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摘要在市场经济快速发展的时代，会计信息对会计使用者的作用越来越大，但是会计报表的局限性逐渐暴露出来，使会计报表附注的作用在财务报告体系中日益显著，随着报表使用者对报表附注披露的内容需求不但增长，应进一步的改进、提高会计报表附注信息的披露，使之更好的适应投资者的决策需求。
关键词会计报表披露
一、上市公司会计报表附注披露特点
会计报表附注是对资产负债表、现金流量表和利润表等报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明和详细解释，是对会计报表的基本信息作进一步的说明、补充或解释，从而提高会计信息的质量。它为上市公司会计报表的真实程度提供一种依据或线索，有助于上市公司报表使用者更好的了解与决策。因此会计报表附注披露的越全面、越及时、越准确，就越能可靠判断上市公司财务报表的财务状况、经营成果和现金流量情况。其特点表现在全面性、适当性、完整性和有效性。
二、上市公司会计报表附注披露的作用
美国安然公司破产等一些事例都显现了信息披露的重要作用。纵观证券市场，会计报表附注披露的信息紧紧的把投资者和上市公司联系起来，投资者根据其披露的信息可更好的进行投资决策。它的重要性程度在不断提高，其作用也日益增强。
三、上市公司會计报表附注披露存在的问题
（一）披露的可靠性不高
我国上市公司会计报表附注在披露关联方交易及其关系方面有以下特点：第一，通常一些购货销货、劳务的接受或提供、代理、租赁等问题在关联方的交易中会涉及到，而上市公司在购货销货、劳务的接受或提供等方面披露于报表附注中，很少披露管理、研发项目、许可经营协议、主要经营者、报酬等相关信息，于是没有一个统一标准披露关联方之间的交易。第二，在上市公司会计报表附注中，关联交易中交易的金额或相应比例、未结算项目的金额或相应比例、交易总额以及当期的交易数量及金额等很少同时披露，这也导致上市公司会计报表附注在披露关联方交易及其关系方面的可靠性大大降低。第三，在选择披露关联方交易的事项中没有统一的标准。一些上市公司在企业的年报中以“无关联方交易”、“无重大关联方交易”等表述其公司关联方交易情况。
（二）披露的不充分、相关性不够
调查发现，我国上市公司报表附注披露的内容相关性存在了一些不足，有的公司为了某些原因，可能不披露一些信息，或者是避重就轻。信息质量重要的特征之一是相关性，而公司披露的有些信息与其发生的业务相关性极低，甚至无关。
（三）披露的可理解性不足
可理解性要求企业应当提供清晰明了的会计信息以助于投资者等财务报告使用者广泛理解。在可理解性方面，上市公司附注信息披露没有层次，附注的内容没有按照相关的逻辑顺序排列而且内容冗杂。有一些应按会计政策说明的项目没有具体说明，含糊带过。这些披露的特点大大降低了附注信息的可理解性。
四、完善上市公司会计报表附注披露的建议
（一）从政府监管角度
我国会计报表附注信息的各种配套设施还不完善，有关附注信息披露的相关法律法规政府部门应尽快建立健全，在会计准则方面规范信息披露，修正其中的一些模糊条款，保证附注信息披露的质量，使报表附注信息披露走向规范化。
会计准则应对上市公司报表附注信息的披露程度有一个最低的限制，披露的最低要求要有所明确。这样上市公司会计报表附注披露就有了适度的管制，可以弥补市场存在的一些这样或那样的缺陷。会计准则里对披露的最低要求应包括以下一些内容：合并报表的说明；主要会计政策、会计估计及其变更的说明；重要报表项目的说明；股权投资核算方法的说明；借款费用核算方法的说明；关联方关系及其交易；或有事项；合并政策的说明；其它有助于理解会计报表的信息。
（二）从上市公司角度
作为会计报表附注信息披露的提供者，在加强报表附注披露、完善披露规范性方面，上市公司发挥着十分重要的作用。
1、会计报表附注内容具体化。
在会计报表附注披露的过程当中，投资者、债权人等一些报表使用者的相关利益要保护同时又要兼顾到企业的利益。因此从以下的一些方面来细化会计报表附注的披露，使披露的信息更加完善。首先，在主要的会计和业务数据披露方面要具体清晰，便于投资者理解。其次，在会计项目披露方面要遵循重要性原则，对一些引起报表数据较大影响的项目在附注中应进行详细的说明。再次，披露关联方关系及其交易方面要具体细分，不可含糊带过。在会计报表附注披露具体化的同时要注意会计报表附注信息并不是越长越好，还要根据重要性原则来加以披露，要遵守成本效益原则以及保密原则对外披露附注信息。
2、强调信息披露的质量。
附注信息的披露内容不是越多越好，要强调信息披露的质量，而不是以数量来权衡其披露的有用性，披露的内容要对投资者有用、实用并使投资者易于理解这样才能有助于提高信息披露的质量。
3、重点项目的着重披露。
重点项目的披露得到加强可以使会计报表附注披露更加规范和专业。在横向上，适当地扩展附注披露的信息；在纵向上，披露应更深层次而不仅仅只是停留在表面现象。这样使用者对上市公司的财务经营状况便形成一个比较清晰的了解和认识。例如发生在报告期内受中国证监会稽查、行政处罚等情形和所涉及公司的重大诉讼的，公司报表附注上应披露相应的基本情况和结论，涉及金额的也需同时予以披露。
参考文献：
[1]阮永平.新会计准则下投资价值挖掘视角[M].华东理工大学出版社，2010.[2]张力上.上市公司信息披露与分析[M].西南财经大学出版社，2005.
[3]葛家澍，林志军.现代西方会计理论[M].厦门大学出版社，2006.
[4]程淮中.基础会计[M].高等教育出版社，2008.
[5]王国海.对会计报表附注信息披露制度的探讨[J].会计研究，2004（1）.
[6]张瑞华.浅谈会计信息失真[J].中国电力教育，2010（1）.
（作者单位：襄阳职业技术学院）
关键词会计报表披露
一、上市公司会计报表附注披露特点
会计报表附注是对资产负债表、现金流量表和利润表等报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明和详细解释，是对会计报表的基本信息作进一步的说明、补充或解释，从而提高会计信息的质量。它为上市公司会计报表的真实程度提供一种依据或线索，有助于上市公司报表使用者更好的了解与决策。因此会计报表附注披露的越全面、越及时、越准确，就越能可靠判断上市公司财务报表的财务状况、经营成果和现金流量情况。其特点表现在全面性、适当性、完整性和有效性。
二、上市公司会计报表附注披露的作用
美国安然公司破产等一些事例都显现了信息披露的重要作用。纵观证券市场，会计报表附注披露的信息紧紧的把投资者和上市公司联系起来，投资者根据其披露的信息可更好的进行投资决策。它的重要性程度在不断提高，其作用也日益增强。
三、上市公司會计报表附注披露存在的问题
（一）披露的可靠性不高
我国上市公司会计报表附注在披露关联方交易及其关系方面有以下特点：第一，通常一些购货销货、劳务的接受或提供、代理、租赁等问题在关联方的交易中会涉及到，而上市公司在购货销货、劳务的接受或提供等方面披露于报表附注中，很少披露管理、研发项目、许可经营协议、主要经营者、报酬等相关信息，于是没有一个统一标准披露关联方之间的交易。第二，在上市公司会计报表附注中，关联交易中交易的金额或相应比例、未结算项目的金额或相应比例、交易总额以及当期的交易数量及金额等很少同时披露，这也导致上市公司会计报表附注在披露关联方交易及其关系方面的可靠性大大降低。第三，在选择披露关联方交易的事项中没有统一的标准。一些上市公司在企业的年报中以“无关联方交易”、“无重大关联方交易”等表述其公司关联方交易情况。
（二）披露的不充分、相关性不够
调查发现，我国上市公司报表附注披露的内容相关性存在了一些不足，有的公司为了某些原因，可能不披露一些信息，或者是避重就轻。信息质量重要的特征之一是相关性，而公司披露的有些信息与其发生的业务相关性极低，甚至无关。
（三）披露的可理解性不足
可理解性要求企业应当提供清晰明了的会计信息以助于投资者等财务报告使用者广泛理解。在可理解性方面，上市公司附注信息披露没有层次，附注的内容没有按照相关的逻辑顺序排列而且内容冗杂。有一些应按会计政策说明的项目没有具体说明，含糊带过。这些披露的特点大大降低了附注信息的可理解性。
四、完善上市公司会计报表附注披露的建议
（一）从政府监管角度
我国会计报表附注信息的各种配套设施还不完善，有关附注信息披露的相关法律法规政府部门应尽快建立健全，在会计准则方面规范信息披露，修正其中的一些模糊条款，保证附注信息披露的质量，使报表附注信息披露走向规范化。
会计准则应对上市公司报表附注信息的披露程度有一个最低的限制，披露的最低要求要有所明确。这样上市公司会计报表附注披露就有了适度的管制，可以弥补市场存在的一些这样或那样的缺陷。会计准则里对披露的最低要求应包括以下一些内容：合并报表的说明；主要会计政策、会计估计及其变更的说明；重要报表项目的说明；股权投资核算方法的说明；借款费用核算方法的说明；关联方关系及其交易；或有事项；合并政策的说明；其它有助于理解会计报表的信息。
（二）从上市公司角度
作为会计报表附注信息披露的提供者，在加强报表附注披露、完善披露规范性方面，上市公司发挥着十分重要的作用。
1、会计报表附注内容具体化。
在会计报表附注披露的过程当中，投资者、债权人等一些报表使用者的相关利益要保护同时又要兼顾到企业的利益。因此从以下的一些方面来细化会计报表附注的披露，使披露的信息更加完善。首先，在主要的会计和业务数据披露方面要具体清晰，便于投资者理解。其次，在会计项目披露方面要遵循重要性原则，对一些引起报表数据较大影响的项目在附注中应进行详细的说明。再次，披露关联方关系及其交易方面要具体细分，不可含糊带过。在会计报表附注披露具体化的同时要注意会计报表附注信息并不是越长越好，还要根据重要性原则来加以披露，要遵守成本效益原则以及保密原则对外披露附注信息。
2、强调信息披露的质量。
附注信息的披露内容不是越多越好，要强调信息披露的质量，而不是以数量来权衡其披露的有用性，披露的内容要对投资者有用、实用并使投资者易于理解这样才能有助于提高信息披露的质量。
3、重点项目的着重披露。
重点项目的披露得到加强可以使会计报表附注披露更加规范和专业。在横向上，适当地扩展附注披露的信息；在纵向上，披露应更深层次而不仅仅只是停留在表面现象。这样使用者对上市公司的财务经营状况便形成一个比较清晰的了解和认识。例如发生在报告期内受中国证监会稽查、行政处罚等情形和所涉及公司的重大诉讼的，公司报表附注上应披露相应的基本情况和结论，涉及金额的也需同时予以披露。
参考文献：
[1]阮永平.新会计准则下投资价值挖掘视角[M].华东理工大学出版社，2010.[2]张力上.上市公司信息披露与分析[M].西南财经大学出版社，2005.
[3]葛家澍，林志军.现代西方会计理论[M].厦门大学出版社，2006.
[4]程淮中.基础会计[M].高等教育出版社，2008.
[5]王国海.对会计报表附注信息披露制度的探讨[J].会计研究，2004（1）.
[6]张瑞华.浅谈会计信息失真[J].中国电力教育，2010（1）.
（作者单位：襄阳职业技术学院）