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摘要：构建企业内部控制下的绩效评价体系，是现代化企业制度健全和完善内部的表现。本文以内部审计的角度，从评价要素的选择、指标的实施等方面阐述了构建适合企业自身发展的内部控制绩效评价体系，并提出了实施方案。
关键词：内部控制；内部审计；绩效评价
中图分类号：F272文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2011）04-0375-01
目前，随着《企业内部控制基本规范》的实施，各企业正在逐步对企业内部员工的内部控制情况纳入绩效考评体系且初见成效。企业对内部员工的内部控制纳入绩效考核，实现了员工价值的客观评价，有效的促进了内部控制的有效运行。我国财政部颁布的《企业内部评价指引》为内部控制绩效评价提供了实质性的指导。但从目前各企业内部审计的执行情况来看，内部控制的监督环节有待进一步提高。本文针对从内部控制审计的监督评价入手，采用定性和定量分析综合统计的方法，针对企业公司的实际情况，研究了内部审计对绩效体系的影响。
一、内部审计在内部控制绩效体系中的现实意义
内部审计是企业在内部控制的绩效体系中持续推进公司内部控制不断发展的源动力。内部审计作为绩效评估体系中不可缺失的环节，在内部控制监督体系中发挥着重要的作用，它既可以使企业发挥自身优势，增强核心竞争力，又确保了公司各项制度的规范及完善，各项工作的有序进行，为公司的未来指明了道路和方向。
（一）内部审计作为公司执行力的载体，为管理层了解公司各部分运行提供了保障。企业内部的监管机制不仅可以了解到各部门内部控制的运行情况，还可以通过数据对比找到内部控制的不足，在一定程度上实现了企业内部控制的健全与完善。而且在内部审计的过程中，绩效评价体系同时可以反馈给管理层，确保了企业生产经营的真实性和及时性。
（二）内部审计作为独立的监督机制可以确保绩效评价的公正性。在内部审计过程中企业通过各种科学的数据分析及合理的评价方法，使绩效评价逐渐被企业内部员工领会理解，增加了各单位部门之间的协作和信任，让绩效评价深入人心。内部审计的专业性强，集中了较多的专业人才的智慧，为企业内部控制的实施情况进行了较为全面深刻的评价，确保了公正公平。
（三）内部控制下的绩效体系通过内部控制得到系统优化。内部审计通过数据分析，合理的避免了企业内部的风险，为企业的绩效建设合理建模，促进了审计成果的充分利用。一般来说，内部审计具有严肃性，在审计问题时严谨而细致，不仅提供了审计问题整改的建议，而且为企业内部控制的自身定位提供了科学依据。
二、基于内部审计的内部控制绩效评价指标体系设计
内部控制绩效评价体系引导和确保了企业各部分的内部控制建设，提高了企业的风险评估水平。而内部绩效评价体系的根本目的和出发点在于选择正确的评价指标，并且有效的实施科学合理的评价体系。在这种情况下，企业内部控制评价体系应以内部审计为指导，结合企业的战略目标，引导、激励和制约相关的行为，有效的对内部进行合理评价。企业内部控制绩效评价体系要保持相对独立性，从内部控制的缺陷设计绩效评价指标，进而形成自我发现和解决控制机制。企业的内部控制绩效评价要突出风险导向功能，利用可靠的数据，合理有效的实行，体现可比性和可验证性，进而确保评价的客观公正。
因此，企业内部控制绩效评价指标体系应严格按照内部审计的原则从以下两个方面顺次进行。
（一）选择评价要素。企业内部控制指标要根据设计原则，将企业的执行现状、改进意见和自我评估纳入评价要素的核心。企业执行现状的评价从一定程度上反应了各部门及员工的绩效情况，体现了内部控制的缺陷。内部控制通过数据审核，针对内部控制的缺陷提出改进意见，进而对自身内部系统的整改力度和实施效果进行评价，增强内部控制自我发现和解决问题的能力评价，实现内部控制的完善。
（二）构建和设定指标体系。内部审计是构建绩效评价体系的标尺。在选择好评价要素后，内部控制要从多角度、定性与定量相结合的设计评价指标。内部控制应根据缺陷的多少、严重程度及性质进行评价，并设定相应的指标。内部控制要从行动方案上体现自我评估和自我创新的机制，利用固定化的指标计算，界定和保证评价指标的可比性和客观性。在指标权重的设定上，尽可能让分析人员、专家、企业内部员工三方互动。通过专家调查，员工的认证以及分析人员的定性及定量分析多方面的考虑要素的重要程度，进而制定完备的指标体系。
三、内部审计下内部控制绩效评价指标体系的实施
基于内部审计下的内部绩效评价指标体系应从信息收集和管理以及实施范围评价两个方面进行实施。企业内部控制下的绩效评价体系不仅要重视评价的指标数据和评价模型的设计，还要在如何实施上下功夫。运用企业的内部控制，将績效评价推广，并发挥出考评和引导的作用，是实现内部控制绩效评价的最初目标。所以，企业内部控制绩效评价体系的实施应按一下进行。
（一）采集基础信息数据。在内部控制绩效评价中收集数据时实施评价最根本的因素，但信息收集的数据量较大，操作较为复杂。因此，如何简单有效实施信息评价的信息收集管理，是减少评价周期的关键所在。为了简化流程，减少实施成本，大多数指标信息应进行网络化设置，是日常审计项目结果在部门之间共享。在信息管理和维护方面，按照指标性质进行分类，经内部审核后进行评价，充分利用信息技术，系统化管理，提高管理效率。
（二）试点推广。内部控制绩效评价系统的推广，要根据收信息收集途径、企业规模、业务环节等诸多方面的影响，所以宜采取试点实施到规模推广的模式。首先选用若干部门进行审计评价，寻找并解决系统内部的缺陷，待评价系统成熟后，逐渐推广到企业的各个环节。这样既提高了内部控制绩效评价的效率，又增加了绩效评价的客观性和可比性。
作者单位：河北省收费许可证审验服务中心
参考文献：
[1]王芳,唐协寅.构建基于价值链的环境审计评价指标体系[J].中国内部审计,2008,12:45~47.
[2]于增彪,王竞达,瞿卫菁.企业内部控制评价体系[J].审计研究,2007,3:47~52
[3]李连华.内部控制学[M].厦门大学出版社.2007.
关键词：内部控制；内部审计；绩效评价
中图分类号：F272文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2011）04-0375-01
目前，随着《企业内部控制基本规范》的实施，各企业正在逐步对企业内部员工的内部控制情况纳入绩效考评体系且初见成效。企业对内部员工的内部控制纳入绩效考核，实现了员工价值的客观评价，有效的促进了内部控制的有效运行。我国财政部颁布的《企业内部评价指引》为内部控制绩效评价提供了实质性的指导。但从目前各企业内部审计的执行情况来看，内部控制的监督环节有待进一步提高。本文针对从内部控制审计的监督评价入手，采用定性和定量分析综合统计的方法，针对企业公司的实际情况，研究了内部审计对绩效体系的影响。
一、内部审计在内部控制绩效体系中的现实意义
内部审计是企业在内部控制的绩效体系中持续推进公司内部控制不断发展的源动力。内部审计作为绩效评估体系中不可缺失的环节，在内部控制监督体系中发挥着重要的作用，它既可以使企业发挥自身优势，增强核心竞争力，又确保了公司各项制度的规范及完善，各项工作的有序进行，为公司的未来指明了道路和方向。
（一）内部审计作为公司执行力的载体，为管理层了解公司各部分运行提供了保障。企业内部的监管机制不仅可以了解到各部门内部控制的运行情况，还可以通过数据对比找到内部控制的不足，在一定程度上实现了企业内部控制的健全与完善。而且在内部审计的过程中，绩效评价体系同时可以反馈给管理层，确保了企业生产经营的真实性和及时性。
（二）内部审计作为独立的监督机制可以确保绩效评价的公正性。在内部审计过程中企业通过各种科学的数据分析及合理的评价方法，使绩效评价逐渐被企业内部员工领会理解，增加了各单位部门之间的协作和信任，让绩效评价深入人心。内部审计的专业性强，集中了较多的专业人才的智慧，为企业内部控制的实施情况进行了较为全面深刻的评价，确保了公正公平。
（三）内部控制下的绩效体系通过内部控制得到系统优化。内部审计通过数据分析，合理的避免了企业内部的风险，为企业的绩效建设合理建模，促进了审计成果的充分利用。一般来说，内部审计具有严肃性，在审计问题时严谨而细致，不仅提供了审计问题整改的建议，而且为企业内部控制的自身定位提供了科学依据。
二、基于内部审计的内部控制绩效评价指标体系设计
内部控制绩效评价体系引导和确保了企业各部分的内部控制建设，提高了企业的风险评估水平。而内部绩效评价体系的根本目的和出发点在于选择正确的评价指标，并且有效的实施科学合理的评价体系。在这种情况下，企业内部控制评价体系应以内部审计为指导，结合企业的战略目标，引导、激励和制约相关的行为，有效的对内部进行合理评价。企业内部控制绩效评价体系要保持相对独立性，从内部控制的缺陷设计绩效评价指标，进而形成自我发现和解决控制机制。企业的内部控制绩效评价要突出风险导向功能，利用可靠的数据，合理有效的实行，体现可比性和可验证性，进而确保评价的客观公正。
因此，企业内部控制绩效评价指标体系应严格按照内部审计的原则从以下两个方面顺次进行。
（一）选择评价要素。企业内部控制指标要根据设计原则，将企业的执行现状、改进意见和自我评估纳入评价要素的核心。企业执行现状的评价从一定程度上反应了各部门及员工的绩效情况，体现了内部控制的缺陷。内部控制通过数据审核，针对内部控制的缺陷提出改进意见，进而对自身内部系统的整改力度和实施效果进行评价，增强内部控制自我发现和解决问题的能力评价，实现内部控制的完善。
（二）构建和设定指标体系。内部审计是构建绩效评价体系的标尺。在选择好评价要素后，内部控制要从多角度、定性与定量相结合的设计评价指标。内部控制应根据缺陷的多少、严重程度及性质进行评价，并设定相应的指标。内部控制要从行动方案上体现自我评估和自我创新的机制，利用固定化的指标计算，界定和保证评价指标的可比性和客观性。在指标权重的设定上，尽可能让分析人员、专家、企业内部员工三方互动。通过专家调查，员工的认证以及分析人员的定性及定量分析多方面的考虑要素的重要程度，进而制定完备的指标体系。
三、内部审计下内部控制绩效评价指标体系的实施
基于内部审计下的内部绩效评价指标体系应从信息收集和管理以及实施范围评价两个方面进行实施。企业内部控制下的绩效评价体系不仅要重视评价的指标数据和评价模型的设计，还要在如何实施上下功夫。运用企业的内部控制，将績效评价推广，并发挥出考评和引导的作用，是实现内部控制绩效评价的最初目标。所以，企业内部控制绩效评价体系的实施应按一下进行。
（一）采集基础信息数据。在内部控制绩效评价中收集数据时实施评价最根本的因素，但信息收集的数据量较大，操作较为复杂。因此，如何简单有效实施信息评价的信息收集管理，是减少评价周期的关键所在。为了简化流程，减少实施成本，大多数指标信息应进行网络化设置，是日常审计项目结果在部门之间共享。在信息管理和维护方面，按照指标性质进行分类，经内部审核后进行评价，充分利用信息技术，系统化管理，提高管理效率。
（二）试点推广。内部控制绩效评价系统的推广，要根据收信息收集途径、企业规模、业务环节等诸多方面的影响，所以宜采取试点实施到规模推广的模式。首先选用若干部门进行审计评价，寻找并解决系统内部的缺陷，待评价系统成熟后，逐渐推广到企业的各个环节。这样既提高了内部控制绩效评价的效率，又增加了绩效评价的客观性和可比性。
作者单位：河北省收费许可证审验服务中心
参考文献：
[1]王芳,唐协寅.构建基于价值链的环境审计评价指标体系[J].中国内部审计,2008,12:45~47.
[2]于增彪,王竞达,瞿卫菁.企业内部控制评价体系[J].审计研究,2007,3:47~52
[3]李连华.内部控制学[M].厦门大学出版社.2007.