不断发展，上市公司规模逐渐扩大，注册会计师行业在整个市场的运行中已成为不可或缺的一部分，但纵观全球，事务所审计失败的案例仍时有发生，在我国，会计师事务所审计失败的案例也屡见不鲜。从事务所整体执业水平和审计质量来看，2015年财政部发布《中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告（第三十三号）》，其中提到：我国部分事务所审计质量仍旧较低。同时，财政部对91家会计师事务所予以警告、没收违法所得、罚款等行政处罚，对159名注册会计师予以暂停执业、吊销注册会计师证书等行政处罚。
会计师事务所是注册会计师行业的主体，而审计质量是衡量会计师事务所执业水平的标准，如何通过提高审计质量、提高事务所的执业水平来减少审计失败、维持事务所声誉、保证上市公司财务信息披露的健全性和有效性、促进行业发展，从而为资本市场的平稳、健康运行保驾护航已成为当下的研究热点。
二、基于事务所内部视角对审计质量影响因素的分析
基于内部视角的分析主要是从注册会计师的角度进行的，注册会计师作为事务所执业人员，其专业胜任能力、面对的时间压力、工作满意度都直接影响着审计过程和审计结果。因此，笔者分别从专业胜任能力、面对的时间压力和工作满意度出发，分析它们与审计质量之间的关系。
（一）专业胜任能力与审计质量。会计师事务所的执业专业性程度较高，审计师需要有足够的审计、会计、税务等各方面的专业知识储备，熟悉相关法律法规，同时还应具备搜集行业和企业信息、分析企业财务数据等良好的基础能力。除此之外，注册会计师的行业特点也要求审计人员时刻保持独立性，做到客观公正、认真谨慎。这些都属于注册会计师的专业胜任能力。一般来说，专业胜任能力与审计质量是正相关的，专业胜任能力越强，审计独立性越强，越能够提供质量较高的审计服务。
（二）时间压力与审计质量。随着审计在我国的不断发展，大型国际事务所选择进军国内市场，扩大在中国的业务份额，同时，国内也新设了许多中小型会计师事务所，我国审计业务市场已几近饱和。但事务所之间的竞争仍不断加剧，且低价竞争现象时有发生。为了吸引那些对价格较为敏感的客户，事务所往往希望能够以降低执业成本的方式来达到目的。它们会选择压缩注册会计师完成审计任务的时间，减少消耗在一项工作上的时间成本以及可能的外部成本，提高执业效率，从而为价格竞争提供平台。但在这种情况下，注册会计师面临着巨大的时间压力，这既会造成比正常水平显著更高的差错可能性，也无法保证审计程序实施过程的有序和完整，审计质量会因此下降。
（三）工作满意度与审计质量。在任何企业中，员工对工作的满意程度都在个人主观情感方面决定着他们工作效率和工作质量的高低。对会计师事务所来说，注册会计师的工作满意度则直接或间接地影响着审计质量。影响工作满意度的因素主要有晋升前景、认同感和薪酬福利水平，当注册会计师拥有较为清晰明确的晋升前景，能够从执业过程中获得同事或上层的强烈认同，或能取得达到他们期望的薪酬福利回报时，他们对工作的满意度是很高的，而这种满意度会促使他们尽可能好地去完成审计，提升审计质量。
三、我国会计师事务所审计质量提升的障碍
基于上文对事务所内部视角下影响审计质量的因素的分析，笔者将结合我国会计师事务所及从业人员的现状，分别从几个因素的角度出发，提出现阶段我国会计师事务所审计质量提升的障碍。
（一）行业人才老化，中小型事务所审计人员专业化程度低。在我国，会计师事务所对从业人员是否已经取得注册会计师资格并无强制要求，尤其是中小型所，即使没有相关工作经验，甚至没有系统性学习过审计课程的人才，也可能通过招聘等渠道进入事务所从事审计业务。另一方面，事务所的合伙人往往具有较高的行业专长，但随着年龄的增加，这种专长实际上呈倒U型变化，当年龄高于某个水平，专业胜任能力将开始下降。根据财政部对2014年我国会计师事务所合伙人信息的收集和统计，40-60岁的合伙人数量最多，占总数的65%；60岁以上的合伙人占比约为28%，其中65岁以上的合伙人占19%左右，显著高于发达市场经济国家和地区的同类数据。
（二）注册会计师面临巨大的时间压力。在我国，造成注册会计师时间压力较重的因素主要有两个方面。其一，我国审计市场逐渐达到饱和，行业竞争激烈，事务所之间常常通过价格和执业效率进行竞争和比较，从而压缩了必要的审计时间，形成较大的时间压力；其二，事务所长期以来对审计人员都会进行严格的绩效考评，其中审计人员是否具有较高的工作效率、能否在规定的有限时间内完成审计任务是考评体系中占比较高的一项指标。
（三）基础审计人员薪酬水平较低，工作满意度较低。工作满意度主要受晋升前景、认同感和薪酬福利水平的影响。我国的会计师事务所内部一般是金字塔式结构，这使注册会计师对自身的晋升前景能够有一个较为准确的把握；当注册会计师准确、及时地完成审计任务，他们也能够不同程度地获得他人的认同，因此，在我国，审计人员的工作满意度主要是由他们现阶段的薪酬水平决定的。根据财政部发布的相关数据，2014年我国会计师事务所中基础审计人员的行业平均工资薪酬为6.1万元，不及经理平均工资薪酬的50%。这即是说，在事务所内部，基础审计人员数量庞大，同时，审计工作的性质决定了他们将面对经常性高负荷的超时工作，但他们获得的薪酬却无法对此进行补偿。
四、提高我国会计师事务所审计质量的建议
（一）注重人才培养，优化行业治理结构。事务所在进行人才招聘时，应当注重考察他们对专业知识的了解和掌握程度，对非财务专业、但具有潜力和行业特质的人才，在录用之后，应当从理论、实践两方面分别强化他们的专业技能，并对他们长期的业务能力持续进行观察和考评。同时，事务所应特别着力培养年轻人才，扭转事务所人才流失严重、人才老化加剧的趋势，促使中青年合伙人的数量增加，行业治理结构优化。
（二）营造相对宽松的执业环境，健全绩效考评体系。注册会计师面临的时间压力过重，一方面，需要一个略为宽松的执业环境进行缓解。宽松的执业环境是相对的，是能使注册会计师的压力处于既能督促他们化压力为动力、进行更好地执业，又不会对他们的工作产生消极情绪、对审计质量产生危害的理想执业环境。另一方面，在对审计人员进行绩效考评时，要把握好审计质量和时效这两种指标的平衡，避免执业人员为了达到时效要求而忽略了审计质量。
（三）完善激励制度，提高员工的工作满意度。事务所的基础审计人员平均薪酬水平较低，工作时间较长，两者的不协调性导致他们往往对工作不太满意。因此，事务所应想方设法增加员工在工作中能够获得的效用，除了给予他们基本工资外，还要利用奖金、甚至股票的方式对他们进行恰当的激励，完善激励制度，从而提高员工的工作满意程度。
参考文献：
[1] 唐建新，付新宇，陈冬.会计师事务所扩张方式对审计质量的影响[J].审计与经济研究，2015
[2] 刘行健，王开田.会计师事务所转制对审计质量有影响吗？[J].会计研究，2014