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【摘要】文章就对现行军队会计核算基础应用状况的分析，以揭示我军会计采用权责发生制的必要性及基本思路。
【关键词】权责发生制；会计
一、我军现行会计核算基础应用状况分析
权责发生制，又称“应计基础”，是按收入和费用是否应计入本期损益为标准来处理有关经济业务的一种会计处理基础。我军现行的规定，军队会计采用收付实现制。毫无疑问，在当时采用收付实现制是一种科学的选择，但通过多年的实践发现，军队会计采用收付实现制的不足日益显现。
（1）选用收付实现制的原因。当前我军的经费物资供应没有完全摆脱计划供应的模式，尚未完全“货币化”运行。而且我军财务信息网络系统构建的基础不完备，远程财务信息传输不能实现，会计电算化基本上停留在单机操作水平上。由此可见，采用收付实现制进行核算和报告，很大程度上出于这一会计基础在证明现金支出符合性控制合规方面的功效，它基本符合传统军队财务管理的特点，提供了一个报告军队财务支出总额的简单有效的途径。（2）采用收付实现制存在的主要问题。收付实现制不能为编制部门预算，实行“零基预算”办法，细化预算分类提供相关的信息。主要表现在：收付实现制不能真实、准确地核算、反映新形势下实施军队政府采购制度和资金集中支付制度后出现的新问题。已经实施的军队政府采购制度和即将出台的资金集中支付制度，使军费的流向发生了重大变化，如预算单位购建固定资产，购买物资及服务等所需要的军费资金不再通过主管部门拨入用款单位，而是由总部或大区级单位，从单一账户或采购专户按规定程序直接拨付给提供商品和服务的供应商。这样，各单位收到的经费资金不再表现为货币资金，而是一方面表现为收入的增加，另一方面表现为费用的增加或非货币性资产的增加。这就需要对军队会计制度规定的核算内容进行相应的修改。由于不再表现为货币的形式，传统的收付实现制不能准确反映资金的流向的变化。
二、采用权责发生制是我军会计改革发展的必然要求
（1）采用权责发生制的动因及优势。适应军队后勤保障供应的社会化，商业化。军队后勤保障社会化是社会主义市场经济条件下军队后勤发展的必然趋势，是减轻军队后勤负荷的重要举措。军队所需要的社会服务不再由部队大包大揽，采用向社会采购或交给社会承担。社会化，商业化的后勤保障带来低成本、高效益。而且，随着后勤保障社会化程度的不断提高，这种改变将更为需要。（2）采用权责发生制是解决军队财务管理改革方面一些日益突出的问题的客观要求。军队政府采购制度与集中支付制度的运行要在保障与被保障单位之间建立类似商业上的买卖关系。物资供应和服务提供均计价运行，而且根据成本会计原则将各物资和服务精确计算，在采购计划中把本级各单项任务的成本计算出来。这种“商业化”的保障模型，使得采用可用于考察分期成果的权责发生制成为必然，而且也体现了与非军事单位一致性的会计原则。
三、采用权责发生制的基本思路
1．改革应采用逐步过渡的推进方式。人们习惯地认为，会计核算基础就是收付实现制和权责发生制两种。从外军和国内政府会计实务情况看，除了收付实现制和权责发生制外，还存在中间带的会计基础，通常称为修正的收付实现制基础，或修正的权责发生制基础。由此可得到我军的会计核算基础的推进方式大致有三种模式可供选择：一是采用“一步到位”的方式。即对军队会计的核算基础直接由收付实现制改为完全的权责发生制；二是采用“分步到位”的方式。即先由完全的收付实现制过渡到修正的收付实现制，再由修正的收付实现制过渡到修正的权责发生制，最后由修正的权责发生制改为完全的权责发生制；三是采用“逐渐扩展”。即先是根据实际情况对部分收入支出项目或对部分资产、负债项实行权责发生制，此后，再逐步推广扩大。
2．改革的实施范围应视条件协调推进。在改革的实施范围上，主要表现为军队会计与军队预算是否协调推进，也可分为以下三种情况：一是在军队会计和军队预算上均采用权责发生制。即不仅军队会计核算和财务会计报告采用权责发生制，而且对预算编制和报告也采用权责发生制。这种做法保证了预算信息与会计信息的一致性，有利于对预算执行情况的比较和控制。同时，在预算编制中所反映的业务运作成本，将成本与绩效目标有机结合起来，促进了绩效管理；二是在军队会计核算和财务会计报告中采用权责发生制，在预算编制上对部分项目采用权责发生制；三是在军队会计核算和财务会计报告中采用权责发生制，但在预算编制上仍采用收付实现制。
参考文献
[1]顾卫东，陆苏．试论稳健性原则在财务会计中的运用[J]．财税天地．2003（1）
[2]丘志均．浅谈谨慎性会计信息质量要求在会计实物中的运用[J]．会计之友(中)．2006（2）
[3]李荣梅，陈良民．企业内部控制与审计[M]．经济科学出版社，2004（8）
【关键词】权责发生制；会计
一、我军现行会计核算基础应用状况分析
权责发生制，又称“应计基础”，是按收入和费用是否应计入本期损益为标准来处理有关经济业务的一种会计处理基础。我军现行的规定，军队会计采用收付实现制。毫无疑问，在当时采用收付实现制是一种科学的选择，但通过多年的实践发现，军队会计采用收付实现制的不足日益显现。
（1）选用收付实现制的原因。当前我军的经费物资供应没有完全摆脱计划供应的模式，尚未完全“货币化”运行。而且我军财务信息网络系统构建的基础不完备，远程财务信息传输不能实现，会计电算化基本上停留在单机操作水平上。由此可见，采用收付实现制进行核算和报告，很大程度上出于这一会计基础在证明现金支出符合性控制合规方面的功效，它基本符合传统军队财务管理的特点，提供了一个报告军队财务支出总额的简单有效的途径。（2）采用收付实现制存在的主要问题。收付实现制不能为编制部门预算，实行“零基预算”办法，细化预算分类提供相关的信息。主要表现在：收付实现制不能真实、准确地核算、反映新形势下实施军队政府采购制度和资金集中支付制度后出现的新问题。已经实施的军队政府采购制度和即将出台的资金集中支付制度，使军费的流向发生了重大变化，如预算单位购建固定资产，购买物资及服务等所需要的军费资金不再通过主管部门拨入用款单位，而是由总部或大区级单位，从单一账户或采购专户按规定程序直接拨付给提供商品和服务的供应商。这样，各单位收到的经费资金不再表现为货币资金，而是一方面表现为收入的增加，另一方面表现为费用的增加或非货币性资产的增加。这就需要对军队会计制度规定的核算内容进行相应的修改。由于不再表现为货币的形式，传统的收付实现制不能准确反映资金的流向的变化。
二、采用权责发生制是我军会计改革发展的必然要求
（1）采用权责发生制的动因及优势。适应军队后勤保障供应的社会化，商业化。军队后勤保障社会化是社会主义市场经济条件下军队后勤发展的必然趋势，是减轻军队后勤负荷的重要举措。军队所需要的社会服务不再由部队大包大揽，采用向社会采购或交给社会承担。社会化，商业化的后勤保障带来低成本、高效益。而且，随着后勤保障社会化程度的不断提高，这种改变将更为需要。（2）采用权责发生制是解决军队财务管理改革方面一些日益突出的问题的客观要求。军队政府采购制度与集中支付制度的运行要在保障与被保障单位之间建立类似商业上的买卖关系。物资供应和服务提供均计价运行，而且根据成本会计原则将各物资和服务精确计算，在采购计划中把本级各单项任务的成本计算出来。这种“商业化”的保障模型，使得采用可用于考察分期成果的权责发生制成为必然，而且也体现了与非军事单位一致性的会计原则。
三、采用权责发生制的基本思路
1．改革应采用逐步过渡的推进方式。人们习惯地认为，会计核算基础就是收付实现制和权责发生制两种。从外军和国内政府会计实务情况看，除了收付实现制和权责发生制外，还存在中间带的会计基础，通常称为修正的收付实现制基础，或修正的权责发生制基础。由此可得到我军的会计核算基础的推进方式大致有三种模式可供选择：一是采用“一步到位”的方式。即对军队会计的核算基础直接由收付实现制改为完全的权责发生制；二是采用“分步到位”的方式。即先由完全的收付实现制过渡到修正的收付实现制，再由修正的收付实现制过渡到修正的权责发生制，最后由修正的权责发生制改为完全的权责发生制；三是采用“逐渐扩展”。即先是根据实际情况对部分收入支出项目或对部分资产、负债项实行权责发生制，此后，再逐步推广扩大。
2．改革的实施范围应视条件协调推进。在改革的实施范围上，主要表现为军队会计与军队预算是否协调推进，也可分为以下三种情况：一是在军队会计和军队预算上均采用权责发生制。即不仅军队会计核算和财务会计报告采用权责发生制，而且对预算编制和报告也采用权责发生制。这种做法保证了预算信息与会计信息的一致性，有利于对预算执行情况的比较和控制。同时，在预算编制中所反映的业务运作成本，将成本与绩效目标有机结合起来，促进了绩效管理；二是在军队会计核算和财务会计报告中采用权责发生制，在预算编制上对部分项目采用权责发生制；三是在军队会计核算和财务会计报告中采用权责发生制，但在预算编制上仍采用收付实现制。
参考文献
[1]顾卫东，陆苏．试论稳健性原则在财务会计中的运用[J]．财税天地．2003（1）
[2]丘志均．浅谈谨慎性会计信息质量要求在会计实物中的运用[J]．会计之友(中)．2006（2）
[3]李荣梅，陈良民．企业内部控制与审计[M]．经济科学出版社，2004（8）