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[摘 要] 资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。新会计准则的发布，对资本公积的核算方法产生了很大影响，因此，本文通过分析资本公积的定义和性质，针对新会计准则下资本公积的核算内容及核算过程中的实例进行探讨。以期通过本文的实例分析使资本公积核算方法符合新会计准则要求，从而提高会计信息质量。
[关键词] 资本公积 新会计准则 核算
一、资本公积的定义和性质
所有者权益在总体上可分为两个部分：投入资本和留存收益。在我国，前者包括实收资本(或股本)和资本公积，后者包括盈余公积和未分配利润。其中，资本公积是指归所有者共有的、由于资本原因而形成的、非收益转化而形成的资本，是一种特殊的所有者权益，它具有所有者权益的共性，即归所有者共同拥有。留存收益则是指由收益转化而形成的所有者权益。
我国通过设置“资本公积”账户来核算投资者投入资金超过注册资本的金额以及不能构成注册资本的企业资本变动。投资者向企业投入资本的目的在于追求资本的增值。资本公积的用途只能用于转增资本。
二、新会计准则下资本公积的核算内容
资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等。总账科目下只设两个二级明细科目即：“资本(股本)溢价”和“其他资本公积”，与原先相比，精简了许多：
1、资本(股本)溢价
核算内容包括：投资者出资额超出其在注册资金中所占份额的部分；同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并日按取得被合并力所有青权益账面价值的份额，享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润与支付合并对价的账面价值差额；以债务转为资本，债权人因放弃债权而享有股权的公允价值；可转换公司债券持有人行使转换权利，按股票面值和转换股数计算股票丽值总额差额；专项应付款工程项目完工形成长期资产的部分；资本公积转增资本；支付与发行权益性证券直接相关的交易费用；企业将重组债务转增资本的，按股份公允价值总额与相应实收资本或股本的差额；股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额与注销库存股账面余额的差额；购回股票支付价款低于面值总额，按股票面值总额与注销库存股账面余额的差额。
2、其他资本公积
核算内容包括：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，重分类日该投资的公允价值与账面价值的差额；资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于或低于其账面价值的金额；采用公允价值计量投资性房地产的，将作为存货或自用建筑物的房地产转换为投资性房地产时，转换日转换资产的公允价值与账面价值的差额；采用权益法核算的长期股权投资，在持股比例不变的情况下。被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动，企业按持股比例计算的应享有的投资份额等。
三、新会计准则下资本公积核算过程的实例分析
新会计准则中，资本公积核算内容中的资本溢价(股本溢价)等没有发生变化，我们仅对其核算发生变化的内容加以释例说明。
1、将债务转为资本形成资本公积
将债务转为资本形成的股本溢价计入资本公积，形成的债务重组利得计入“营业外收入——债务重组利得”科目。
例1，康熙股份有限公司欠顺治公司货款1,000,000元，与顺治公司达成协议，通过向顺治公司转让50,000股股票偿还该笔债务，股票面值为1元，股价为15.5元。
应计入股本的金额为：1×50,000=50,000(元)
由于股价高于面值，应计算股本溢价：15.5×50,000—50,000=725,000(元)
借：应付账款1000,000
贷：股本50,000
资本公积——股本溢价725,000
營业外收入——债务重组利得225,000
2、同一控制下控股合并涉及的资本公积核算
例2，康熙、顺治两家公司同属乾隆公司的子公司。康熙公司于2008年3月1日以货币资金10,000,000元取得顺治公司60％的股份。顺洽公司2008年3月1日的所有者权益为20,000,000元。
应计入长期股权投资的金额为：
20,000,000×60％=12,000,000(元)
借：长期股权投资12,000,000
贷：银行存款10,000,000
资本公积——资本溢价2,000,000
3、以权益结算的股份支付换取服务所涉及的资本公积
以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。
例3，康熙公司由于2007年企业效益大幅度上升，2008年3月10日股东大会通过，经相关主管部门批准，准备以增发的股票奖励企业生产员工，每人奖励普通股股票1,000股，共计470,000股。该公司股票目前市场价格为5元/股。2008年5月10日，办理相关过户手续，将股票支付给职工。此时该企业股票的市场价格为5.5元/股。
2008年3月10日，会计分录为：
5×470,000=2,350,000（元）
借：生产成本2,350,000
贷：资本公积——其他资本公积2,350,000
2008年3月10日，会计分录为：
由于股票价格上涨而增加的金额为：(5.5-5)×470,000=235,000（元）
借：生产成本235,000
资本公积——其他资本公积2,350,000
贷：股本470,000
资本公积——股本溢价2，115，000
4、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产所涉及的资本公积
（1）作为存货的房地产转换为投资性房地产。将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——成本”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目或借记“公允价值变动损益”科目。己计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。
（2）自用的建筑物等转换为投资性房地产。将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——成本”科目，按已计提的累计折旧等，借记“累计折旧”等科目，按其账面余额，贷记“固定资产”等科目，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目或借记“公允价值变动损益”科目。己计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
总之，新准则下的资本公积核算既从理沦上遵循了会计要素的概念，又在具体实务中灵活地运用了谨慎性原则，提高了会计信息的质量。
参 考 文 献
[1]叶璋礼：《我国资本公积会计：现状评析与重新构建》，《财务与会计导刊／2008年第3期(下半月理论读本)。
[2]财政部会计资格评价中心：《中级会计实务》，经济科学出版社2007年版。■
[关键词] 资本公积 新会计准则 核算
一、资本公积的定义和性质
所有者权益在总体上可分为两个部分：投入资本和留存收益。在我国，前者包括实收资本(或股本)和资本公积，后者包括盈余公积和未分配利润。其中，资本公积是指归所有者共有的、由于资本原因而形成的、非收益转化而形成的资本，是一种特殊的所有者权益，它具有所有者权益的共性，即归所有者共同拥有。留存收益则是指由收益转化而形成的所有者权益。
我国通过设置“资本公积”账户来核算投资者投入资金超过注册资本的金额以及不能构成注册资本的企业资本变动。投资者向企业投入资本的目的在于追求资本的增值。资本公积的用途只能用于转增资本。
二、新会计准则下资本公积的核算内容
资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等。总账科目下只设两个二级明细科目即：“资本(股本)溢价”和“其他资本公积”，与原先相比，精简了许多：
1、资本(股本)溢价
核算内容包括：投资者出资额超出其在注册资金中所占份额的部分；同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并日按取得被合并力所有青权益账面价值的份额，享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润与支付合并对价的账面价值差额；以债务转为资本，债权人因放弃债权而享有股权的公允价值；可转换公司债券持有人行使转换权利，按股票面值和转换股数计算股票丽值总额差额；专项应付款工程项目完工形成长期资产的部分；资本公积转增资本；支付与发行权益性证券直接相关的交易费用；企业将重组债务转增资本的，按股份公允价值总额与相应实收资本或股本的差额；股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额与注销库存股账面余额的差额；购回股票支付价款低于面值总额，按股票面值总额与注销库存股账面余额的差额。
2、其他资本公积
核算内容包括：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，重分类日该投资的公允价值与账面价值的差额；资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于或低于其账面价值的金额；采用公允价值计量投资性房地产的，将作为存货或自用建筑物的房地产转换为投资性房地产时，转换日转换资产的公允价值与账面价值的差额；采用权益法核算的长期股权投资，在持股比例不变的情况下。被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动，企业按持股比例计算的应享有的投资份额等。
三、新会计准则下资本公积核算过程的实例分析
新会计准则中，资本公积核算内容中的资本溢价(股本溢价)等没有发生变化，我们仅对其核算发生变化的内容加以释例说明。
1、将债务转为资本形成资本公积
将债务转为资本形成的股本溢价计入资本公积，形成的债务重组利得计入“营业外收入——债务重组利得”科目。
例1，康熙股份有限公司欠顺治公司货款1,000,000元，与顺治公司达成协议，通过向顺治公司转让50,000股股票偿还该笔债务，股票面值为1元，股价为15.5元。
应计入股本的金额为：1×50,000=50,000(元)
由于股价高于面值，应计算股本溢价：15.5×50,000—50,000=725,000(元)
借：应付账款1000,000
贷：股本50,000
资本公积——股本溢价725,000
營业外收入——债务重组利得225,000
2、同一控制下控股合并涉及的资本公积核算
例2，康熙、顺治两家公司同属乾隆公司的子公司。康熙公司于2008年3月1日以货币资金10,000,000元取得顺治公司60％的股份。顺洽公司2008年3月1日的所有者权益为20,000,000元。
应计入长期股权投资的金额为：
20,000,000×60％=12,000,000(元)
借：长期股权投资12,000,000
贷：银行存款10,000,000
资本公积——资本溢价2,000,000
3、以权益结算的股份支付换取服务所涉及的资本公积
以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。
例3，康熙公司由于2007年企业效益大幅度上升，2008年3月10日股东大会通过，经相关主管部门批准，准备以增发的股票奖励企业生产员工，每人奖励普通股股票1,000股，共计470,000股。该公司股票目前市场价格为5元/股。2008年5月10日，办理相关过户手续，将股票支付给职工。此时该企业股票的市场价格为5.5元/股。
2008年3月10日，会计分录为：
5×470,000=2,350,000（元）
借：生产成本2,350,000
贷：资本公积——其他资本公积2,350,000
2008年3月10日，会计分录为：
由于股票价格上涨而增加的金额为：(5.5-5)×470,000=235,000（元）
借：生产成本235,000
资本公积——其他资本公积2,350,000
贷：股本470,000
资本公积——股本溢价2，115，000
4、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产所涉及的资本公积
（1）作为存货的房地产转换为投资性房地产。将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——成本”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目或借记“公允价值变动损益”科目。己计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。
（2）自用的建筑物等转换为投资性房地产。将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——成本”科目，按已计提的累计折旧等，借记“累计折旧”等科目，按其账面余额，贷记“固定资产”等科目，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目或借记“公允价值变动损益”科目。己计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
总之，新准则下的资本公积核算既从理沦上遵循了会计要素的概念，又在具体实务中灵活地运用了谨慎性原则，提高了会计信息的质量。
参 考 文 献
[1]叶璋礼：《我国资本公积会计：现状评析与重新构建》，《财务与会计导刊／2008年第3期(下半月理论读本)。
[2]财政部会计资格评价中心：《中级会计实务》，经济科学出版社2007年版。■